亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        基于高職會計技能大賽的所得稅業(yè)務(wù)會計處理解析

        2019-06-09 10:18:54陳哲曾越
        商業(yè)會計 2019年9期
        關(guān)鍵詞:差異

        陳哲 曾越

        【摘要】? 所得稅業(yè)務(wù)會計處理是高職會計技能競賽中的一道綜合題,涉及稅法、會計準(zhǔn)則、會計制度相關(guān)知識,既是財務(wù)會計教學(xué)中的重點,也是競賽中的難題。文章結(jié)合競賽資料重點解析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計處理,旨在貫徹“以賽促教,以賽促學(xué),賽學(xué)一體”指導(dǎo)思想,提升教學(xué)水平。

        【關(guān)鍵詞】? 會計技能大賽;所得稅

        【中圖分類號】? F23;G642? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812(2019)09-0121-02

        一、高職會計技能大賽的目標(biāo)、內(nèi)容

        高職院校會計技能大賽引領(lǐng)和促進(jìn)高職高專院校會計專業(yè)教學(xué)改革,是提升應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)水平的手段。會計技能大賽內(nèi)容主要包括會計業(yè)務(wù)手工處理和會計業(yè)務(wù)信息化處理兩個環(huán)節(jié)。會計業(yè)務(wù)手工處理環(huán)節(jié)競賽分出納、成本會計、總賬會計、會計主管四個崗位,其競賽內(nèi)容涉及范圍包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的核算、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、債務(wù)重組、所有者權(quán)益、收入、費用、產(chǎn)品成本核算、利潤、財務(wù)會計報告、財務(wù)分析、會計制度設(shè)計。其中所得稅費用的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理,所得稅業(yè)務(wù)會計處理在競賽中丟分率高。

        二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原理

        稅前利潤根據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度確認(rèn)計量收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等;而應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)計量收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。永久性差異是在某一會計期間,由于稅法和會計準(zhǔn)則與制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額與稅前利潤之間的差異。該種差異只影響當(dāng)期,不影響以后會計期間。暫時性差異是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)之間的差異,它不僅影響本期所得稅費用或者所有者權(quán)益或商譽,而且影響以后各期所得稅費用或者所有者權(quán)益或商譽。

        資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重利用資產(chǎn)負(fù)債表,稅前利潤=期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益-業(yè)主投資+分配給業(yè)主的收益,所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。如果會計資產(chǎn)賬面價值>計稅資產(chǎn)價值,或者會計負(fù)債賬面價值<計稅負(fù)債價值,那么會計所有者權(quán)益>計稅所有者權(quán)益,所以,稅前利潤>應(yīng)納稅所得額,本期產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。如果會計資產(chǎn)賬面價值<計稅資產(chǎn)價值,或者會計負(fù)債賬面價值>計稅負(fù)債價值,那么會計所有者權(quán)益賬面價值<計稅所有者權(quán)益,所以,資產(chǎn)負(fù)債表觀的稅前利潤<應(yīng)納稅所得額,本期產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

        三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在會計技能大賽中的應(yīng)用

        (一)2017年會計基本技能競賽實例。除下列說明及2017年12月業(yè)務(wù)外,本年無其他所得稅納稅調(diào)整事項。2016年1—11月業(yè)務(wù)招待費支出:467 580元;2016年1—11月廣告費支出:950 000元;2016年度1—11月研發(fā)新產(chǎn)品費用化支出:58 020元;2016年度1—11月營業(yè)收入總額為618 431 903元;2017年1—11月的利潤總額為102 564 933.21元;2016年度1—11月所發(fā)生的營業(yè)外支出均可稅前扣除;2016年度截至2016年11月30日,資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款余額為2 208 122.54元(資產(chǎn)負(fù)債表上的往來重分類2016年11月和12月保持一致)。

        (二)根據(jù)12月部分資料,所得稅業(yè)務(wù)會計處理解析。

        1.業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。業(yè)務(wù)17,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費44 520.00元;業(yè)務(wù)9,將自生產(chǎn)輪胎不含稅收入540 000元交換固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn);業(yè)務(wù)23,銷售輪胎不含收入22 900 000元,款項未收;業(yè)務(wù)28,銷售輪胎不含稅收入31 360 000元,款項已收;業(yè)務(wù)62,銷售原材料不含收入31 360 000元,款項已收。

        按照發(fā)生額的60%扣除業(yè)務(wù)招待費扣除限額為307 260元[(467 580+44 520)×60%];按照最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰扣除限額為3 366 191.57元[(618 431 903+540 000+22 900 000+31 360 000+6 410)×5%]。根據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)該按照兩者孰低原則,按307 260元扣除,但已經(jīng)列支512 100元,產(chǎn)生永久性差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額204 840元(512 100-307 260)。

        2.技術(shù)開發(fā)費用扣除。業(yè)務(wù)29,支付不符合資本化條件的新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)開發(fā)費980元,根據(jù)稅法要求,2016年末會計列支技術(shù)開發(fā)費59 000元(58 020+980),未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,要求加計扣除88 500元(59 000×150%),產(chǎn)生的永久性差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額29 500元(88 500-59 000)。

        3.營業(yè)外支出。業(yè)務(wù)24,對社會捐贈助學(xué)款43 000元,應(yīng)該稅后列支,產(chǎn)生的永久性差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額43 000元。

        4.投資性房地產(chǎn)。業(yè)務(wù)39,將自用辦公樓對外出租,原值450 000元,已計折舊70 200元,固定資產(chǎn)凈值379 800元,該資產(chǎn)公允價值415 000元。固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)379 800元,其會計賬面價值415 000元,產(chǎn)生應(yīng)納稅額暫時性差異35 200元(415 000-379 800),對所得稅影響8 800元(35 200×25%),計入其他綜合收益、遞延所稅負(fù)債賬戶。

        5.交易性金融資產(chǎn)。業(yè)務(wù)1,購買北新建材股票價款24 000元,另外支付費用230元;購買長青集團股票價款56 000元,另外支付費用470元,全部作為交易性金融資產(chǎn);業(yè)務(wù)60,銷售北新建材股票;業(yè)務(wù)61,12月末長青集團股票公允價值62 000元。該交易性金融資產(chǎn)賬面價值62 000元,交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)56 470元(56 000+470),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異5 530元(62 000-56 470),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5 530元,對所得稅影響1 382.5元(5 530×25%),計入所得稅費用、遞延所稅負(fù)債賬戶。

        6.應(yīng)收賬款。業(yè)務(wù)23,銷售輪胎應(yīng)收賬款26 793 000元,2016年度1—11月資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款余額為2 208 122.54元,壞賬準(zhǔn)備余額29 040元;業(yè)務(wù)59,2016年12月末壞賬準(zhǔn)備余額124 180元。2016年度期初可遞減暫時性差異29 040元,期初遞延所稅資產(chǎn)余額7 260元(29 040×25%);2016年度應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)29 030 162.54元(2 208 122.54+29 040+26 793 000),應(yīng)收賬款賬面價值28 905 982.54元(29 030 162.54-124 180),產(chǎn)生可遞減暫時性差異95 140元(124 180-29 040),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額95 140元,對所得稅影響23 785元(95 140×25%),計入所得稅費用、遞延所稅資產(chǎn)賬戶。

        7.租賃固定資產(chǎn)與長期應(yīng)付款。業(yè)務(wù)3,12月初,租賃固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)2 191 000元(60 000×36+30 000+1 000),租賃固定資產(chǎn)賬面價值1 828 417元[60 000×(P/A,1%,36)+30 000×(P/S,1%,36)+1 000],產(chǎn)生可遞減暫時性差異362 583元(2 191 000-1 828 417),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額362 583元,對所得稅影響90 645.75元(362 583×25%),計入所得稅費用、遞延所稅資產(chǎn)賬戶。

        業(yè)務(wù)54,2016年12月末支付租金6 0 000元,長期應(yīng)付款計稅基礎(chǔ)2 130 000元(60 000×36+30 000-60 000);業(yè)務(wù)55,2016年12月末攤銷未確認(rèn)融資費用,長期應(yīng)付款賬面價值1 785 691.17元(2 190 000-362 583-60 000+1 827 417×1%),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異344 308.83元(2 130 000? -1 785 691.17),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額344 308.83元,對所得稅影響86 077.21元(344 308.83×25%),計入所得稅費用、遞延所稅負(fù)債賬戶。

        8.根據(jù)11月及12月資料計算本年度1—12月的利潤總額為124 746 159.73元。

        9.計算應(yīng)交稅費、其他綜合收益、遞延所稅負(fù)債、資產(chǎn)、所得稅費用。(1)應(yīng)納稅所得額125 072 383.9元。(124 746 159.73+204 840-29 500+43 000+95 140-5 530+362 583-344 308.83);應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅31 268 095.98元(125 072 383.9×25%)。(3)其他綜合收益8 800元(35 200×25%)。(3)遞延所稅負(fù)債——交易性金融資產(chǎn)1 382.5元(5 530×25%);遞延所稅負(fù)債——長期應(yīng)付款86 077.21元(344 308.83×25%);遞延所稅負(fù)債——投資性房地產(chǎn)8 800元(35 200×25%);遞延所稅負(fù)債合計96 259.71元(1 382.5+860 77.21+8 800)。(4)遞延所稅資產(chǎn)——應(yīng)收賬款23 785元(95 140×25%);遞延所稅資產(chǎn)——固定資產(chǎn)90 645.75元(362 583×25%);遞延所稅資產(chǎn)合計114 430.75元(23 785+90 645.75元)。⑤所得稅費用31 241 124.94元(31 268 095.98+96 259.71-114 430.75-8 800)。

        其會計處理為:

        借:所得稅費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 31 241 124.94

        其他綜合收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8 800.00

        遞延所得稅資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?114 430.75

        貸:遞延所得稅負(fù)債? ? ? ? ? ? ? 96 259.71

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅? 3 1268 095.98

        四、啟示

        為了讓學(xué)生在短時間內(nèi)正確進(jìn)行所得稅會計處理,教師在教學(xué)中要做到:(1)讓學(xué)生融會貫通,以賽促學(xué)、以賽促教。在所得稅會計核算教學(xué)中,應(yīng)讓學(xué)生掌握稅前利潤與應(yīng)納稅所得額、永久性差異與暫時性差異的含義及應(yīng)用;熟悉企業(yè)所得稅稅法實施條例相關(guān)規(guī)定、會計制度、具體會計準(zhǔn)則規(guī)定,掌握會計與稅法對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用要素的確認(rèn)差異;掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原理。(2)掌握競賽中常見的永久性差異與暫時性差異在所得稅會計中的應(yīng)用。結(jié)合歷年競賽資料,設(shè)計永久性差異、暫時性差異教學(xué)案例用于所得稅會計教學(xué)。競賽中常見的永久性差異主要包括:捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)開發(fā)費、對外長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算初始投資確認(rèn)的營業(yè)外收入及被投資單位實現(xiàn)凈利潤分享的投資收益、在壞賬準(zhǔn)備列支的債務(wù)重組損失等。競賽中常見的暫時性差異主要包括:應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異、可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異、由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)會計處理公價值計量與計稅基礎(chǔ)差異、投資性房地產(chǎn)會計處理公價值計量與計稅基礎(chǔ)差異、交易性金融資產(chǎn)會計處理公允價值計量與計稅基礎(chǔ)差異、可抵扣虧損產(chǎn)生可遞減暫時性差異、租賃固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異、長期應(yīng)付款賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異等。

        【主要參考文獻(xiàn)】

        [ 1 ] 梁瑞紅.淺析集團公司內(nèi)部存貨交易所得稅抵銷處理[J].財會通訊,2010,(10).

        [ 2 ] 梁瑞紅.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的差異[J].財會月刊,2006,(12).

        [ 3 ] 彭新媛.“一帶一路”企業(yè)境外所得稅收抵免的計算[J].商業(yè)會計,2018,(18).

        猜你喜歡
        差異
        “再見”和bye-bye等表達(dá)的意義差異
        英語世界(2023年10期)2023-11-17 09:19:16
        JT/T 782的2020版與2010版的差異分析
        相似與差異
        音樂探索(2022年2期)2022-05-30 21:01:37
        關(guān)于中西方繪畫差異及對未來發(fā)展的思考
        收藏界(2019年3期)2019-10-10 03:16:40
        找句子差異
        DL/T 868—2014與NB/T 47014—2011主要差異比較與分析
        生物為什么會有差異?
        法觀念差異下的境外NGO立法效應(yīng)
        構(gòu)式“A+NP1+NP2”與“A+NP1+(都)是+NP2”的關(guān)聯(lián)和差異
        論言語行為的得體性與禮貌的差異
        男女交射视频免费观看网站| 青青在线精品2022国产| 亚洲精品中文字幕观看| 国产精品不卡免费版在线观看| 蜜桃传媒网站在线观看| 亚洲av无码专区亚洲av网站| 日本不卡在线视频二区三区| 91精品国产免费青青碰在线观看| 亚洲一区二区三区一区| 久久综网色亚洲美女亚洲av| 久久久老熟女一区二区三区| 东北无码熟妇人妻AV在线 | 国产性一交一乱一伦一色一情| 美女把内衣内裤脱了给男人舔| 91久久精品国产综合另类专区| 色一情一区二区三区四区| 国产草草视频| 熟女人妻一区二区在线观看| av中国av一区二区三区av| 欧美又大又色又爽aaaa片 | 特黄aaaaaaaaa毛片免费视频| 日日碰狠狠添天天爽超碰97| 国产va在线播放| 一卡二卡国产av熟女| 天天摸天天做天天爽水多| 亚洲精品国产福利一二区 | 午夜精品一区二区三区的区别| 中文字幕久无码免费久久| 东京热东京道日韩av| 精品一区二区三区在线视频| 亚洲国产长腿丝袜av天堂| 精品久久久久久午夜| 在线观看一区二区蜜桃| 色偷偷av一区二区三区| 国产做无码视频在线观看浪潮| 亚洲精品美女久久久久网站| 少妇爽到高潮免费视频| 国产午夜精品一区二区三区| 91精品国产91久久久无码95| 久久亚洲宅男天堂网址| 精品精品国产高清a毛片|