羅 干

中合肥市第二人民醫(yī)院，安徽合肥 230001

1 新個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

1.1 正常工資、薪金所得

正常工資、薪金所得，是個(gè)人取得與任職有關(guān)的全部現(xiàn)金或者非現(xiàn)金所得（包括非現(xiàn)金支付的工會(huì)福利、職工住房的租金、伙食費(fèi)等等）。工資薪金納稅通用公式為：應(yīng)納稅所得額=月應(yīng)發(fā)工資－免征額－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（如表1所示）。

舉例：不考慮抵扣項(xiàng)目，某員工月應(yīng)發(fā)工資為5000元，根據(jù)舊稅率表，當(dāng)月應(yīng)納稅（5000－3500）×3%=45元。根據(jù)新稅率表，該員工當(dāng)月無(wú)須納稅，降幅100%。

某員工當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資20 000元，根據(jù)舊稅率表，應(yīng)納稅（20 000－3500）×25%－1005=3120元。根據(jù)新稅率表，應(yīng)納稅（20 000－5000）×20%－1410=1590元，減稅1530元，降幅49.04%。

某員工當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資50 000元，根據(jù)舊稅率表，應(yīng)納稅（50 000－3500）×30%－2755=11 195元。根據(jù)新稅率表，應(yīng)納稅（50 000－5000）×30%－4410=9090元，減稅2105元，降幅18.80%。由此可見，新稅率的實(shí)施大大減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，相比較而言，更多地惠及了中低收入工薪階層。

表1 個(gè)人所得稅稅率新舊對(duì)比表

1.2 年終一次性獎(jiǎng)金納稅

2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，須并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，2022年以前的年終一次性獎(jiǎng)金納稅可以按照年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照稅率表單獨(dú)計(jì)算納稅。舉例：某員工2018年12月取得年終獎(jiǎng)3萬(wàn)元，當(dāng)月工資扣除“三險(xiǎn)一金”后為4500元，那么該員工當(dāng)月工資應(yīng)納稅額為零，工資4500元與免征額的差額500元，可以從全年一次性獎(jiǎng)金中扣除，（30 000－500）÷12=2458.3元，按照新的稅率表查找的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，即年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為（30 000－500）×3%－0=885元。

若該員工12月工資扣除“三險(xiǎn)一金”大于5000元，在計(jì)算年底應(yīng)繳納個(gè)稅時(shí)，應(yīng)將工資薪金部分個(gè)稅及年終獎(jiǎng)部分個(gè)稅合計(jì)申報(bào)。例如，員工12月工資扣除“三險(xiǎn)一金”為6000元，年終獎(jiǎng)30 000元，那么12月份應(yīng)繳納個(gè)稅為（6000－5000）×3%+30 000×3%=930元。

1.3 六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

新個(gè)稅在扣除免征額和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還增加了六項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。分別是子女教育（1000元/月）、繼續(xù)教育（學(xué)歷400元/月，非學(xué)歷300元/月）、大病醫(yī)療（自費(fèi)超1.5萬(wàn)元部分，限額6萬(wàn)元）、住房貸款利息（1000元/月）、住房租金（800～1200元不等）、贍養(yǎng)老人（2000元/月）支出（2019年1月1日起正式施行）。

對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，在不發(fā)生大病醫(yī)療情況下，同時(shí)可以享受的專項(xiàng)附加扣除有四項(xiàng)：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金和贍養(yǎng)老人，這就意味著，家庭中有兩位工薪階層的情況下，每人每月約可以再扣除2400元左右。專項(xiàng)附加扣除是此次個(gè)稅改革的最大亮點(diǎn)，其中有5項(xiàng)采取了定額標(biāo)準(zhǔn)扣除的方式，既能讓納稅人享受減稅福利，又便于后期納稅操作，充分考慮了不同階層納稅人的實(shí)際情況，讓賦稅更加公平[1]。

2 個(gè)稅籌劃方案

2.1 合理分配好工資及年終獎(jiǎng)金額

合理做好年終獎(jiǎng)與工資薪金間的分配，避開年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，寧可少千元不要超一元，可以做到有效的避稅。例如年終獎(jiǎng)36 000元，那么要繳納1080元個(gè)稅，假如多發(fā)一元年終獎(jiǎng)36 001元，則需要繳納3390.1元個(gè)稅，年終獎(jiǎng)多了一元，個(gè)稅需多繳納2310.1元。因此，合理分配好工資薪金及年終獎(jiǎng)金額，可以做到合理避稅的目的。例如，某員工2018年12月份工資5000元，年終獎(jiǎng)37 000，應(yīng)繳納個(gè)稅為37 000×10%－210=3490元?；I劃分析如下：應(yīng)盡可能地降低年終獎(jiǎng)納稅稅率，考慮將部分年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)為月工資發(fā)放。該員工12月工資薪金5000元，無(wú)須繳納個(gè)稅，年終獎(jiǎng)37 000元，稅率為10%，通過(guò)降低年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，增加工資薪金發(fā)放金額，降低年終獎(jiǎng)稅率的手段，調(diào)整1000元年終獎(jiǎng)至工資薪金，則12月份工資為6000元，年終獎(jiǎng)36 000元，則應(yīng)納稅額為1000×3%＋36 000×3%=1110元，節(jié)稅2380元[2]。

2.2 平均發(fā)放每月工資

適用于基本工資低，補(bǔ)助、提成高的企業(yè)。通過(guò)平均發(fā)放每月工資，后期多退少補(bǔ)的方式代扣代繳個(gè)人所得稅。例如：張某2019年全年共發(fā)放工資薪金12萬(wàn)元，但是每個(gè)月差距較大，分別是：5000元，3000元，3000元，5000元，15 000元，15 000元，20 000元，20 000元，10 000元，8000元，8000元，8000元。根據(jù)新稅法，張某2019年全年需納稅[（15 000－5000）×10%－210]×2＋[（20 000－5000）×20%－1410]×2＋[（10 000－5000）×10%－210]＋[（8000－5000）×3%]×3=5320元。企業(yè)可以根據(jù)張某2019年的全年工資薪金12萬(wàn)元，權(quán)衡考量2020年平均月工資，例如，企業(yè)決定2020年月薪10 000元，那么2020年張某需繳納個(gè)稅[（10 000－5000）×10%－210]×12=3480元，節(jié)稅1840元。

2.3 最大限度利用公積金、社保等稅前扣除項(xiàng)目

符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的社會(huì)保障繳費(fèi)、住房公積金、公益捐贈(zèng)等，都屬于個(gè)人所得稅稅前可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)可以與員工簽訂協(xié)議，充分利用稅收政策，在保證月應(yīng)發(fā)工資固定的情況下，以工資基數(shù)上限計(jì)算應(yīng)繳納社保、公積金等個(gè)稅稅前可抵扣項(xiàng)目，給予員工更高的福利政策，減少應(yīng)納稅所得額，合理規(guī)避個(gè)人所得稅的納稅額。另外，根據(jù)個(gè)人所得稅法，個(gè)人開展的公益性捐贈(zèng)在申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)的部分，可以稅前扣除。繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)工薪階層的義務(wù)，而個(gè)人進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，既能抵扣當(dāng)月工資應(yīng)納稅申報(bào)額，又能幫助有困難的群眾渡過(guò)難關(guān)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人自我價(jià)值的升華，對(duì)于熱心公益事業(yè)的人來(lái)說(shuō)，是可取的一項(xiàng)避稅策略。

3 新個(gè)稅的改革的影響

本次個(gè)稅法修正，再次提高個(gè)人所得稅免征額，由原來(lái)的3500元提高至每月5000元，繼續(xù)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距等一系列措施，大幅度減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，使個(gè)稅稅負(fù)水平更趨合理，更具公平[3]。此外，首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，減輕相關(guān)家庭的支出壓力，使個(gè)稅更加人性化。

3.1 個(gè)稅改革提高納稅人納稅意識(shí)

本次個(gè)稅改革關(guān)系到全中國(guó)約2億工薪階層個(gè)人的錢包。通過(guò)政府的廣泛宣傳，以及個(gè)人所得稅APP的開發(fā)和使用，全體納稅人除了可以學(xué)習(xí)個(gè)稅的計(jì)算、申報(bào)、專項(xiàng)扣除等政策，并對(duì)依法納稅、誠(chéng)信納稅有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，納稅意識(shí)得到很好的提高。

3.2 個(gè)稅改革督促稅務(wù)機(jī)關(guān)工作創(chuàng)新

新個(gè)稅改革，尤其是六項(xiàng)附加扣除政策的實(shí)施，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真研究創(chuàng)新實(shí)施方案、規(guī)劃及策略，以推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化和信息化，確保個(gè)人所得稅改革按時(shí)推進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)納稅理念現(xiàn)代化、征管技術(shù)的現(xiàn)代化、征管機(jī)制現(xiàn)代化和稅務(wù)人的現(xiàn)代化。

3.3 個(gè)稅改革刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平

降低稅率會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少，但是，低稅率可以促進(jìn)中小經(jīng)濟(jì)繁榮，新個(gè)稅法則給中產(chǎn)階級(jí)帶來(lái)福利，中產(chǎn)階級(jí)的擴(kuò)張對(duì)于全社會(huì)消費(fèi)水平的提高有著積極作用。同時(shí)，專項(xiàng)附加扣除會(huì)減輕家庭的支出負(fù)擔(dān)壓力，有利于提升居民可支配收入，改善收入分配狀況，促進(jìn)消費(fèi)增長(zhǎng)。