牛璐

【摘要】近年來，面對國際原油價格不穩(wěn)定和競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，我國的石油行業(yè)基本步入了微利階段。如何加強成本控制，維持經(jīng)營業(yè)績已為越來越多的油田企業(yè)所重視。成本費用定額的測算與編制作為成本管理中的一項基礎(chǔ)性工作，為后續(xù)的預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)，是貫徹“低成本”戰(zhàn)略和實現(xiàn)全面預(yù)算管理的前提，也是提高預(yù)算決策水平、促進資源優(yōu)化配置的關(guān)鍵。因此，油田企業(yè)應(yīng)當建立一套切合自身需求的定額體系，在此基礎(chǔ)上逐步實現(xiàn)零基預(yù)算，改進管理模式。

【關(guān)鍵詞】成本費用定額 “低成本”戰(zhàn)略 全面預(yù)算管理 零基預(yù)算

一、引言

定額成本制度源于前蘇聯(lián)，20世紀50年代引入我國。在建筑、電信以及交運行業(yè)的企業(yè)中，部分已形成了較完善的定額體系，而眾多中小企業(yè)因經(jīng)濟、技術(shù)條件的制約仍處于觀望階段。油田企業(yè)的定額編制早期專注于工程定額的測算，但由于油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本項目繁多、測算難度大，國內(nèi)有關(guān)油田企業(yè)成本定額的編制工作仍停滯于理論階段，缺乏實踐成果。

成本定額的編制工作需在國家相應(yīng)標準的基礎(chǔ)上依據(jù)行業(yè)自身情況有序進行，遵循成本效益原則和重要性原則，幫助企業(yè)達成戰(zhàn)略目標。希望本文有關(guān)成本費用定額編制的思路能有效地幫助我國油田企業(yè)建立完善的定額體系，加強成本控制與預(yù)算管理，實現(xiàn)一定的行業(yè)推廣價值和指導(dǎo)意義。

二、成本費用定額體系的理論基礎(chǔ)

（一）作業(yè)成本法的應(yīng)用原理

作業(yè)成本法是一種成本核算方法，相較傳統(tǒng)方法，它在企業(yè)資源和產(chǎn)品之間加入了核算單位一一作業(yè)。其理論基礎(chǔ)是成本驅(qū)動因素理論，即間接制造費用的發(fā)生是由產(chǎn)品生產(chǎn)所必須的各項作業(yè)活動驅(qū)動的，與產(chǎn)量無關(guān)，僅與驅(qū)動其發(fā)生的活動數(shù)量相關(guān)。油田企業(yè)的定額編制借鑒了作業(yè)成本法的思想，將成本項目按作業(yè)活動逐級細分，分析每項作業(yè)的成本動因和資源消耗，更準確合理地分攤間接費用到成本對象，從而提升管理決策水平。

（二）“成本動因”理論分析

作業(yè)成本管理利用了作業(yè)成本法獲取的信息，它包含成本動因分析、作業(yè)活動分析和績效評估。其中，成本動因分析按照性質(zhì)可分為數(shù)量動因、執(zhí)行動因和強度動因。對于資源耗費和作業(yè)執(zhí)行次數(shù)正相關(guān)，且每次作業(yè)資源消耗量趨于相同的確認為執(zhí)行動因，例如井下維護作業(yè)次數(shù)、單井油管更新次數(shù)等;資源消耗與作業(yè)時間或其他數(shù)量量度呈正比例關(guān)系時，劃分為數(shù)量動因，如產(chǎn)液量、油氣井井數(shù)、車輛臺數(shù)、運行里程等;某些特殊作業(yè)不能識別上述動因的，歸為強度動因，需單獨處理。

三、定額編制工作中的瓶頸及解決方案

（一）定額編制的制約因素

油田企業(yè)定額編制工作的制約因素主要如下：（1）業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、核算項目多。（2）受物理、經(jīng)濟技術(shù)條件的限制。（3）存在偶然性與不確定事項。對于安全事故一類發(fā)生頻率低但支出高的事項，無法獲取準確數(shù)據(jù)，很難編制定額標準，只能單獨處理;對于成本比重高的措施作業(yè)、大修理費等，也只能計入投資成本，在定額編制時不予考慮。

（二）定額編制難題的解決方案

首先，各分公司在定額編制時要考慮到與成本核算體系的兼容性，依據(jù)核算科目設(shè)置定額項目，形成從定額到預(yù)算，再到核算的協(xié)調(diào)一致的成本管理網(wǎng)絡(luò);其次，公司內(nèi)部應(yīng)建立統(tǒng)一的定額測算標準，如發(fā)布定額編制細則、數(shù)據(jù)測算方法、相關(guān)責(zé)任部門等信息，使各項工作有法可循、有章可依;另外，應(yīng)加強業(yè)務(wù)部與財務(wù)部之間的工作聯(lián)系，成立定額專項小組，至少派遣一至兩位熟悉油田作業(yè)流程或有實地考察經(jīng)驗的財務(wù)人員參與定額編制，給予指導(dǎo)意見;最后，針對定額滯后與缺項問題，油田企業(yè)需引入信息技術(shù)平臺，將行業(yè)標準、生產(chǎn)規(guī)范、質(zhì)量安全測評標準等信息整理匯集，建立基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，以便及時修訂補充定額。

四、定額體系基本框架的確定

（一）作業(yè)活動細分與成本項目識別

以中石化勝利采油廠為例，可將生產(chǎn)環(huán)節(jié)大致分為驅(qū)油物注入、提液、油氣處理、井下作業(yè)、其他設(shè)備資產(chǎn)維護、輔助生產(chǎn)六類，再根據(jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)逐級細分。其中，驅(qū)油物注入又可劃分為注水、注聚、注汽、壓裂、酸化、防砂、堵水等七個二級作業(yè)。根據(jù)細分結(jié)果，企業(yè)依次確定每項作業(yè)的費用要素和資源動因，即材料、人工、機械臺班的消耗量與價格，最終建立定額標準。

（二）定額測算表的制定與工作任務(wù)分配

為確保定額編制趨于規(guī)范，應(yīng)制定一套統(tǒng)一的定額測算與匯總表格，具體包括：《定額基本情況表》、《定額測算表一匯總表》、《測算明細表一消耗量及頻次》、《測算明細表一單價》。首先，由財務(wù)處對各家分公司的業(yè)務(wù)活動進行考察了解，制定總體方案，并對定額項目的申報做出統(tǒng)一規(guī)定，以文件形式下發(fā)各分公司的相關(guān)部門;其次，分公司結(jié)合自身實際，初步擬定成本定額的項目名稱與數(shù)量，上報財務(wù)處;之后，由財務(wù)處的審委會對分公司上報的定額項目進行比較與評議，確定每家應(yīng)編制的定額標準。

（三）定額數(shù)據(jù)庫的定期優(yōu)化與更新

對于審核批準的成本定額項目，由財務(wù)處負責(zé)建檔存案，形成定額數(shù)據(jù)庫，用于后續(xù)的預(yù)算編制工作。對于實際的成本核算結(jié)果與基于定額的預(yù)算數(shù)據(jù)有較大出入的，或是由于市場價格波動、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境改變、資產(chǎn)使用狀況變動等導(dǎo)致成本定額數(shù)據(jù)喪失時效性的，要及時調(diào)整、修訂定額種類與數(shù)據(jù)信息，更新定額數(shù)據(jù)庫。

五、結(jié)論

本文以中石化勝利采油廠為例，介紹了成本費用定額體系基本框架的確立過程，為油田企業(yè)的定額編制工作提供了理論依據(jù)和切實可行的方案，提出了推進成本定額體系信息化管理的理念。然而，本文對于定額編制中的部分難題暫不能給出有效的解決策略，有待后續(xù)的深入探究。油田企業(yè)定額體系的制定、實施和優(yōu)化是一個循序漸進的過程，需在實踐中積累經(jīng)驗、歸納方法，摸索出較為簡捷且切實可行的策略。本文僅為定額的制定與應(yīng)用提供基本思路與方法，希望對油田企業(yè)的成本定額編制工作有一定的指導(dǎo)意義。