劉敏

[摘 要] 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，應(yīng)收票據(jù)的核算辦法可以依據(jù)票據(jù)的轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)進(jìn)行處理，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有準(zhǔn)則有很大差別。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的內(nèi)容，對應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在的問題進(jìn)行深入分析。

[關(guān) 鍵 詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)收票據(jù)；會(huì)計(jì)處理

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2019）03-0190-02

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)經(jīng)常用到的債權(quán)憑證，是由于企業(yè)在經(jīng)營過程中收到的、還沒有到達(dá)約定期限的，還沒有進(jìn)行兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，可依據(jù)其是否產(chǎn)生利息劃分為帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票。不帶利息的商業(yè)匯票處理起來比較簡單，當(dāng)企業(yè)出售商品，提供勞務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的承兌商業(yè)匯票，可以根據(jù)票據(jù)的面值把其計(jì)入應(yīng)收票據(jù)賬戶的出借方，當(dāng)票據(jù)到達(dá)規(guī)定的期限，商業(yè)匯票到期生成的資金也就是票據(jù)的價(jià)值，按面值把其歸入應(yīng)收票據(jù)賬戶的出貸方。帶息商業(yè)匯票進(jìn)行處理相對較為復(fù)雜，應(yīng)該對沒有到期的帶息應(yīng)收票據(jù)生成的利息進(jìn)行計(jì)提。

一、應(yīng)收款票據(jù)和貼現(xiàn)概述

所謂的應(yīng)收票據(jù)，也就是指企業(yè)在各種經(jīng)營活動(dòng)中由于出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等原因收到會(huì)款人在某一時(shí)間支付相應(yīng)款項(xiàng)的文字方面的承諾。在會(huì)計(jì)方面作為應(yīng)收票據(jù)核算只存在于商業(yè)匯票，主要為商業(yè)運(yùn)行過程中生成的承兌匯票以及銀行的承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)是在將來要求支付貨款的權(quán)利，該種權(quán)利用書面的形成文字約定，所以該種約定會(huì)受到法律方面的支持，具有法律上的效力。如果按著支付時(shí)期的長短進(jìn)行劃分，可以分為遠(yuǎn)期票據(jù)以及即期票據(jù)。在我們國家，除了商業(yè)匯票之外，例如，支票、銀行匯票和銀行本票都可歸為即期票據(jù)。所以，應(yīng)收票據(jù)主要是企業(yè)應(yīng)該必須收到的商業(yè)匯票。而商業(yè)匯票根據(jù)承兌人可以劃分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票出據(jù)票據(jù)的人員可以是此商業(yè)匯票進(jìn)行承兌的人，收款人也可以出據(jù)此票據(jù)，讓需要付款的人進(jìn)行承兌的票據(jù)。而銀行承兌匯票是指在將來承兌銀行創(chuàng)立存款賬戶的人來進(jìn)行簽發(fā)，應(yīng)該讓開戶銀行來進(jìn)行承兌和付款的有效票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是由企業(yè)把還沒到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行機(jī)構(gòu)，讓銀行依據(jù)票據(jù)到到期時(shí)間面值扣除當(dāng)日到最后日期的利息之后，把剩余的資金付給企業(yè)，從而進(jìn)行一種企業(yè)融資操作，是企業(yè)和貼現(xiàn)銀行相互間進(jìn)行票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓的行為。票據(jù)貼現(xiàn)可以劃分為不具備追索權(quán)的票據(jù)，比如銀行承兌匯票。還有一種就是具備追索權(quán)利的，商業(yè)承兌匯票就是該種方式，依據(jù)票據(jù)的相關(guān)性以及可靠性的需求，票據(jù)貼現(xiàn)之間的區(qū)別所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是有著很大差別的，下面就不同預(yù)期條件下應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理展開討論。

二、帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息時(shí)間的確定

針對沒有到期的帶有利息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)該在規(guī)定的期限到達(dá)之前按照應(yīng)收票據(jù)的價(jià)值以及確定好的利率進(jìn)行息的計(jì)算和提取，生成的利息提高應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，與此同時(shí)，還可以用來沖減該期生成的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也就是借記應(yīng)收票據(jù)及貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。而針對期末的概念是否按著月末、季度末、中期末還是年末，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中，期末概念的確定有著兩個(gè)不同的解釋方法，第一種是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是在每個(gè)月末進(jìn)行利息的計(jì)提。第二種是由于應(yīng)收票據(jù)期限并不很長，最多也就長達(dá)六個(gè)月的時(shí)間，利率水平并不高。每個(gè)月生成的利息收入針對票據(jù)的持有企業(yè)來講是數(shù)目不大的金額，不會(huì)影響企業(yè)正常的財(cái)務(wù)運(yùn)行和正常運(yùn)營。依據(jù)重要性信息質(zhì)量的各方面要求，可以對其進(jìn)行簡化處理，應(yīng)該在中期以及年末實(shí)現(xiàn)利息的計(jì)提操作。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作過程中，大多選擇在中期以及年末對利息進(jìn)行計(jì)提操作。如果應(yīng)收票據(jù)的面值數(shù)額過大，每月利息就會(huì)很高，所以按月份對利息進(jìn)行計(jì)提是比較合理的。

企業(yè)擁有的應(yīng)收票據(jù)在沒有到達(dá)規(guī)定的期限之前，如果產(chǎn)生資金短缺的問題，可以把沒有到期的商業(yè)匯票，經(jīng)過背書之后向所開戶的銀行機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，從而得到所需要的資金。貼現(xiàn)得到的資金數(shù)目應(yīng)該等于票據(jù)到達(dá)規(guī)定的期限之后再減去貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息也就是指進(jìn)行貼現(xiàn)操作所采用的利率，貼現(xiàn)息也就是指貼現(xiàn)日開始到期限的結(jié)束所達(dá)到的實(shí)際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期日這兩天只能采用當(dāng)中的一天，也就是算頭不算尾，或者算尾不算頭。企業(yè)把帶息票據(jù)到銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日可能出現(xiàn)在中期或者年末，為了較為真實(shí)反映出企業(yè)貼現(xiàn)過程中應(yīng)收票據(jù)賬面所具備的價(jià)值，出票日到貼現(xiàn)日這段時(shí)間內(nèi)的利息情況，應(yīng)該按著月份進(jìn)行計(jì)提。

三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行過程中，應(yīng)收票據(jù)是作來整個(gè)企業(yè)必須要收取款項(xiàng)的組成部分。自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，企業(yè)在運(yùn)行時(shí)，必須嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容。在企業(yè)當(dāng)中，如果該企業(yè)是一種非金融性質(zhì)的企業(yè)，那么，銷售的產(chǎn)品或者依據(jù)勞務(wù)生成的符合貸款作法的應(yīng)收款，必須嚴(yán)格把其劃分為貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)。這兩者在某種程度上具有相同之處，也就是在市場上表現(xiàn)比較活躍，可是沒經(jīng)過嚴(yán)格報(bào)價(jià)以及固定的回收資金。在我們國家，應(yīng)收票據(jù)也就是所謂的商業(yè)匯票，可是目前市場上的商業(yè)匯票表現(xiàn)得并不十分活躍，回收資金數(shù)量在某種程度上都為固定的，或者歸為可確定資金，歸屬為貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)的范疇里。對應(yīng)收票據(jù)的核算、轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)處理等問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以前采用的準(zhǔn)則有著很大差別，在改進(jìn)時(shí)還存在一些不足之外，需要針對問題進(jìn)行深入的分析和研究。

依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，企業(yè)在運(yùn)行時(shí)，應(yīng)該把企業(yè)金融資產(chǎn)在最早時(shí)期的需求，嚴(yán)格參照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在實(shí)際的運(yùn)行過程中，應(yīng)該依據(jù)市場實(shí)際的交易價(jià)，所以在獲得應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)該把票面金額列為入賬價(jià)值。在企業(yè)當(dāng)中，當(dāng)前企業(yè)擁有的應(yīng)收票據(jù)，需要在計(jì)價(jià)時(shí)依據(jù)新執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)市場行情進(jìn)行計(jì)算價(jià)格，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)必須采用利率的辦法進(jìn)行有效的計(jì)量。在企業(yè)當(dāng)中，實(shí)際的利率制定必須依據(jù)商業(yè)匯票的實(shí)際到期資金數(shù)值以及期限的長短方面進(jìn)行確定。依據(jù)年度的調(diào)整，可以采用實(shí)際利率法來對應(yīng)收票據(jù)實(shí)現(xiàn)賬而價(jià)格和金額值的調(diào)整?？墒?，因?yàn)槠髽I(yè)具備的應(yīng)收票據(jù)在實(shí)際的回收過程中是有一定時(shí)間要求的，付款時(shí)期限定六個(gè)月，在該部分應(yīng)收票據(jù)當(dāng)中，很多票據(jù)的回收是不會(huì)另算利息的，該部分票據(jù)在企業(yè)持有的時(shí)間段內(nèi)是不再需要進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整的。針對具備利息的商業(yè)匯票，應(yīng)該在每一年的計(jì)算利息時(shí)，把票據(jù)賬面具備的價(jià)格和數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整。

四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容要求，把應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)，在進(jìn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)必須要進(jìn)行確認(rèn)，針對應(yīng)收票據(jù)來說，企業(yè)無論是應(yīng)收票據(jù)部分還是貼現(xiàn)的部分，都必須依據(jù)有關(guān)規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行有效的分類，可以把其劃分為附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)，和不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)多種情況。

（一）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入雙方必須要簽訂具備法律效力的合同，在合同的簽訂過程中，應(yīng)該依據(jù)有關(guān)合同要求嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)。如果應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)到期，債務(wù)人必須依據(jù)雙方約定的時(shí)間期限定時(shí)進(jìn)行還款。如果這些債務(wù)被償還清楚，可以在某種程度上對債務(wù)人進(jìn)行權(quán)力上的約束，轉(zhuǎn)出方具有協(xié)助轉(zhuǎn)入方進(jìn)行償還資金的責(zé)任。除此之外，轉(zhuǎn)出方必須要賬面上把即將轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)進(jìn)一步進(jìn)行確認(rèn)，方可以在某種程度上為資金的合理流通提供保障。轉(zhuǎn)出方承擔(dān)一定的把賬面內(nèi)的資金和賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的責(zé)任，在款項(xiàng)收到以及確認(rèn)對價(jià)時(shí)，應(yīng)該依據(jù)設(shè)定把其確定為金融負(fù)債。企業(yè)可以依據(jù)國家出臺的票據(jù)法中的規(guī)定內(nèi)從，如果商業(yè)匯票在背書轉(zhuǎn)讓以后，應(yīng)該依背書轉(zhuǎn)讓要求的資金設(shè)定，再依據(jù)票據(jù)期限付款時(shí)間承擔(dān)責(zé)任。所以，在當(dāng)前的企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中，應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓以及背書轉(zhuǎn)讓進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理并沒依據(jù)規(guī)定來執(zhí)行。本文就針對采取如下兩點(diǎn)進(jìn)行研究：（1）企業(yè)在進(jìn)行材料采購時(shí)，會(huì)把所持有的商業(yè)匯票背書進(jìn)行及時(shí)的轉(zhuǎn)讓處理，對個(gè)人或者單位進(jìn)行轉(zhuǎn)讓過程中，應(yīng)收票據(jù)不可以直接進(jìn)行賬面轉(zhuǎn)銷。把收到的對價(jià)確定為負(fù)債是一種比較正確的作法，依據(jù)具體的應(yīng)交稅進(jìn)行評價(jià)。（2）企業(yè)如果需要應(yīng)急的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)該把企業(yè)所擁有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行機(jī)構(gòu)，從而獲得更多的銀行貼現(xiàn)，企業(yè)必須要清楚地對金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債兩項(xiàng)分別進(jìn)行計(jì)算，不可以把金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債之間進(jìn)行抵消操作。在企業(yè)的運(yùn)行過程中，會(huì)計(jì)必須要對金融資產(chǎn)生成的總體收入和金融負(fù)債總額進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)。針對企業(yè)具有的應(yīng)收票據(jù)來講，主要關(guān)注的問題是應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)之后能否可以繼續(xù)對生成的利息進(jìn)行計(jì)算?？墒?，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行時(shí)，企業(yè)會(huì)持續(xù)進(jìn)行提息，達(dá)不到應(yīng)收票據(jù)具有的嚴(yán)謹(jǐn)要求，所以，在對應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)之后，企業(yè)就不再對票據(jù)進(jìn)行利息方面的計(jì)算。

（二）不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)入雙方都應(yīng)該簽訂有關(guān)的合同，方可以保證應(yīng)收票據(jù)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)生成的資金到達(dá)規(guī)定的時(shí)間里，債務(wù)人可以依據(jù)有關(guān)的合同規(guī)定中要求的償還時(shí)間完成資金的償還，轉(zhuǎn)出方只具備收款的責(zé)任，不再承擔(dān)還款的責(zé)任，債務(wù)人在還款的進(jìn)程中應(yīng)該要得到轉(zhuǎn)出方對資金的確認(rèn)。債務(wù)人員應(yīng)該確認(rèn)轉(zhuǎn)出方在賬面上應(yīng)收票據(jù)完成轉(zhuǎn)銷，而且應(yīng)該把轉(zhuǎn)銷之后的應(yīng)收票據(jù)具備的賬面價(jià)格數(shù)值，以及應(yīng)收票據(jù)由于轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)之間存在的相互間的差額都?xì)w入當(dāng)期的損益?？墒?，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)都達(dá)不到合同中規(guī)定的內(nèi)容時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)采取的處理辦法一般有如下兩種：（1）企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行過程中，應(yīng)該依據(jù)企業(yè)自身對于材料的需求，把購買的材料和企業(yè)持有商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給個(gè)人或者機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)處理程序是把原材料購買過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行營業(yè)外的支出。借是指原材料，貸也就是應(yīng)收票據(jù)。（2）如果企業(yè)的生產(chǎn)所需資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難時(shí)，或者持有的商業(yè)匯票被轉(zhuǎn)讓給銀行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)進(jìn)行融資處理時(shí)，借是銀行存款和營業(yè)外支出，貸也就是所說的應(yīng)收票據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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編輯 陳鮮艷