王立紅

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是針對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用，對(duì)我國(guó)企業(yè)的合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)做出了突出的貢獻(xiàn)。但在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮作用的過(guò)程中，還存在著比較明顯的問(wèn)題，審計(jì)方式不科學(xué)、審計(jì)行為不規(guī)范等等。因此，全面優(yōu)化我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理以及外部審計(jì)工作，整體推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康持續(xù)發(fā)展，能夠全面發(fā)揮它的審計(jì)監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部治理;外部審計(jì);行為研究

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及資金變化的重要載體和依據(jù)。它在對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和微觀經(jīng)濟(jì)的管理方面具有重要的作用。它能夠幫助企業(yè)的投資人，債權(quán)人進(jìn)行合理決策，能夠評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)過(guò)去與未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)，有助于政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控，還有利于經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)企業(yè)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要職能，就在于通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審核，科學(xué)制定財(cái)務(wù)報(bào)告，整體反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展?；诖?，整體優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力，不僅關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)效可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理和審計(jì)行為不完善的表現(xiàn)

整體優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平與能力，全面夯實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職能，應(yīng)該注重改良它的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化它的外部審計(jì)行為。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作中，存在著諸多不完善的地方，這在很大程度上制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能的發(fā)揮，以及監(jiān)督審計(jì)作用的體現(xiàn)。

（一）簽字制度管理缺乏效力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要承接企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作。當(dāng)接到審計(jì)任務(wù)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師深入企業(yè)內(nèi)部來(lái)進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，以此來(lái)為審計(jì)報(bào)告的出臺(tái)打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，為了保證審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性，提升審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)報(bào)告的呈送前，應(yīng)該進(jìn)行簽字確認(rèn)。按照相關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中必須有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行簽字蓋章。在實(shí)踐工作中，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)按照行業(yè)規(guī)定以及從業(yè)規(guī)則來(lái)進(jìn)行簽字確認(rèn)。但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在呈送審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，并沒(méi)有科學(xué)落實(shí)此項(xiàng)制度。一方面，在審計(jì)簽字過(guò)程中存在著比較明顯的混亂。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有匹配相對(duì)數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是通過(guò)掛靠的方式來(lái)獲得對(duì)方的簽字，支付給對(duì)方一定的簽字費(fèi)。還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目進(jìn)行簽字確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派普通會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，在未經(jīng)審計(jì)把關(guān)的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行簽字確認(rèn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮職能的主要目的，在于幫助投資商獲得對(duì)企業(yè)的完整信息，繼而做出科學(xué)的決策與判斷，這也表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的權(quán)利是比較大的。部分企業(yè)為了能夠獲得投資商的青睞，往往與會(huì)計(jì)師進(jìn)行利益溝壑，試圖呈現(xiàn)相對(duì)擴(kuò)大化的審計(jì)報(bào)告。在簽字確認(rèn)環(huán)節(jié)，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)存在利益沖突或者意見(jiàn)分歧，簽字成了權(quán)力左右的工具。

（二）缺乏科學(xué)系統(tǒng)的人事管理方式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)獨(dú)立性的中介機(jī)構(gòu)，為整體發(fā)揮它的監(jiān)督審計(jì)職能，應(yīng)該落實(shí)科學(xué)全面的人事管理方式，整體提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行質(zhì)量與效率，全面推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)與核算工作的有序開(kāi)展。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理實(shí)踐中，缺乏科學(xué)的人事管理體系，缺乏系統(tǒng)化的管理理念以及管理方式，這在很大程度上制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體管理成效。一方面，在會(huì)計(jì)審計(jì)人員的配置上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有結(jié)合工作實(shí)際以及需求來(lái)進(jìn)行科學(xué)配置，部分崗位的審計(jì)人員并不具備審計(jì)素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)資質(zhì)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎枰獙?zhuān)業(yè)的審計(jì)人員。若審計(jì)人員缺乏科學(xué)的素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)能力，勢(shì)必會(huì)在實(shí)踐工作中舉步維艱，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也缺乏專(zhuān)業(yè)化的管理人才。按照要求規(guī)定，在審計(jì)項(xiàng)目中需要獨(dú)立設(shè)置一個(gè)及以上的管理人員，若缺乏這方面的管理人員，勢(shì)必影響審計(jì)工作的科學(xué)開(kāi)展。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，為了盡可能擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，減少高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人力資源成本，往往安排不具備這一資質(zhì)的人員從事審計(jì)工作，這在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體運(yùn)營(yíng)成效，滋生一定程度的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不合規(guī)審計(jì)復(fù)核現(xiàn)象多發(fā)

按照相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在成立的過(guò)程中，需要具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的多名專(zhuān)業(yè)人員，只有這樣才能符合建立資格，也才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能。同時(shí)，在審計(jì)復(fù)核的過(guò)程中，一些不合規(guī)的審核問(wèn)題屢屢出現(xiàn)，這在很大程度上制約會(huì)計(jì)審核的整體成效，也影響會(huì)計(jì)審核的質(zhì)量。如在年終報(bào)表的審核過(guò)程中，需要運(yùn)用四級(jí)審核的模式，逐層進(jìn)行審核與把關(guān)。但在實(shí)踐中，這些層次的審核工作并不達(dá)標(biāo)，容易出現(xiàn)審核斷層問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告的出爐往往并沒(méi)有經(jīng)過(guò)四級(jí)審核，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審核把關(guān)的過(guò)程中，也沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)性質(zhì)的審核部門(mén)，這就使得很多年審報(bào)告并沒(méi)有經(jīng)過(guò)最終的把關(guān)和確認(rèn)。還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核過(guò)程中，明知道審核報(bào)告不完整或者存在一定的缺陷和漏洞，但在利益驅(qū)使下，往往不按照規(guī)定操作，這就容易出現(xiàn)大量的違規(guī)審核、不合規(guī)審核等問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理以及外部審計(jì)的優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立運(yùn)行的會(huì)計(jì)審核機(jī)構(gòu)，具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員，同時(shí)也需要擁有具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的從業(yè)人員，通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部治理，通過(guò)科學(xué)的外部審計(jì)，以此來(lái)整體提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量和成效。結(jié)合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理以及外部審計(jì)中存在的問(wèn)題，應(yīng)該采取科學(xué)的優(yōu)化措施，以此來(lái)整體優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成效。

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)制度，優(yōu)化內(nèi)部治理

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理優(yōu)化過(guò)程中，應(yīng)該構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理制度，依托于系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理體系以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等來(lái)科學(xué)開(kāi)展審計(jì)工作。相較于一般型的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也相對(duì)比較統(tǒng)一。為優(yōu)化它的內(nèi)部治理水平，應(yīng)該積極構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)制度，明確會(huì)計(jì)規(guī)則，以此來(lái)整體提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理水平。同時(shí)，在資產(chǎn)管控、會(huì)計(jì)管控實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，落實(shí)科學(xué)的優(yōu)化手段，整體提升內(nèi)部治理的成效與質(zhì)量。

（二）審計(jì)工作流程化，審計(jì)質(zhì)量科學(xué)化

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)行為管控過(guò)程中，應(yīng)該落實(shí)流程化、規(guī)范化的審核工作流程，全面提升審核的質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該主動(dòng)建構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化的審核業(yè)務(wù)體系，督促審核人員在進(jìn)行項(xiàng)目審核的過(guò)程中，應(yīng)該努力按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行操作，應(yīng)該全面夯實(shí)審核過(guò)程，確保審核環(huán)節(jié)不存在偏差或者漏洞，以此來(lái)整體提升審核工作的成效。另一方面，在會(huì)計(jì)審核的過(guò)程中，應(yīng)該整體保證審核質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定科學(xué)明確的審核標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照不同等級(jí)來(lái)評(píng)定審核質(zhì)量。對(duì)于不符合審核質(zhì)量的審核項(xiàng)目，要通過(guò)拒絕蓋章或者簽字來(lái)進(jìn)行懲戒，要求他們重新進(jìn)行審核。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，實(shí)施輪審工作制

整體優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，全面提升審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該注重整體優(yōu)化審計(jì)人員的工作素養(yǎng)，全面夯實(shí)審計(jì)人員培訓(xùn)體系，積極實(shí)施“輪審”工作制。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合工作特點(diǎn)，構(gòu)建長(zhǎng)效化的人員培訓(xùn)體系，督促各級(jí)審計(jì)人員定期參與培訓(xùn)再教育。通過(guò)考核合格后，方可參與審計(jì)項(xiàng)目。另一方面，為有效規(guī)避審計(jì)過(guò)程中存在的利益溝壑等問(wèn)題，在審計(jì)工作中，還可以積極實(shí)施“輪審”工作機(jī)制。對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目，要多個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行參與。同時(shí)，為了規(guī)避在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的意見(jiàn)分歧，影響審計(jì)效率，重大問(wèn)題應(yīng)該交由審計(jì)委員會(huì)來(lái)討論和研判。

（四）嚴(yán)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)審計(jì)工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面夯實(shí)審計(jì)工作。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重點(diǎn)研判審計(jì)項(xiàng)目中可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、特點(diǎn)以及發(fā)展走向等，實(shí)施精準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)把控。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力培訓(xùn)，引導(dǎo)審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)審計(jì)工作，及時(shí)采用干預(yù)或者預(yù)防措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立運(yùn)行的會(huì)計(jì)審核結(jié)構(gòu)，應(yīng)該充分優(yōu)化自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，應(yīng)該整體優(yōu)化自身的外部審計(jì)行為。通過(guò)構(gòu)建會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)體系等來(lái)提升內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，推動(dòng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)揮長(zhǎng)效作用。同時(shí)，基于科學(xué)的外部審計(jì)優(yōu)化，全面提升審計(jì)質(zhì)量與成效。

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