黨曉莉

摘 要：本文首先介紹了內(nèi)審審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵和提升的意義，分析了新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)多面臨的質(zhì)量瓶頸，最后從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、質(zhì)量控制過程、評(píng)估機(jī)制和人員管理四方面提出了監(jiān)控機(jī)制優(yōu)化的途徑。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量瓶頸

一、引言

在新常態(tài)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向發(fā)生了改變，從經(jīng)濟(jì)增速、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展方式到發(fā)展動(dòng)力都發(fā)生了深刻變化。企業(yè)的發(fā)展也面臨著重大考驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也需要優(yōu)化轉(zhuǎn)型，更重要地是對(duì)質(zhì)量的提升。從目前的情況來看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還面臨著諸多質(zhì)量瓶頸，需要采取相關(guān)措施進(jìn)行優(yōu)化才能充分發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量好壞。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅包括審計(jì)人員和審計(jì)過程的質(zhì)量，而且包括審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面質(zhì)量的評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升對(duì)于企業(yè)來說具有重要意義。一方面，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有利于企業(yè)審計(jì)行為的規(guī)范和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是保證企業(yè)內(nèi)部正常運(yùn)行、管理有效的重要手段，有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升了，才能說明內(nèi)部審計(jì)行為比較規(guī)范，審計(jì)過程符合相關(guān)的制度規(guī)定。另一方面，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升了，才能解決企業(yè)內(nèi)部存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不足

長(zhǎng)期以來，我國(guó)的企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不深刻的問題。很多企業(yè)的管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，忽視了內(nèi)部審計(jì)的全面性，未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)決策和管理的重要性。所以，存在內(nèi)部審計(jì)形式化的問題。部分企業(yè)只有在應(yīng)付上級(jí)檢查時(shí)才對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予重視，日常工作中忽視了其重要性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的忽視為企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)隱患，企業(yè)內(nèi)部存在問題沒有及時(shí)解決，可能會(huì)企業(yè)帶來不可挽回的損失。

2.內(nèi)部審計(jì)制度不斷完善

從我國(guó)的情況來看，內(nèi)部審計(jì)制度一直有待完善，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。但是，近年來國(guó)家相關(guān)部門加大力度建設(shè)內(nèi)部審計(jì)制度，取得了一定進(jìn)展。2018年1月12日，中華人民共和國(guó)審計(jì)署公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，自3月1日起實(shí)施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義、審計(jì)范圍等內(nèi)容都進(jìn)行了更新。這意味著內(nèi)部審計(jì)工作有了新的制度保障。同時(shí)，還制定了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，作為《規(guī)定》的配套措施。這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)取得了新的進(jìn)展，也表明了國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。

3.內(nèi)部審計(jì)信息化水平不斷提升

雖然我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面還存在短板，但是我國(guó)企業(yè)整體內(nèi)部審計(jì)信息化整體水平在不斷提升。特別是電力企業(yè)，一直致力于內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)，且取得了一定的成績(jī)。

四、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)所面臨的質(zhì)量瓶頸

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

案例：云南某生物科技股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)苗木種植、綠化工程設(shè)計(jì)施工等業(yè)務(wù)。2007年在深圳證券交易所掛牌，總股本增加至8394萬元。然而在2011年，該公司董事長(zhǎng)因欺詐發(fā)行股票和債券被逮捕，與此同時(shí)證監(jiān)會(huì)查出其存在財(cái)務(wù)造假問題。

該公司之所以在經(jīng)營(yíng)多年問題才被暴露出來，與其內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性有很大關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，一切事務(wù)基本由董事長(zhǎng)一個(gè)人決定。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，則其在內(nèi)審工作中容易受到其他人的影響，審計(jì)工作容易產(chǎn)生偏頗，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏可信性。而審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性則會(huì)埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患，不利于企業(yè)內(nèi)部問題的披露。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問題的發(fā)生。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程存在不足

首先，審前準(zhǔn)備工作不到位。在內(nèi)部審計(jì)工作開展之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)先制定審計(jì)方案、做必要的準(zhǔn)備工作。然而，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審前準(zhǔn)備工作不夠重視，只是了解一些被審計(jì)單位的基本情況，制定的審計(jì)方案缺乏可行性。

其次，審中記錄工作不規(guī)范。從目前來看，很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作進(jìn)行中，存在工作底稿隨意性強(qiáng)、不認(rèn)真、不細(xì)致的問題。這為后期審計(jì)分析工作增加了難度，不夠謹(jǐn)慎，容易遺漏重要事項(xiàng)。

最后，內(nèi)審報(bào)告深度不足。很多審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并未充分反映企業(yè)存在的問題，對(duì)一些事實(shí)認(rèn)定不清，審計(jì)結(jié)論的精準(zhǔn)度缺乏，提出的審計(jì)建議也不具可操作性。因此，只有對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制過程進(jìn)行優(yōu)化，才能從根本上提升審計(jì)質(zhì)量。

3.缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制

缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制不僅無法約束相關(guān)人員的內(nèi)部審計(jì)行為，而且會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量的提升。沒有質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，則無法判斷內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，在相關(guān)人員出現(xiàn)審計(jì)偏差時(shí)，也無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。這就為企業(yè)的發(fā)展帶來了隱患。同時(shí)，缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，不利于鼓勵(lì)相關(guān)人員提升審計(jì)質(zhì)量，也不利于對(duì)不合規(guī)審計(jì)行為進(jìn)行處罰。

4.人員因素影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升

一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提升。無論是審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員還是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計(jì)的人員，都存在專業(yè)知識(shí)水平儲(chǔ)備不足的問題。特別是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來說，部分企業(yè)內(nèi)審人員存在管理人員兼任的現(xiàn)象，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)并不了解，不利于內(nèi)審工作的順利進(jìn)行。

另一方面，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)管。在對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)中，很多企業(yè)管理人員并未按照節(jié)點(diǎn)設(shè)置對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升并未給予充分關(guān)注，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)識(shí)別并應(yīng)對(duì)。這樣造成的后果就是內(nèi)部審計(jì)人員得過且過、不負(fù)責(zé)任，完全不顧內(nèi)審質(zhì)量的好壞。

五、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制優(yōu)化

1.不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性需要不斷增強(qiáng)。新常態(tài)下，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的思維，不應(yīng)一味以部分管理人員的意志為轉(zhuǎn)移，避免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)偏頗。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免內(nèi)部審計(jì)人員與管理人員或財(cái)務(wù)人員兼任的問題，以便充分保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性需要不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指在企業(yè)內(nèi)部成立專門的部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作，獨(dú)立于管理層和董事會(huì)，從而保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。例如，國(guó)外的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，執(zhí)行雙向報(bào)告制度，即向管理層和董事會(huì)分別報(bào)告，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)一人獨(dú)大的問題發(fā)生。我國(guó)的企業(yè)可以根據(jù)自身情況，借鑒國(guó)外成功的公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程需要不斷完善

首先，應(yīng)當(dāng)做好審前準(zhǔn)備工作。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，要對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行全面了解，收集詳細(xì)資料，并編制完善的內(nèi)部審計(jì)方案。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并盡可能地搜集詳盡資料，為之后的內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

其次，嚴(yán)格規(guī)范審中記錄等工作事項(xiàng)。對(duì)工作底稿記錄的內(nèi)容和規(guī)則進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，避免遺漏重要事項(xiàng)。同時(shí)，相關(guān)的內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的原則開展內(nèi)部審計(jì)工作。

最后，出具可信度高的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。出具內(nèi)容深刻的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，有利于提升報(bào)告的可信度。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分反映企業(yè)存在的問題，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是地出具內(nèi)審報(bào)告，不能避重就輕。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)存在的問題要提出合理化的建議，相關(guān)建議要具有可行性和可操作性。

3.健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的質(zhì)量評(píng)估制度。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容和范圍進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并按照評(píng)估制度的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。充分發(fā)揮制度的準(zhǔn)繩作用，讓相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的必要性。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理化的質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)不僅包含定量指標(biāo)，如完成率、質(zhì)量?jī)?yōu)化率等，而且包含定性指標(biāo)，如工作態(tài)度等。選擇定量與定性相結(jié)合的評(píng)估方法，才能更加全面地對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第三，制定嚴(yán)厲的懲罰制度。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估過程中，如果發(fā)現(xiàn)不合規(guī)行為等問題，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲追責(zé)。根據(jù)相關(guān)制度的要求，劃分責(zé)任，明確責(zé)任主體，按照懲罰制度的規(guī)定進(jìn)行懲罰。例如，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部分存在徇私舞弊等行為，則可以給予扣發(fā)績(jī)效獎(jiǎng)金、降職等處罰。

4.加強(qiáng)人員管理，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

一方面，提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。由于財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)在不斷更新，所以相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，才能滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員可以通過參加培訓(xùn)、交流座談會(huì)等方式，不斷提升自身的專業(yè)水準(zhǔn)。另一方面，提高企業(yè)管理人員的內(nèi)審監(jiān)督職能。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的過程進(jìn)行控制，對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。這就需要企業(yè)管理人員在內(nèi)部審計(jì)過程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，保證各個(gè)節(jié)點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量，避免在問題發(fā)生后再進(jìn)行補(bǔ)救，而是對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行預(yù)防。

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