張萱瑜

【摘要】國家審計是法定的，為維護國家財政經(jīng)濟秩序而設(shè)立的制度，在很大程度上有利于促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。相較于社會審計來說，國家審計的權(quán)威性較高，因此很多企業(yè)都認(rèn)為國家審計的結(jié)果毋庸置疑，直接忽視了國家審計的風(fēng)險。其實，即便是國家審計，也會受審計人員的素質(zhì);審計機關(guān)的水平高低;被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境等因素影響而使得審計結(jié)果有失公正。在本文中，筆者列舉了多個容易給國家審計帶來風(fēng)險的因素，并提出了降低審計風(fēng)險的對策。

【關(guān)鍵詞】國家審計 風(fēng)險成因 控制策略

社會主義市場經(jīng)濟體制的快速發(fā)展，使得國家審計的地位加以提高，隨之而來的是各種審計風(fēng)險層出不窮。雖然國家已初步建立起一套審計風(fēng)險應(yīng)對機制來提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，但這套制度的弊端也逐漸顯現(xiàn)。對國家來說，審計風(fēng)險機制的健全迫在眉睫，新時期的審計工作仍然任重而道遠(yuǎn)。

一、國家審計風(fēng)險的成因

（一）審計主體的問題：審計人員的素質(zhì)因素

審計人員是審計工作的主體，審計人員的各項活動和決策都會影響到審計工作，給審計工作帶來風(fēng)險。主要表現(xiàn)為兩個方面，一方面是因?qū)徲嫻ぷ魅藛T的專業(yè)能力欠缺而給審計工作帶來的風(fēng)險，審計人員在進行工作之前沒有進行充分的準(zhǔn)備，沒有提前充分了解被審計單位的情況，不能夠制定合理的審計計劃，因此加重了審計工作人員的負(fù)擔(dān)，同時在進行審計工作過程中，因其專業(yè)技巧和能力不夠使得審計過程變得更加復(fù)雜，嚴(yán)重地影響了審計工作的正常進行，同時審計人員對計算機應(yīng)用也不夠了解，如遇到被審計單位是會計信息系統(tǒng)，審計人員在進行審計工作是就會比較吃力。另一方面是受審計工作人員的職業(yè)道德和心理素質(zhì)的影響，在審計過程中，因受到領(lǐng)導(dǎo)層的壓力，迫于幫助其以公謀私，違背了審計人員的職業(yè)道德，進行了非公平、非客觀的審計，或缺乏自我的辨別能力，輕易地相信被審計單位人員的話，導(dǎo)致審計工作有所偏差。綜上所述，審計人員的素質(zhì)水平嚴(yán)重影響著審計風(fēng)險，素質(zhì)水平越高，國家審計風(fēng)險就會越低，反之則相反。

（二）審計客體的問題：被審計單位的影響

國家審計風(fēng)險還受審計工作的客體即被審計單位的影響，被審計單位不同，其內(nèi)部的會計核算系統(tǒng)就會有所不同，這就從一定程度上給審計工作帶來了壓力，再者如果遇到被審計單位管理混亂或有違法亂紀(jì)的行為，更加使得審計工作的進行變得艱難，給審計工作帶來不可估測的風(fēng)險。另外因?qū)徲嫻ぷ鞯倪M行是需要被審計單位幫助的，如被審計單位工作態(tài)度消極，專門安排審計障礙，就會導(dǎo)致審計工作不能夠正常的進行，更有甚者，對審計工作者進行誤導(dǎo)，提供假的會計憑證和財務(wù)信息，導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)偏差，從而增加了審計的風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部的程度也制約著審計工作，如被審計單位的內(nèi)部控制力低下，其自身企業(yè)內(nèi)部就有存在著極大的風(fēng)險，如再對其進行審計工作，其審計風(fēng)險不言而喻。

（三）審計外部環(huán)境影響

審計工作缺乏一個安全有保障的外部環(huán)境，導(dǎo)致審計工作存在著很大的外部風(fēng)險，外部影響因素包括法律環(huán)境的制約和行政干預(yù)兩方面，法律環(huán)境的制約表現(xiàn)為我國現(xiàn)如今審計法的不健全和不完善，使得現(xiàn)有法律法規(guī)很容易與現(xiàn)實實際情況出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致審計工作無法可依，這就很容易給審計工作帶來極大的法律風(fēng)險。與此同時公民法律意識不斷增強，審計工作要受國家公民的監(jiān)督，如有不規(guī)范就會被告上法庭，就會降低公民對審計機關(guān)的信任，這從一定程度上給審計工作帶來了信譽風(fēng)險。審計工作還受行政的干預(yù)，很多行政人員以公謀私，為滿足一己私欲，運用自己的權(quán)利壓迫審計工作人員篡改審計的決策和結(jié)果，破壞了審計工作的公平性和客觀性，從而使審計風(fēng)險不斷增加。

二、降低國家審計風(fēng)險的策略

（一）提高國家審計人員的綜合素質(zhì)

國家在進行審計工作之前，應(yīng)該對審計人員進行培訓(xùn)，既培訓(xùn)其專業(yè)知識也要培養(yǎng)其職業(yè)道德和心理素質(zhì)，從而提高審計人員的綜合素質(zhì)。在專業(yè)方面，要做要審前充分準(zhǔn)備、審中嚴(yán)格實施、審后總結(jié)經(jīng)驗。審計之前要對被審計單位進行充分的調(diào)查，了解其經(jīng)營狀況和管理特點，并制定合理的審計計劃，節(jié)省審計工作的時間。審計過程中要秉持公平公正的工作態(tài)度，嚴(yán)格地按照審計程序進行，既保證了審計結(jié)果的合理性又降低了國家審計的風(fēng)險。審計工作結(jié)束后，要對其進行總結(jié)和分析，取其精華，不斷修改審計制度和程序，使其更加地合理，為下次審計工作規(guī)避風(fēng)險。在職業(yè)道德和心理素質(zhì)方面，審計人員要堅守職業(yè)道德，不要受領(lǐng)導(dǎo)層的脅迫，被迫修改審計結(jié)果，助紂為虐，而應(yīng)該堅守自己的職業(yè)道德底線，并對脅迫者進行舉報，以保證審計結(jié)果的公平性。

（二）增強國家審計的權(quán)威性

近年來，因被審計單位的態(tài)度消極而中斷審計工作，給審計工作帶來了很多麻煩的事件頻發(fā)，這種行為無形中增加了審計的風(fēng)險。為解決這一問題，審計單位在審計過程中應(yīng)該加強對審計項目質(zhì)量的監(jiān)督，使其質(zhì)量有所提高，降低審計的風(fēng)險，并加強對后續(xù)工作的監(jiān)督和評價管理，監(jiān)督被審計單位進行整改，防止其消極怠工，同時增強審計部門的權(quán)威性，另外按照整改的效果對其進行評價，獎優(yōu)懲劣，激發(fā)被審計單位工作的積極性，從而降低因被審計單位的影響而帶來的審計風(fēng)險。審計單位也可以尋求外援，與國家監(jiān)督委員會等相關(guān)部門強強聯(lián)合，從外部對審計風(fēng)險進行控制，既可以借助相關(guān)單位的權(quán)威性來震懾被審計單位，使其不敢不重視審計工作，避免其有抵觸情緒，也可以對審計單位內(nèi)部進行監(jiān)督，督促審計員工認(rèn)真工作，使其工作效率有所提高，盡可能地規(guī)避審計單位內(nèi)部的風(fēng)險。

（三）營造良好的外部環(huán)境

國家可以通過完善和健全審計法律體系，使審計工作有法可依，為其營造一個既公正又穩(wěn)定的法律環(huán)境。審計人員應(yīng)該規(guī)范和正確的使用法律制度，不能縱容違法亂紀(jì)的行為，應(yīng)該按照法律規(guī)定對其進行處理，不能從輕也不能發(fā)重。國家審計機關(guān)應(yīng)該加大宣傳力度，使全民對審計工作有充分的認(rèn)識，消除其對審計人員的不滿，積極配合審計人員進行工作，提高工作效率，如有沖突，審計人員要學(xué)會使用法律武器來保護自己，以確保自己的權(quán)威地位。國家也應(yīng)該規(guī)范管理者的行為，使其做好本職工作，不要越級管理和干預(yù)，盡可能地給審計工作營造一個輕松平和的工作氛圍。