郝華青

摘 要：本文從營業(yè)稅和增值稅兩個(gè)方面分析西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的理論稅負(fù)影響，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、物資采購、理賠管理等方面提出具有實(shí)踐意義的針對(duì)性政策建議，幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞：營改增;財(cái)務(wù)管理;財(cái)險(xiǎn)企業(yè)

一、引言

1.研究背景

營業(yè)稅和增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅的兩大主要稅種，自1994年分稅制改革以來，一直在我國稅收體系中占據(jù)較大比重。營業(yè)稅是以營業(yè)額全額為課稅對(duì)象征收的一種商品勞務(wù)稅，具有多次重復(fù)性征收特點(diǎn)，加重了部分服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于行業(yè)發(fā)展。增值稅是以銷售環(huán)節(jié)中的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，環(huán)環(huán)計(jì)征，層層抵扣，能夠有效避免重復(fù)征稅的問題。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，全面推開營改增試點(diǎn)。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深入改革。

西藏第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較落后，第三產(chǎn)業(yè)成為西藏自治區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)。而保險(xiǎn)業(yè)特別是財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)在西藏自治區(qū)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展方面起到舉足輕重的作用。西藏自治區(qū)由于地理?xiàng)l件、人文條件、自然條件等各方面原因，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不高、市場(chǎng)體系發(fā)育不完善，市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮不充分，加上西藏保險(xiǎn)業(yè)起步晚、基礎(chǔ)差、經(jīng)營成本高等一系列客觀原因，導(dǎo)致西藏保險(xiǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求不相符。2010？017年西藏保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)原保費(fèi)收入974854.38萬元，西藏財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)為西藏地區(qū)大病醫(yī)療、三農(nóng)建設(shè)、強(qiáng)基惠民工作、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國防建設(shè)、交通建設(shè)、旅游發(fā)展等方面提供了強(qiáng)有力的保障。營改增的實(shí)施導(dǎo)致西藏財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營條件發(fā)生巨大變化，能否正確利用營改增的契機(jī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式、發(fā)展理念的轉(zhuǎn)變對(duì)西藏財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展顯得尤為重要，目前關(guān)于營改增對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的影響的相關(guān)研究文獻(xiàn)很少，因此，進(jìn)行營改增對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的影響和對(duì)策研究顯得十分必要。

2.研究意義

《2018年西藏自治區(qū)政府工作報(bào)告》指出，未來五年總的目標(biāo)是：突出抓重點(diǎn)、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。打好打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，確保到2020年全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)全區(qū)城鄉(xiāng)居民人均可支配收入接近全國平均水平，基本公共服務(wù)主要指標(biāo)接近或達(dá)到西部地區(qū)平均水平，城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施條件加快改善，綠色產(chǎn)業(yè)體系和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系加快健全，生態(tài)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)全面提升，各族群眾生活質(zhì)量水平持續(xù)提高。而西藏財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)一直以來充分發(fā)揮著社會(huì)穩(wěn)定器、經(jīng)濟(jì)助推器的作用，西藏財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)在西藏自治區(qū)的脫貧攻堅(jiān)保障、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)保障、邊防建設(shè)保障、全面建成小康社會(huì)保障方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，進(jìn)行營改增對(duì)西藏財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際影響研究具有以下幾個(gè)方面的意義。

（1）理論意義。通過分析營改增對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的影響并提出相應(yīng)的對(duì)策，充實(shí)西藏保險(xiǎn)行業(yè)營改增相關(guān)研究，豐富西藏保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)研究數(shù)據(jù)和理論

（2）現(xiàn)實(shí)意義?；谇叭说睦碚撗芯炕A(chǔ)，通過對(duì)營改增前后企業(yè)稅負(fù)的變化進(jìn)行分析，幫助西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)正確認(rèn)識(shí)營改增帶來的影響，從而促使西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、理清經(jīng)營思路、合規(guī)經(jīng)營、合理納稅，實(shí)現(xiàn)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)更好更快發(fā)展。促進(jìn)西藏自治區(qū)財(cái)政收入穩(wěn)定增長，從而更好地服務(wù)西藏自治區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

二、營改增對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的影響

1.對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理的影響

營改增以前，保險(xiǎn)業(yè)的稅率為3%，按照營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅額。營改增之后，保險(xiǎn)業(yè)的稅率為6%，按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額差值繳納6%增值稅。西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)2016年的保費(fèi)收入為172758.23萬元，在營業(yè)稅稅收模式下，計(jì)稅基數(shù)為：172758.23萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為：172758.23？%=5182.75萬元，在增值稅稅收模式，且不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，計(jì)稅基數(shù)為：172758.23/1.06=162979.46萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額為：162979.46？%=9778.77萬元。兩者差額為4596.02萬元。在實(shí)施營改增之后，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯上升。企業(yè)的稅收籌劃也將發(fā)生巨大變化。

國家稅務(wù)總局在開票及作廢流程上有嚴(yán)格規(guī)范的要求，同時(shí)制定了一系列的實(shí)施細(xì)則，從而進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用行為，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特別是專業(yè)人員管理方面增加了一定的難度。

2.對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)理賠管理的影響

營改增以后，按照國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局的政策要求，理賠支出所開具的增值稅專用發(fā)票可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人的稅率為3%，一般納稅人的稅率為17%。

2016年西藏自治區(qū)財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的已決賠付支出為：83110.05萬元，其中車險(xiǎn)賠付支出29756.79萬元，意外健康保險(xiǎn)賠付支出19680.46萬元，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)賠付支出33672.8萬元，占比分別為35.8%、23.7%、40.5%。未決賠付支出為27735.53萬元，按照已決賠付比例分配，其中車險(xiǎn)賠付支出為9929.32萬元，意外健康險(xiǎn)賠付支出為6573.32萬元，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)賠付支出為11232.89萬元。

假設(shè)車險(xiǎn)賠付支出可以獲取17%的增值稅專票，意外健康險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)均無法獲取增值稅專票。則可取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額為：（29756.79+9929.32）？7%=6746.64萬元。

假設(shè)車險(xiǎn)賠付支出可以獲取3%的增值稅專票，意外健康險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)均無法獲取增值稅專票。則可取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額為：（29756.79+9929.32）？%=39686.11萬元。

由此可知，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以一定程度上降低財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的賠付支出。

3.對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)日常支出管理的影響

財(cái)險(xiǎn)企業(yè)日常支出主要包含日常招待、物資采購、房屋租賃等。日常招待支出主要包含餐飲等招待費(fèi)，物資采購主要包含辦公用品采購、廣告宣傳用品采購、生活用品采購等，房屋租賃主要包含辦公職場(chǎng)租賃、員工宿舍租賃等。

營改增之后，財(cái)險(xiǎn)企業(yè)在日常支出方面可以獲取一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本率。

4.對(duì)西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)銷售管理的影響

營改增之后，銷售產(chǎn)品所取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。目前，西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的銷售渠道主要是以個(gè)人代理的模式銷售產(chǎn)品，西藏現(xiàn)有的經(jīng)代公司僅有5家。而眾所周知，個(gè)人代理渠道銷售的產(chǎn)品無法獲取增值稅專用發(fā)票，而通過經(jīng)代公司銷售的情況較少，因此對(duì)銷售管理產(chǎn)生了不容忽視的影響。

三、西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策建議

1.對(duì)財(cái)務(wù)管理的建議

（1）加強(qiáng)人員管理。國家稅務(wù)總局發(fā)布的一系列專票管理辦法，要求西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)在人員管理方面做出進(jìn)一步提升。各財(cái)險(xiǎn)公司因加強(qiáng)人員素質(zhì)提升工作，加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，深入了解各種抵扣類型和抵扣方式，定期舉行培訓(xùn)，加強(qiáng)技能考核，使員工有效掌握稅控系統(tǒng)的具體應(yīng)用以及國家政策的變化，以降低財(cái)務(wù)成本支出。

（2）加強(qiáng)專票管理。西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)全面考慮專票獲取成本，合理獲取專票。在專票管理方面，應(yīng)設(shè)置專人專崗，負(fù)責(zé)專票的購買、開具、抵扣、作廢等日常事務(wù)。避免因業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致出錯(cuò)，從而加強(qiáng)經(jīng)營成本控制。

2.對(duì)理賠管理的建議

（1）加強(qiáng)理賠從業(yè)人員的管理。加強(qiáng)理賠隊(duì)伍建設(shè)、提升理賠從業(yè)人員素質(zhì)是理賠工作的重中之重。財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的賠付支出在經(jīng)營成本中占據(jù)相當(dāng)大比重，根據(jù)西藏地區(qū)的特殊稅務(wù)政策，賠付支出所取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。加強(qiáng)理賠隊(duì)伍建設(shè)、提升理賠從業(yè)人員素質(zhì)，可以在一定程度上為公司獲取更多的增值稅專用發(fā)票。

（2）加強(qiáng)合作車商管理。維修企業(yè)目前分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分別為17%和3%，一般納稅人是以4S店為主，小規(guī)模納稅人是以維修廠為主。在維修費(fèi)用方面，4S店的維修價(jià)格一般比維修廠的價(jià)格高出30%。因此，西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)在合作車商的選擇上要慎重考慮，既要為企業(yè)節(jié)約賠付成本，又要盡最大限度獲取增值稅專用發(fā)票。

3.對(duì)企業(yè)日常支出管理的建議

（1）加強(qiáng)日常支出費(fèi)用報(bào)銷管理。西藏財(cái)險(xiǎn)企業(yè)在日常運(yùn)營過程中，要加強(qiáng)成本管控，首先要加強(qiáng)費(fèi)用報(bào)銷管理，對(duì)日常費(fèi)用支出要制定嚴(yán)格有效的管理辦法。比如日常招待費(fèi)用超過1000元必須提供增值稅專用發(fā)票才予以報(bào)銷，物資采購費(fèi)用超過2000元必須提供增值稅專用發(fā)票才予以報(bào)銷，房屋租賃必須開具增值專用發(fā)票才予以報(bào)銷等等。

（2）加強(qiáng)合作供應(yīng)商管理。在供應(yīng)商的選在上，應(yīng)該盡可能選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，從而獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為企業(yè)降低經(jīng)營成本。

4.對(duì)銷售管理的影響

加強(qiáng)經(jīng)代業(yè)務(wù)管理。個(gè)人代理業(yè)務(wù)無法獲取增值稅專票，經(jīng)代公司是銷售口徑唯一能獲取專票的途徑，因此，在銷售管理方面加強(qiáng)經(jīng)代管理顯得十分必要。

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5.馬凱麗，代仁軍.“營改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響分析.中國經(jīng)貿(mào)，2015.（責(zé)任編輯：王文龍）