史歌 張健如

摘要：在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，要積極落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制，整合審計(jì)思路的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)審計(jì)管理工作流程的完整性，從而一定程度上為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。從理論層面和實(shí)務(wù)層面分析了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作存在的問(wèn)題，并對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究和實(shí)務(wù)體系之間的關(guān)系進(jìn)行了闡釋，最后針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；理論研究；實(shí)務(wù)體系；建議

中圖分類號(hào)：F23945文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：2095-5383（2019）01-0078-04

Research and Practical Development of Modern RiskOriented Auditing Theory

SHI Ge，ZHANG Jianru

（College of Economics and Management，Shandong Agricultural University， Taian 271018，China）

Abstract：In the process of enterprise development， it is necessary to actively implement the riskoriented audit mechanism and integrate the audit ideas to ensure the integrity of the enterprise audit management workflow， and thus lay a foundation for the sustainable development of the enterprise to a certain extent. In this paper， the problems existing in the traditional riskoriented auditing work was analyzed from the theoretical level and the practical level， and the relationship between the modern riskoriented auditing theory research and the practical system was explained. Finally， some points for the development of modern riskoriented auditing work were put forward for reference only.

Keywords： modern riskoriented audit； theoretical research； practical system； suggestion

1傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的弊端

11理論層面

首先，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制在運(yùn)行過(guò)程中依舊應(yīng)用了極簡(jiǎn)主義管理機(jī)制，其中認(rèn)為審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展進(jìn)程中要對(duì)管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶認(rèn)定審計(jì)，且這種審計(jì)工作能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表起到關(guān)鍵性的指導(dǎo)作用。也就是說(shuō)，從傳統(tǒng)的系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)層面對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行分析可知，若是相互聯(lián)系的個(gè)體組成對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)，系統(tǒng)出現(xiàn)突變行為后，就會(huì)和個(gè)體之間在獨(dú)立性管理方面存在差異。此時(shí)，審計(jì)人員要應(yīng)用簡(jiǎn)化機(jī)制、分析體系、綜合判定機(jī)制等進(jìn)行數(shù)據(jù)和信息的平衡，以保證能提升審計(jì)工作的合理性[1]。盡管這種審計(jì)結(jié)構(gòu)能為企業(yè)從上至下對(duì)理論和實(shí)務(wù)予以考量，卻會(huì)存在考量不全的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)人員僅僅對(duì)周圍環(huán)境進(jìn)行了了解卻沒(méi)有分析到位，且沒(méi)有將其和會(huì)計(jì)審計(jì)工作結(jié)合，就會(huì)忽略報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在20世紀(jì)80年代，企業(yè)內(nèi)部和外部聯(lián)系越來(lái)越緊密，這就使得傳統(tǒng)的極簡(jiǎn)主義風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)制逐漸不能滿足企業(yè)的運(yùn)營(yíng)需求。

其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)模型會(huì)將報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種處理方式本身就被認(rèn)為是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立，但是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)驗(yàn)證可知，企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)受到外界因素的影響，并且風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題之間也會(huì)形成對(duì)應(yīng)的作用。需要注意的是，多數(shù)審計(jì)程序的運(yùn)行都具有多重目的性，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行錯(cuò)報(bào)信息含量的分類和監(jiān)督，基于此，并不能有效確定審計(jì)程序是固有風(fēng)險(xiǎn)的直接證據(jù)還是控制風(fēng)險(xiǎn)的直接證據(jù)。

再次，受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理念的影響，多數(shù)經(jīng)濟(jì)分析人員認(rèn)為審計(jì)管理工作就是會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)錯(cuò)問(wèn)題分析，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告之間的對(duì)比分析。因此，若是審計(jì)人員利用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析和判定，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，審計(jì)方法就不能有效達(dá)到對(duì)應(yīng)的效果，必然會(huì)對(duì)具體應(yīng)用管理機(jī)制造成影響。

12實(shí)務(wù)層面

第一，因?yàn)閭鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作秉持的是極簡(jiǎn)風(fēng)格，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作實(shí)務(wù)性操作過(guò)程中出現(xiàn)偏差。審計(jì)人員借助對(duì)賬戶管理就能獲得相應(yīng)的依據(jù)，審計(jì)人員僅僅能關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，這就使得審計(jì)人員缺乏統(tǒng)籌性管理水平，不能從全局出發(fā)建立有效的約束體系[2]。因此，這種處理方式會(huì)降低審計(jì)價(jià)值。

第二，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作實(shí)務(wù)性管理結(jié)構(gòu)中，依舊存在自下而上的審計(jì)弊端，為了保證審計(jì)資源的均衡性就會(huì)忽略重點(diǎn)，使得審計(jì)資源出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象，相關(guān)審計(jì)資源不能發(fā)揮其實(shí)際價(jià)值，也會(huì)影響基礎(chǔ)工作效率的合理性和基本水平。另外，分析方法中多數(shù)都是測(cè)試機(jī)制，沒(méi)有對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督予以關(guān)注，就必然會(huì)造成管理流程和管控效率的失衡。

2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)探索

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)的進(jìn)步，全面建立健全統(tǒng)籌性較好的監(jiān)督管控機(jī)制具有非常重要的市場(chǎng)價(jià)值，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)，充分整合理論探索和實(shí)務(wù)體系之間的聯(lián)系，確保能建立新的審計(jì)實(shí)務(wù)管理規(guī)范，從而保證實(shí)踐問(wèn)題得以有效處理，保證審計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)機(jī)制和管理工作之間形成平衡。

32整合科學(xué)性結(jié)構(gòu)

要想從根本上提高企業(yè)管理工作的基本水平，就要積極建立健全管控流程，并且要秉持現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，從戰(zhàn)略體系和系統(tǒng)發(fā)展觀的層面對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)科學(xué)性結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)籌管控。在時(shí)代社會(huì)生產(chǎn)力全面發(fā)展的背景下，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，其常規(guī)化經(jīng)營(yíng)理念也需要結(jié)合市場(chǎng)運(yùn)行趨勢(shì)予以革新，真正提高戰(zhàn)略管理流程的完整程度，并且對(duì)具體問(wèn)題具體分析。

一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作要結(jié)合企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行綜合管控，盡量保證相應(yīng)信息和數(shù)據(jù)收集整理的合理性和完整性，提升管控流程的監(jiān)督效率，一定程度上實(shí)現(xiàn)管控水平的全面進(jìn)步。另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性予以分析，保證經(jīng)營(yíng)成果監(jiān)管體系的完整程度，并且要把握會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的源頭予以系統(tǒng)化判定，充分控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)管理工作的發(fā)展目標(biāo)。

從具體科學(xué)性結(jié)構(gòu)處理方法的角度對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行分析，也充分吸收傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的優(yōu)勢(shì)，提升制度審計(jì)的高度和廣度，以保證能對(duì)企業(yè)建立全面監(jiān)管，也能為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析效果的綜合判定奠定基礎(chǔ)[10]。

除此之外，在整合科學(xué)性結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，審計(jì)人員要在分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略時(shí)效性價(jià)值的基礎(chǔ)上指導(dǎo)審計(jì)取證，以提升審計(jì)工作在具體應(yīng)用流程中的科學(xué)性和時(shí)效性價(jià)值。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的最后要出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，將評(píng)估后的問(wèn)題和可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行一一例舉，并且要提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，確保審計(jì)高度和審計(jì)深度的管控要素都能滿足具體要求，也能提高職能化管理效率，實(shí)現(xiàn)管控工作的基本目標(biāo)[11]。

33提升增值服務(wù)價(jià)值

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的增值性作用較為突出，不但為審計(jì)師管理以及審計(jì)師向客戶提供管理建議的機(jī)會(huì)在增多，而且能有效實(shí)現(xiàn)服務(wù)增值，從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、審計(jì)方法和審計(jì)戰(zhàn)略機(jī)制等層面進(jìn)行判定，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成本重心逐漸被收入重心取代，就能有效減少相應(yīng)的支出成本，確保增值服務(wù)管理工作的基本水平滿足實(shí)際需求，也為管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

第一，審計(jì)人員要充分了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且要積極建立健全合理性的管控流程，確?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能從經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程等多個(gè)方面出發(fā)，全面融合內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境后保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的完整程度。也就是說(shuō)，只有在全面溝通和測(cè)試的基礎(chǔ)上，才能滿足增值服務(wù)價(jià)值，并且建立貼合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略建議，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作的基本水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，并且真正優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的并行效率。

第二，在企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，要建立全面識(shí)別和評(píng)估的管控機(jī)制，有效完善全面識(shí)別結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)，并且依托審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)流程保證能對(duì)企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)以及機(jī)遇等進(jìn)行綜合判定，合理性升級(jí)類別化管理、規(guī)?；芾硪约肮芸貦C(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮其實(shí)際價(jià)值。

第三，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中要借助已有風(fēng)險(xiǎn)衡量結(jié)果建立再次檢驗(yàn)的工序，從而確定風(fēng)險(xiǎn)源，結(jié)合企業(yè)具體的管理方針以及掌控技術(shù)手段判定風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)，一定程度上維護(hù)了風(fēng)險(xiǎn)可控管理流程的綜合效果。另外，相關(guān)審計(jì)人員要結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需求建立具體的實(shí)施方案。在編制相應(yīng)指標(biāo)、范圍、重點(diǎn)以及步驟的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)施方案進(jìn)行監(jiān)督管理，從而確保風(fēng)險(xiǎn)因素得以落實(shí)。且相關(guān)問(wèn)題都能滿足評(píng)估管理項(xiàng)目的需求，維護(hù)審計(jì)程序，也為分析方式和方法的應(yīng)用提供保障，確保評(píng)估管理流程的全面性，從而真正提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制的全過(guò)程優(yōu)化[12]。

4結(jié)語(yǔ)

總之，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作開(kāi)展進(jìn)程中，要充分夯實(shí)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展管理的協(xié)同效果，積極建立健全統(tǒng)籌性較好的監(jiān)督維護(hù)體系，為全面優(yōu)化管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控效率奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn)：

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