周文清

新財務會計制度下，加強成本核算的研究有助于提高醫(yī)院資金的使用效益，提高服務效率和市場競爭力。本文結(jié)合新會計制度，從核算準備、核算標準、核算體系等方面進行了實踐分析，希望為醫(yī)院成本核算工作的順利完成提供參考。

會計制度對于規(guī)范體制轉(zhuǎn)軌初期的醫(yī)療機構(gòu)財務管理和會計核算發(fā)揮了重要作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，新醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經(jīng)濟活動也呈現(xiàn)出復雜多樣的形勢，財務制度、醫(yī)院會計逐漸顯露出在會計科目、會計核算等方面的設計缺陷和滯后，如：缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，醫(yī)院成本核算的方法和標準隨意性較大，成本信息難以反映各項業(yè)務實際成本的發(fā)生情況;財務報告體系存在明顯缺陷，資產(chǎn)負債表未得到應有的重視，這些嚴重影響了會計報表信息的質(zhì)量，由此新會計制度就成了時代發(fā)展的必然。它不僅為醫(yī)院成本核算的優(yōu)化和升級提供了幫助，還有助于更好地發(fā)揮醫(yī)院的效益。

一、新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的探討

（一）醫(yī)院成本核算的意義

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。其目的是真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經(jīng)營成果，其意義是作為醫(yī)院科學管理的重要手段，它改變了只能在會計核算后由醫(yī)院高層做事后控制的被動局面。并且通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項目的盈虧狀況，指導收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還可以完善分配制度，是實施員工激勵管理的重要前提，并為醫(yī)療服務價格的制定和基本醫(yī)療保險結(jié)算制度的建立提供依據(jù)。

（二）成本核算的目的和原則

成本核算的目的是在遵循醫(yī)療衛(wèi)生服務客觀、科學規(guī)律，保障醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量安全要求的基礎上，規(guī)范醫(yī)院成本核算流程、方法，強化醫(yī)院成本管理，提高衛(wèi)生資源使用效率，為醫(yī)院運營發(fā)展決策提供客觀準確的依據(jù)。由此在具體的核算過程中要堅持以下原則：

1.可靠性原則：醫(yī)院要保證成本核算信息具有真實性、完整性和可驗證性，應符合醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量安全客觀、科學規(guī)律。

2.相關性原則：醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足相關方面及時了解醫(yī)院收支情況以及醫(yī)院加強內(nèi)部管理的需要。

3.權(quán)責發(fā)生制原則：醫(yī)院收入和支出核算，科室成本核算均應當以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎。

4.一致性原則：醫(yī)院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依據(jù)應當保持一致，不得隨意改變;若確有必要變更，則應當在財務報告中詳細說明變更的原因、對醫(yī)院財務收支的影響等情況。

二、新會計制度下醫(yī)院成本核算的實踐

（一）成本核算時間段的選擇

時間段的選擇通常有兩種形式：一是特需時間段成本核算。主要是指按照醫(yī)院的需要，對某個核算對象的過去或某個時間段進行成本核算，以掌握該核算對象成本信息進行相應管理的情況。如：對某個病種、對一個新開展的醫(yī)療技術服務項目、對某個新成立的科室的成本核算。二是全程動態(tài)成本核算，是指已經(jīng)形成常態(tài)的、年度、季度和月度的成本核算。對醫(yī)院各科室醫(yī)療業(yè)務成本、診次成本、各醫(yī)療服務項目成本及相應全成本進行的成本核算，進而對核算結(jié)果進行分析、應用。

（二）數(shù)據(jù)采集

開展醫(yī)院成本核算首先要取得真實可靠的數(shù)據(jù)，要保證數(shù)據(jù)的真實可靠，就必須保證數(shù)據(jù)采集遵循科學性、客觀性、真實性、系統(tǒng)性等原則進行。各部門按照醫(yī)院財務會計制度和成本核算規(guī)范要求，通過成本核算軟件系統(tǒng)與相關信息系統(tǒng)的鏈接，對醫(yī)院全部核算單元的相關數(shù)據(jù)，包括有：收入數(shù)據(jù)、支出數(shù)據(jù)和業(yè)務工作相關數(shù)據(jù)進行歸集、報送和審核，進而進行成本核算。

以收入數(shù)據(jù)的采集為例，其數(shù)據(jù)包括門診收入、住院收入、財政補助收入、科教項目收入與其他收入，共計五類。對其數(shù)據(jù)的采集方式有：按開單和執(zhí)行分別統(tǒng)計各核算單元的收入數(shù)據(jù);按權(quán)責發(fā)生制原則確認收;門診收入從門診收款員收款錄入后提取數(shù)據(jù);每月月底零點自動生成統(tǒng)計報表等。成本核算人員根據(jù)標準化成本核算的規(guī)范化要求對所有上報、采集的數(shù)據(jù)進行監(jiān)控、審核，確認數(shù)據(jù)正確無誤，以便于成本核算的正常進行。

（三）醫(yī)院各科室核算單元直接成本歸集

按照成本核算規(guī)范化的程序?qū)⒊杀举M用直接或分配歸屬到耗用科室，并形成科室直接成本的核算過程就是成本歸集。在會計核算過程中，費用類科目應按照各具體科室進行核算，歸集各科室發(fā)生的能夠直接計人各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本，按科室性質(zhì)直接形成醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用。不能作為具體科室直接成本的部分應納入管理費用統(tǒng)一核算。

以某醫(yī)院呼吸科病房為例，假設該院呼吸內(nèi)科病房編碼設置為：20301。其2017年某月發(fā)生各項支出費用歸集核算出直接成本如下：

人員經(jīng)費：544500.00元

藥品費：1087381.00元

衛(wèi)生材料費：50252.00元

固定資產(chǎn)折舊：243349.00元

無形資產(chǎn)攤銷：0.00元

提取醫(yī)療風險金：42251.00元

其他費用：125456.00元

合計：2093189.00元

該院呼吸內(nèi)科病房醫(yī)療業(yè)務成本為2093189.00元。

（四）間接成本分攤——三級分攤

醫(yī)院科室的間接成本是指間接為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的相關科室的各項支出費用，其間接參與為患者服務的過程，其服務的價值通過科室直接參與為患者服務得到體現(xiàn)。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，醫(yī)療技術類科室、醫(yī)療輔助類科室和行政后勤類科室的各項費用支出就是臨床服務類科室的間接成本，應該分攤到各臨床服務類科室，最終通過醫(yī)療服務收費得到補償。

各類成本核算單元發(fā)生的間接成本應本著相關性、成本效益關系、重要性和“誰受益、誰承擔”的分配原則和分配標準，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分攤，最終將所有成本結(jié)轉(zhuǎn)到臨床服務類科室。

1.分攤對象：按照醫(yī)院科室的分類，間接成本的分攤分為三級，如圖1示。

2.分攤方式：在分攤過程中，應注意按照受益原則進行選擇，即核算單元接受了分攤核算單元的服務，就應該承擔相應的成本。

（五）全成本核算

全成本核算工作是以經(jīng)濟管理、制度創(chuàng)新和精打細算為中心，帶動醫(yī)院全面建設的發(fā)展，它不僅是一個經(jīng)濟效益問題，更重要的是通過此舉，充分挖掘自身潛力，轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)濟增長方式，強化內(nèi)涵發(fā)展，提高保障效益。

由此在管理層面上，可實行醫(yī)護技獨立核算的精細化管理和激勵機制。全面分析醫(yī)、護、技的每個行為，實施獨立核算，根據(jù)行為的工作強度，風險性和投入成本，變簡單的收減支為更加合理細化的全面績效考核。對醫(yī)藥護技行政保障人員的工作做確認和區(qū)分，從而明確界定其績效獎勵的設立標準，避免獎金只體現(xiàn)設備與儀器價值，不能客觀反映人員勞務貢獻。并依托信息化實現(xiàn)了醫(yī)護技成本核算的數(shù)字化管理。

此外還要依托信息化采取以全面預算為基礎的全成本管控方式，建立從標準計劃、執(zhí)行發(fā)生、評估反饋、改善提高的循環(huán)管理機制。從醫(yī)院的實際需求出發(fā)，全面開發(fā)應用成本核算信息系統(tǒng)，通過全面整合醫(yī)院的信息資源，構(gòu)建具有醫(yī)院特色的醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟管理及成本核算一體化的信息系統(tǒng)。

三、結(jié)語

總的來說，做好成本核算的控制工作是醫(yī)院應社會發(fā)展的必然選擇，尤其是在新財務會計制度下，醫(yī)院要想實現(xiàn)更好地發(fā)展，不僅要提升醫(yī)療水平和服務水平，更要結(jié)合醫(yī)院的運行情況，對成本核算中的問題進行具體、細致地分析，明確核算的要素和原則，從而保證核算工作的順利開展，促進醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：廣西中醫(yī)藥大學第一附屬醫(yī)院仁愛分院）