◎吳月剛

我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)依照《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（簡稱《管理辦法》）遵循“誠實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉”的原則甄別了非居民①客戶，于2018年末完成了對非居民金融賬戶②信息盡職調(diào)查，并經(jīng)統(tǒng)計(jì)匯總報(bào)給主管部門。據(jù)此，我國已履行國際承諾，與相關(guān)締約國進(jìn)行了首次非居民金融賬戶信息交換，這標(biāo)志著我國與國際間金融合作、信息互聯(lián)互通、信息交換和信息共享取得了實(shí)質(zhì)進(jìn)展，也為資本項(xiàng)下實(shí)施長臂監(jiān)管，規(guī)范跨境資本流動提供了信息保障和現(xiàn)實(shí)手段。

非居民金融賬戶信息交換發(fā)展歷程

2010年，經(jīng)合組織和歐洲委員會響應(yīng)二十國集團(tuán)（G20）的號召，通過議定書形式修訂了《多邊稅務(wù)征管互助公約》（簡稱《公約》），并向所有國家開放。2014年7月，經(jīng)合組織發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》，即AEOI標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)由主管當(dāng)局間協(xié)議和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)CRS（Common Reporting Standard）兩部分組成，CRS主要用于指導(dǎo)締約國（參與司法管轄區(qū)）定期對稅收居民金融賬戶信息進(jìn)行交換。至今，全球有100多個國家和地區(qū)已經(jīng)或承諾簽署《公約》并開始實(shí)施CRS。

我國于2013年8月正式簽署《公約》，2015年7月十二屆全國人大常委會第十五次會議審議并批準(zhǔn)我國加入《公約》，2017年1月1日開始執(zhí)行?！豆s》的簽署和執(zhí)行為我國實(shí)施CRS奠定了多邊法律基礎(chǔ)，也為下一步對跨境資金流動實(shí)施“長臂監(jiān)管”提供了法律依據(jù)和幫助。

2017年國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行和原中國銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合出臺了《管理辦法》。為配合數(shù)據(jù)盡職調(diào)查和收錄金融賬戶信息，自動信息交換數(shù)據(jù)平臺也同步上線。出臺《管理辦法》和建立數(shù)據(jù)平臺，是參考CRS并按照我國實(shí)際情況，保障信息交換落實(shí)到實(shí)際操作層面，進(jìn)一步推動信息交換工作順利啟動。

2018年12月我國履行《公約》和《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局協(xié)議》規(guī)定的信息交換義務(wù)，完成了首次非居民金融賬戶信息交換。隨著交換信息的不斷推進(jìn)，我國主管部門可以獲得并掌握我國稅收居民在《公約》締約國所持金融賬戶的詳盡信息。締約國稅收居民在離岸金融中心和“避稅天堂”等地的金融機(jī)構(gòu)所持有的金融賬戶的資產(chǎn)日益透明。

非居民金融賬戶信息交換內(nèi)容和流程路徑

我國加入《公約》的主旨是通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，維護(hù)誠信的納稅稅收體系，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅行為，打擊非法跨境資金流動。頒布實(shí)施《管理辦法》的目的也是“為了加強(qiáng)稅收征管，打擊跨境逃避稅和非法跨境資金流動，履行金融賬戶信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查行為”。

盡職調(diào)查和信息交換的主要內(nèi)容和流程是，一國（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)依照盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)程序，甄別非居民，篩選出非居民存量金融賬戶，再對非居民持有或控制的存款賬戶信息、托管賬戶信息、個人賬戶基本信息、賬戶類別信息和其他賬戶信息進(jìn)行盡職調(diào)查，統(tǒng)計(jì)匯總報(bào)一國主管部門后，由一國主管部門與締約國主管部門進(jìn)行信息交換，進(jìn)而完成所有締約國間非居民金融賬戶信息交換，形成國際間信息交換的網(wǎng)絡(luò)式全覆蓋，構(gòu)成信息互聯(lián)互通和信息交換共享（見圖）。

圖 非居民金融賬戶信息交換流程路徑

金融主管部門積極推進(jìn)信息共享，形成監(jiān)管合力

非居民金融賬戶信息交換和共享除了涉及各締約國外，對本國各職能部門使用好信息，高效精準(zhǔn)地履行部門職責(zé)，發(fā)揮信息應(yīng)有的效能也有重要意義。為此《管理辦法》規(guī)定“國家稅務(wù)總局與有關(guān)金融主管部門建立涉稅信息共享機(jī)制”。

中國人民銀行（簡稱央行）作為金融賬戶涉稅信息自動交換協(xié)議締約部門和《管理辦法》實(shí)施過程中跨部門金融監(jiān)管部門，對《管理辦法》規(guī)范的對象給予了關(guān)注，推動《管理辦法》順利實(shí)施，促進(jìn)政策效應(yīng)更充分發(fā)揮出來。央行還依照《管理辦法》規(guī)定建立了金融賬戶涉稅信息自動交換信息共享機(jī)制，充分發(fā)揮金融賬戶涉稅信息自動交換平臺的功能，建立金融賬戶涉稅信息數(shù)據(jù)庫，與其他部門共享金融賬戶信息，推動信息互換、監(jiān)管互動和結(jié)果互認(rèn)，提高對違規(guī)對象的懲戒力度，共同防范跨境資金流動風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)涉外經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和人員交流往來，推動世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，履行《管理辦法》中規(guī)定的金融監(jiān)督管理責(zé)任。

國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局簽署《關(guān)于推進(jìn)信息共享實(shí)施聯(lián)合監(jiān)管合作備忘錄》，建立日常信息交換機(jī)制，通過加大信息共享力度，不斷完善事中事后監(jiān)管體系，實(shí)施聯(lián)合激勵共同懲戒措施。此外，海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局還簽署了《關(guān)于實(shí)施信息共享開展聯(lián)合監(jiān)管的合作機(jī)制框架協(xié)議》，三部委一致同意加快推進(jìn)跨部門間的信息交換，監(jiān)管互認(rèn)，執(zhí)法互助，提高發(fā)現(xiàn)、查處違規(guī)違法行為的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提高監(jiān)管效率，降低管理成本，更好地防范和打擊走私、騙取退稅和違法跨境資金流動。

隨著《公約》和《管理辦法》的實(shí)施，在跨部門通力合作下，圍繞數(shù)據(jù)交換和信息共享，央行和國家外匯管理局將進(jìn)一步推動跨部門信息共享和聯(lián)合監(jiān)管，促進(jìn)誠信金融建設(shè)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建良好金融環(huán)境，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

長臂監(jiān)管成為規(guī)范個人跨境資本流動新手段

當(dāng)前，我國資本項(xiàng)下個人境外投資尚未完全放開，資本項(xiàng)下境內(nèi)居民出資設(shè)立離岸家族信托、境內(nèi)居民境內(nèi)出資購買境外投資收益性質(zhì)保險(xiǎn)和境內(nèi)居民境內(nèi)出資購買境外房屋及不動產(chǎn)等行為均不符合現(xiàn)行外匯管理規(guī)定。但事實(shí)上，此類資金往往采取“螞蟻搬家”“借道而行”，或分拆或包裝成合規(guī)渠道流出境外，這也是造成跨境資金異常流出的主要成因之一。因此，監(jiān)測和管理資本項(xiàng)下跨境資金合規(guī)有序流動顯得十分重要，而非居民金融賬戶信息交換和信息共享為外匯管理部門監(jiān)測和管理資本項(xiàng)下外匯資本跨境流動提供了基礎(chǔ)信息保障和長臂監(jiān)管手段。

在操作層面，外匯管理部門通過《公約》締約國信息交換，掌握境外我國稅收居民個人金融賬戶信息，了解違規(guī)外匯資金存放境外金融賬戶情況，對違規(guī)跨境外匯資金實(shí)施長臂監(jiān)管，監(jiān)測其跨境流動態(tài)勢，掌握其跨境流出的途徑，從而打擊其跨境流動。目前長臂監(jiān)管行為主要有三種：

1.境外設(shè)立家族信托

據(jù)相關(guān)報(bào)道，2018年以來，至少15家上市企業(yè)（主要是民營企業(yè)）控股股東設(shè)立了離岸家族信托，資本跨境金額巨大。設(shè)立離岸家族信托通常需要將境內(nèi)資產(chǎn)（主要是金融資產(chǎn)，屬于境外非居民金融賬戶數(shù)據(jù)采集內(nèi)容）轉(zhuǎn)移至在境外金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的非居民金融賬戶，而這種資金流出目前屬于違規(guī)的跨境資本項(xiàng)下投資。當(dāng)前，外匯管理部門已經(jīng)具備憑借信息交換和共享掌握非居民金融賬戶信息，詳細(xì)了解家族信托設(shè)立的規(guī)模、地區(qū)、基金受益人（持有人）、外匯來源及跨境外匯流動合規(guī)性等詳細(xì)信息。據(jù)此，即可實(shí)現(xiàn)對跨境設(shè)立離岸家族信托外匯資金流動的監(jiān)管，事前堵塞違規(guī)跨境轉(zhuǎn)移外匯通道，事后依據(jù)掌握的數(shù)據(jù)信息反向追溯有關(guān)人員的違規(guī)責(zé)任，震懾和打擊違規(guī)跨境資本轉(zhuǎn)移，維護(hù)跨境資本依法依規(guī)合理流動。

2.購買境外保險(xiǎn)公司投資收益類人壽保險(xiǎn)

近年來，受境內(nèi)金融資產(chǎn)投資收益不高，投資收益類人壽保險(xiǎn)品種和收益限制等原因，境內(nèi)居民（尤其是高凈值人群，依照《管理辦法》超過等值六百萬元人民幣的境內(nèi)居民）通過各種途徑購買境外保險(xiǎn)公司投資收益類人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品，累計(jì)跨境資金流出數(shù)額巨大。境內(nèi)居民購買境外保險(xiǎn)公司人壽保險(xiǎn)（投資收益類別），既違反了保險(xiǎn)法有關(guān)規(guī)定，也違反了資本項(xiàng)下外匯管理政策。隨著《公約》和《管理辦法》的實(shí)施，在各監(jiān)管部門的通力合作下，境內(nèi)居民購買的境外投資收益類人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的信息，如投保人、繳付的外匯保險(xiǎn)費(fèi)用，外匯保費(fèi)跨境支付途徑等詳盡信息會通過國際交換顯露在外匯管理部門。外匯管理部門據(jù)此可以反向追溯境內(nèi)居民違規(guī)跨境支付行為，將違規(guī)跨境支付外匯保險(xiǎn)費(fèi)的個人也列入“黑名單”，限制其資本項(xiàng)下外匯跨境收支行為。

3.境外購置房產(chǎn)及不動產(chǎn)

改革開放以來，在國外購置房產(chǎn)及不動產(chǎn)的人員中，不乏留學(xué)生、持短期工作簽證的工作人員和國內(nèi)社會公眾人物（巨額外匯購置豪宅、牧場和酒莊引起社會關(guān)注）等，房產(chǎn)及不動產(chǎn)標(biāo)的所在國通常視他（她）們?yōu)榉蔷用?。非居民購置房產(chǎn)及不動產(chǎn)，通常路徑是通過國內(nèi)人民幣購匯匯入國外非居民金融賬戶，再向房產(chǎn)及不動產(chǎn)標(biāo)的所有人支付對價(jià)。依照現(xiàn)行外匯管理法規(guī)，境內(nèi)居民境內(nèi)出資以國外非居民名義購買境外房產(chǎn)及不動產(chǎn)尚未放開，其行為構(gòu)成違規(guī)。隨著《公約》和《管理辦法》的實(shí)施，境內(nèi)居民國外購置房產(chǎn)及不動產(chǎn)通過國外非居民金融賬戶收支會留下交易記錄，通過非居民金融賬戶信息交換到外匯管理部門，為逆向追溯追究境內(nèi)居民違反外匯跨境支付提供了技術(shù)手段，為長臂監(jiān)管提供了基礎(chǔ)信息保障和支持，進(jìn)而遏制違規(guī)跨境購置房產(chǎn)及不動產(chǎn)的態(tài)勢，維護(hù)國家外匯儲備安全和人民幣對外匯匯率的穩(wěn)定。

4.資本項(xiàng)下移民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和繼承財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移

在世界各地定居的華人華僑約6000萬人，涉及移民財(cái)產(chǎn)和繼承財(cái)產(chǎn)的跨境資金巨大，辦好財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是關(guān)系到維護(hù)華人華僑合法權(quán)益和團(tuán)結(jié)凝聚華人華僑的大事，也關(guān)系到國家反腐敗斗爭的成效。《公約》和《管理辦法》的實(shí)施，使締約國信息互聯(lián)互通，便于居住國當(dāng)局和國內(nèi)各監(jiān)管部門長臂監(jiān)管，對于華人華僑獲得的合法財(cái)產(chǎn)給予法理支持和合法認(rèn)證，切實(shí)保障了華人華僑財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)正當(dāng)合法。同時(shí)，信息互聯(lián)互通也便于國內(nèi)司法監(jiān)察部門查詢掌握國家公職人員及其近親屬涉嫌灰色甚至違法跨境資金情況，為震懾和打擊腐敗行為提供了有效的長臂監(jiān)管手段，降低了跨境調(diào)查取證成本，保證了證據(jù)的可靠程度，提高了反腐敗斗爭的成效。

注釋：

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或保有的、由非居民或者有非居民控制人消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。