從現(xiàn)代稅收制度來(lái)看，發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。從發(fā)票的功能來(lái)看，發(fā)票既是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。有關(guān)發(fā)票的犯罪日益增多，犯罪手段也更加多樣化、專(zhuān)業(yè)化、復(fù)雜化，并形成發(fā)票犯罪市場(chǎng)一條龍的態(tài)勢(shì)。發(fā)票犯罪不僅造成了國(guó)家、地方稅收的大量流失、損害了國(guó)家利益，也破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、對(duì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了極大的負(fù)面影響。

虛開(kāi)發(fā)票罪

虛開(kāi)發(fā)票是指沒(méi)有產(chǎn)生商品購(gòu)銷(xiāo)或者提供服務(wù)的情況下，就開(kāi)具了交易內(nèi)容并不存在的憑證，使得會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)實(shí)交易存在誤差，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，使國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)的掌握存在偏差，因此，虛開(kāi)發(fā)票的行為，侵犯了國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度。此外，發(fā)票是國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，可以使不法經(jīng)營(yíng)者多列成本，減少所得稅等稅種的應(yīng)納稅額，達(dá)到偷逃稅款的目地，從而侵犯了國(guó)家的稅收征管制度。

虛開(kāi)發(fā)票罪，是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為?！缎谭ㄐ拚福ò耍返谌龡l規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“第二百零五條之一虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?/p>

客觀表現(xiàn)

虛開(kāi)發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為。主要表現(xiàn)為以下幾種情形：

一是為他人虛開(kāi)。行為人在沒(méi)有銷(xiāo)售商品或者沒(méi)有提供服務(wù)的情況下，為他人開(kāi)具發(fā)票；或者是行為人雖然銷(xiāo)售了商品或者提供了服務(wù)的情況下，但為他人開(kāi)具交易內(nèi)容或交易數(shù)量、金額不實(shí)的發(fā)票。在這種情況下，行為人都是使用合法持有的發(fā)票為他人虛開(kāi)，這是虛開(kāi)發(fā)票的主要形式。

二是為自己虛開(kāi)。行為人在沒(méi)有商品交易或是提供或接受服務(wù)的情況下，為自己開(kāi)具發(fā)票。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票可以用來(lái)騙取出口退稅或者抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的情況也較為常見(jiàn)。而普通發(fā)票不能用于牟利的騙取出口退稅和抵扣稅款，因此在虛開(kāi)發(fā)票罪中，為自己虛開(kāi)發(fā)票的情況并不多見(jiàn)。但即使出于其他目的為自己虛開(kāi)發(fā)票難以達(dá)到抵扣稅款以牟利的目的，也違反了發(fā)票管理制度中關(guān)于如實(shí)開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，亦構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。

三是讓他人為自己虛開(kāi)。主要包括兩種情況：一、行為人為了實(shí)現(xiàn)自己侵占或貪污資金、套取財(cái)政資金等不法目的，通過(guò)支付“手續(xù)費(fèi)”等形式要求他人為自己虛開(kāi)發(fā)票；二、行為人銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)，讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票給商品購(gòu)買(mǎi)者或接受服務(wù)者。這種做法，往往是行為人沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的資格，或者是利用不同行業(yè)的稅率差異來(lái)偷逃稅款。比如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，讓他人為自己虛開(kāi)營(yíng)業(yè)稅稅率只有5%的餐飲業(yè)發(fā)票提供給消費(fèi)者，可從中偷逃大量稅款。

非法制造發(fā)票及出售非法制造發(fā)票罪

非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪是指違反發(fā)票管理法規(guī)偽造、擅自制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，以及出售偽造、擅自制造的不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。自然人犯本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本條的規(guī)定處罰。

非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪侵犯的客體為雙重客體，即國(guó)家的發(fā)票管理秩序和稅收秩序?！抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定：“發(fā)票必須由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制；未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門(mén)指定，不得印制發(fā)票?！?/p>

客觀表現(xiàn)

在客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施了非法制造、出售非法制造的發(fā)票的行為。

非法制造發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票應(yīng)須是由防偽專(zhuān)用品制成、并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章才有效。非法制造普通發(fā)票有二種具體行為方式：一是偽造；二是擅自制造。

偽造，是指無(wú)權(quán)印制普通發(fā)票的人仿照真實(shí)的普通發(fā)票，非法制造假發(fā)票、冒充真發(fā)票的行為。其具體表現(xiàn)是：按照該類(lèi)發(fā)票的聯(lián)次、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、色彩、圖案等，使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種方法印制假發(fā)粟，偽造該類(lèi)發(fā)票，除了要將發(fā)票本身制成和真發(fā)票一樣之外、還必須使用各種方法制造發(fā)票監(jiān)制章、防偽水印、紫外線(xiàn)防偽措施等。

擅自制造，是指印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品企業(yè)未經(jīng)有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、私自印制發(fā)票、或私自制造防偽專(zhuān)用品，或雖經(jīng)批準(zhǔn)，但未按發(fā)票印制通知書(shū)或發(fā)票防偽專(zhuān)用品生產(chǎn)通知節(jié)所規(guī)定的印制數(shù)量或生產(chǎn)產(chǎn)量，私自超量加印或制造的行為。此外，我國(guó)《發(fā)票管理辦法》第14條規(guī)定：“各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票、除增值稅發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市范圍以?xún)?nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商請(qǐng)印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制?！睋?jù)此，如果印制發(fā)票企業(yè)未經(jīng)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)機(jī)關(guān)同意、私自接受外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的音位或個(gè)人或外省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，而印制發(fā)票的，也應(yīng)是擅自制作的行為。

出售非法制造的發(fā)票。出售是指以一定的價(jià)格將非法制造的普通發(fā)票賣(mài)出的行為。有金錢(qián)交易，轉(zhuǎn)移所有權(quán)是其本質(zhì)特征。因此，沒(méi)有此種特征的行為如租用、轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與等，就不是出售。出售的方法不限于私下成交，公開(kāi)叫賣(mài)、大聲吆喝、走街串巷、攔截強(qiáng)賣(mài)均可，出售的方式也不限于面對(duì)面的直接交貨，郵寄、托運(yùn)、托帶均可。非法出售的發(fā)票，其來(lái)源有二：一是自己偽造、擅自制造的；二是盜竊、騙取、買(mǎi)入、拾得他人偽造、擅自制造的。出售的發(fā)票不限于假發(fā)票，真發(fā)票亦可，如擅自制造的發(fā)票，盡管其行為是非法的，但其制造出來(lái)的發(fā)票卻是真實(shí)有效的。