趙旭陽(yáng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)在企業(yè)工作中的作用越來(lái)越重要。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和外部信息使用者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。但是，由于企業(yè)追求自身利益最大化，這就導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員編造虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)的真實(shí)情況，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策，損害了相關(guān)者的利益。因此，有必要對(duì)其進(jìn)行有效管理，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、利潤(rùn)操縱的概念

利潤(rùn)操縱有廣義和狹義之分，廣義的利潤(rùn)操縱包括盈余管理和違法操縱兩個(gè)部分，其中盈余管理是指企業(yè)在合法的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況有選擇的運(yùn)用會(huì)計(jì)政策促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，而違法操縱是利用虛假手段欺騙財(cái)務(wù)信息使用者，其公布的數(shù)據(jù)具有虛假性，往往只是為了獲取短期不正當(dāng)利益;狹義的利潤(rùn)操縱僅指違法操縱，這里的利潤(rùn)操縱是指?jìng)b義的利潤(rùn)操縱。

二、企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的原因

（一）共同因素

1.管理者的有限理性

經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論假設(shè)，認(rèn)為每個(gè)人都是具有有限理性頭腦的“經(jīng)濟(jì)人”，都會(huì)追求自身效用最大化，管理者作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者更是如此。首先，作為“經(jīng)濟(jì)人”的企業(yè)，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都以企業(yè)利益最大化作為終極目標(biāo)，其次，作為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)人”，它時(shí)刻都存在著機(jī)會(huì)主義的傾向，具有追求欺騙性自利的偏好。其三，公司作為“經(jīng)濟(jì)人”又有守法理性的一面，在考慮利潤(rùn)操縱行為發(fā)生之前，會(huì)先衡量其操縱行為是否違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以及違法程度有多深，然后通過(guò)成本和效益原則等多種因素綜合分析后再對(duì)是否進(jìn)行利潤(rùn)操縱作出決定。

2.信息的不對(duì)稱(chēng)性

實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息制造者一方比會(huì)計(jì)信息的使用者能更及時(shí)、更準(zhǔn)確的獲取會(huì)計(jì)信息，如果企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息虛報(bào)，那么他們掌握的信息就相對(duì)不那么真實(shí)了，因此信息的不對(duì)稱(chēng)會(huì)使公司管理者在企業(yè)利益最大化原則下進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

3.會(huì)計(jì)制度及稅法的缺陷

會(huì)計(jì)法律體系必然存在某些漏洞，公司經(jīng)營(yíng)者正是利用這個(gè)漏洞來(lái)為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供契機(jī)，例如，為了大力扶持企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家制定了很多優(yōu)惠政策，很多公司想法設(shè)法把自己納入可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，逃避?chē)?guó)家稅收。

4.納稅環(huán)境的惡化

我國(guó)稅收法律制度不夠完善，征收方法和技術(shù)相對(duì)落后，公民納稅意識(shí)也比較淡薄，所以目前很多人還以偷稅漏稅為榮，公司在招聘公司“會(huì)計(jì)人才”時(shí)還將能作假賬作為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)肆無(wú)忌憚的制造虛假的會(huì)計(jì)信息。

（二）特殊因素

1.追求政治利益

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員為了業(yè)績(jī)考核的需要，當(dāng)業(yè)績(jī)達(dá)不到預(yù)期時(shí)，為了業(yè)績(jī)需要，難免要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

2.取得銀行貸款

商業(yè)銀行為降低不良資產(chǎn)，化解信貸危機(jī)，一般不會(huì)貸款給那些經(jīng)營(yíng)虧損和信用等級(jí)比較低的企業(yè)，因此，這些企業(yè)要想獲得貸款，就不得不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金。

3.追求企業(yè)發(fā)展壯大

大公司為了獲得上市資格，當(dāng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)時(shí)，不得不通過(guò)利潤(rùn)包裝滿(mǎn)足業(yè)績(jī)指標(biāo)，這樣才能獲得上市資格。而且為了提高股票的發(fā)行和配股價(jià)格，上市公司也必須通過(guò)虛增企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到提高每股收益的目的。相反如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)會(huì)暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期不能消除，股票將被摘牌同時(shí)將會(huì)終止其交易所的交易。

三、解決企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的對(duì)策分析

（一）健全相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)，增加利潤(rùn)操縱成本

由于處罰對(duì)象對(duì)單位的處罰力度大，而對(duì)個(gè)人的處罰力度小，對(duì)責(zé)任人處罰較輕，對(duì)他們的利潤(rùn)操縱行為形成不了約束力，縱容了這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的處罰力度，增大企業(yè)的利潤(rùn)操作成本，使得企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的收益小于成本，從根源上壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱空間，從而遏制企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為，

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高法律意識(shí)

會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德水平的高低，直接影響會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化操作，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)，使他們緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐。進(jìn)而可以提高會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí)和會(huì)計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)，讓他們知法、懂法、守法，提高法律意識(shí)，維護(hù)法律的尊嚴(yán)。

（三）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用

必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作的處罰力度，培養(yǎng)他們的社會(huì)公信度。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)資源合理配置，不利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對(duì)國(guó)家稅收造成嚴(yán)重?fù)p失，只有從根本上減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，才能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理行為，同時(shí)良好的聲譽(yù)能為企業(yè)創(chuàng)造無(wú)窮的價(jià)值。因此我們每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立遵紀(jì)守法的觀念，這樣，社會(huì)才會(huì)形成一種尊重法律的良好氛圍，那些利潤(rùn)操縱現(xiàn)象就會(huì)越來(lái)越少。（作者單位：三峽大學(xué)）