馬琳

摘 要：探討了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別以及聯(lián)系，提出了促進(jìn)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任界定的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)人員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

文章編號(hào)：1004-7026（2019）03-0131-02 中國圖書分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的含義

1.1 會(huì)計(jì)責(zé)任

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位有承擔(dān)建立和健全單位內(nèi)部的控制制度，保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整，保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理層應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任一定要清楚明白地寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以明示雙方應(yīng)盡義務(wù)并有利于進(jìn)行責(zé)任追查[1]。

1.2 審計(jì)責(zé)任

審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！绷砀鶕?jù)第九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。”

2 區(qū)別審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要意義

正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，并且能夠厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的不同點(diǎn)和相同點(diǎn)，對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義，有深刻的實(shí)用價(jià)值。首先可以增強(qiáng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員和被審計(jì)單位管理層的責(zé)任意識(shí)[2]，針對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行一套自己的可以滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又能夠履行會(huì)計(jì)責(zé)任的財(cái)務(wù)制度機(jī)制，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作真正做到為被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，保證和提高被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。同時(shí)也可以通過明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，使得審計(jì)業(yè)務(wù)的開展更加專業(yè)和規(guī)范，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作結(jié)果做出公允判斷，還可以促使被審計(jì)單位加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范程度和嚴(yán)格要求。此外，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任并對(duì)兩種責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，可以幫助司法部門和社會(huì)公眾等其他利益相關(guān)者更深入地認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的誤解，這不僅會(huì)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)報(bào)告和承擔(dān)審計(jì)責(zé)任時(shí)承擔(dān)的輿論壓力，還能夠切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)的權(quán)益，避免在出現(xiàn)糾紛時(shí)各方責(zé)任主體互相推諉的現(xiàn)象發(fā)生。

跟隨著我國對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的腳步，各種行業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜，新鮮的運(yùn)營模式逐漸發(fā)展起來，綜合業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越多，不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作提出新的、更高的要求，對(duì)審計(jì)工作的順利執(zhí)行和有效開展也是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。只有切實(shí)把握審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的不同和相同之處，并且各責(zé)任主體承擔(dān)起自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任，才能更好地發(fā)揮審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)工作的促進(jìn)作用，在響應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的過程中，為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系貢獻(xiàn)一份力量。

3 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

3.1 責(zé)任主體不同

會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。如果被審計(jì)單位管理層不能夠按照要求履行應(yīng)盡的責(zé)任，或者是履行義務(wù)不能達(dá)到要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序之后，仍然不能保證被審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表中無重大錯(cuò)報(bào)的，并且會(huì)計(jì)報(bào)表使用者根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤的管理決策，進(jìn)而產(chǎn)生損失的，其責(zé)任應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)，而不由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任替代、減輕或免除。

3.2 責(zé)任內(nèi)容存在一定差異

會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)責(zé)任，是以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與客觀性，滿足管理層決策的會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向。要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作期間做到遵循會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，科學(xué)編制出財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地實(shí)現(xiàn)這一工作目標(biāo)，保證提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，要做好財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作、認(rèn)真設(shè)計(jì)以及切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部管理等工作。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)審計(jì)責(zé)任時(shí)，其主要目的是審核財(cái)務(wù)報(bào)表信息，查驗(yàn)所列報(bào)信息是否滿足真實(shí)可靠原則。為了更有效率地完成查驗(yàn)工作，并且有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中形成科學(xué)合理的審查模式，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任時(shí)要完成的一部分工作內(nèi)容。由此可以看出，會(huì)計(jì)工作主要為企業(yè)整理與提供信息，而審計(jì)工作主要開展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作，存在責(zé)任內(nèi)容的差異。

3.3 責(zé)任性質(zhì)存在一定的差異

會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作、履行會(huì)計(jì)責(zé)任的最終目標(biāo)是在整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)之后，為管理層提供進(jìn)行決策的可靠依據(jù)，并且為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐和保證。因此會(huì)計(jì)人員在企業(yè)發(fā)展中提供有用信息，完成數(shù)據(jù)搜集整理，是信息的提供方。而在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)被審計(jì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，確認(rèn)其真實(shí)性與合法性，歸根結(jié)底是對(duì)數(shù)據(jù)信息的審核，完成檢驗(yàn)工作。因此，兩種工作責(zé)任性質(zhì)之間存在著本質(zhì)的差異。

3.4 責(zé)任對(duì)制度規(guī)范的承擔(dān)程度不同

在內(nèi)部控制各項(xiàng)制度中，會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)起檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制并且應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)提出建議的責(zé)任，無論是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性還是執(zhí)行過程中出現(xiàn)的紕漏，都有責(zé)任向管理層報(bào)告，這是會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)師雖然也要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，要求檢查內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的合理性和完善性，并且根據(jù)檢查內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行來獲取可以信賴的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是審計(jì)師并沒有責(zé)任和義務(wù)為企業(yè)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制流程，或者因?yàn)閮?nèi)部流程不能充分執(zhí)行而承擔(dān)責(zé)任，并且在審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部流程制度不完善，向管理層報(bào)告僅出于職業(yè)道德而不是審計(jì)責(zé)任的一部分。

4 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的相同點(diǎn)

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，但是兩者又存在緊密的聯(lián)系。主要可以概括為以下兩點(diǎn)。

4.1 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的客觀基礎(chǔ)具有同一性

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，兩者所依據(jù)的客觀基礎(chǔ)是同一的，也就是說兩者都是以同一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)進(jìn)而履行相應(yīng)的責(zé)任，無論是記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息還是監(jiān)督審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，都是以同一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象。

4.2 承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的目標(biāo)具有一致性

不管是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員，還是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們?cè)诠ぷ鬟^程中承擔(dān)責(zé)任的目的是一樣的。也就是說，二者的業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要遵守有關(guān)法律法規(guī)以及相應(yīng)的規(guī)章制度，不管是被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息，還是審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告，都需要符合真實(shí)性、完整性和可靠性的原則。在執(zhí)業(yè)過程中，不允許任何一方存在刻意掩蓋、捏造等行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)二者工作的共同目標(biāo)，即為相關(guān)利益主體提供真實(shí)可靠且完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，保證信息真實(shí)，不會(huì)誤導(dǎo)利益主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

5 促進(jìn)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任界定的措施

5.1 加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度

如果被審計(jì)單位有良好的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)人員發(fā)生錯(cuò)記的概率就非常小。在良好的內(nèi)部控制制度之下，被審計(jì)單位的資產(chǎn)完整性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性都可以得到有效保證，并且良好的內(nèi)部控制制度還能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度可以信賴的前提下，能夠相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍，并且發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也在降低。

5.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)規(guī)范執(zhí)業(yè)，充分履行審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，將職業(yè)懷疑態(tài)度貫穿在執(zhí)業(yè)的全過程，依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，在充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)施必要且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取有用的審計(jì)證據(jù)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的單個(gè)錯(cuò)報(bào)或加總起來的錯(cuò)報(bào)總額進(jìn)行重要性評(píng)估，確定是否需要追加審計(jì)程序，如果單個(gè)錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)加總總額超過重要性水平，應(yīng)及時(shí)向被審計(jì)單位管理層報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中書寫的審計(jì)工作底稿，對(duì)于明確審計(jì)責(zé)任，區(qū)分被審計(jì)單位責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任有著重要意義。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要及時(shí)且規(guī)范地書寫和整理審計(jì)工作底稿，保證各責(zé)任主體可以明確各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

5.3 明確雙方責(zé)任與義務(wù)，建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍

在審計(jì)業(yè)務(wù)開展之初，就應(yīng)該通過簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書來明確雙方的責(zé)任。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理層需要在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中對(duì)雙方責(zé)任進(jìn)行明確約定，這是保證審計(jì)業(yè)務(wù)圓滿完成的第一步。無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體還是被審計(jì)單位，都應(yīng)該堅(jiān)持不懈地建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍，從審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐不難知道，人才隊(duì)伍的素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作順利實(shí)施和工作效率的提高都發(fā)揮著重要作用。首先，要從工作人員開始，將會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任界定的觀念貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)始終，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理層的良好溝通。其次，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)范為基礎(chǔ)開展審計(jì)工作，保證自身行為的規(guī)范，規(guī)規(guī)矩矩地完成審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，還需要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，以注入新鮮的血液，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)從業(yè)人員相互交流的機(jī)會(huì)，這樣可以深化彼此在工作時(shí)學(xué)習(xí)到的新知識(shí)和新技能，加強(qiáng)相互之間的交流與合作。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪秀蘭.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任辨析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)論，2012（11）：59-60.

[2]王彩虹.略論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別[J].山西農(nóng)經(jīng)，2015（4）：78.