濟(jì)寧醫(yī)學(xué)院管理學(xué)院 楚蓓

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行曹縣支行 楚翔(通訊作者) 馬曉文

管理會計 是對財務(wù)會計的深化與拓展，與傳統(tǒng)的財務(wù)核算型會計相比，管理會計是以財務(wù)核算會計為基礎(chǔ)，對財務(wù)核算會計的資料進(jìn)行再加工，并通過專門的方法計算計量，協(xié)助管理層對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，幫助決策者作出決策的一種全面精細(xì)化管理的會計行為。

依據(jù)中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行(以下簡稱農(nóng)發(fā)行)2015年獲批的改革實施總體方案和2014年財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求，農(nóng)發(fā)行要建設(shè)為具備可持續(xù)發(fā)展能力的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)政策性銀行，增強(qiáng)其抗風(fēng)險能力，亟待加強(qiáng)其管理會計工作，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)。

本文基于農(nóng)發(fā)行經(jīng)營實際，探索構(gòu)建農(nóng)發(fā)行管理會計體系的基本框架，并提出其相應(yīng)配套措施，以期為農(nóng)發(fā)行管理會計工作的發(fā)展提供借鑒，推動農(nóng)發(fā)行管理會計工作的進(jìn)一步完善。本文的貢獻(xiàn)有兩點：一是考慮農(nóng)發(fā)行實際需求，首次提出農(nóng)發(fā)行管理會計體系的基本框架；二是分析了農(nóng)發(fā)行管理會計體系建設(shè)的配套措施，使其更具操作性。

1 農(nóng)發(fā)行管理會計體系現(xiàn)狀

(1)管理會計認(rèn)識度較低。目前農(nóng)發(fā)行會計仍以傳統(tǒng)的“報告型”財務(wù)核算為基礎(chǔ)，各級銀行的管理層往往以貸款、存款為工作重心，普遍重經(jīng)營輕管理，對管理會計的重要性認(rèn)識不足。會計人員日常工作以接柜為主，并根據(jù)上級行和本行管理層的要求按時完成報表的編制及報送工作，工作趨于“被動性”局面。會計工作主要是側(cè)重于對“過去”的分析，缺少對全局的把控，在協(xié)助管理層提供決策建議方面有待加強(qiáng)。

圖1 農(nóng)發(fā)行管理會計體系框架

(2)組織架構(gòu)體系不夠完善。農(nóng)發(fā)行的管理模式有兩種，一種是總分支行形式的管理模式；另一種是各個條線之間的自上而下的管理模式。截至目前，農(nóng)發(fā)行雖多次強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)，但總行仍尚未成立專門的管理會計部門或總體負(fù)責(zé)管理會計系統(tǒng)的運(yùn)作體系。在這種背景下，基層行即使想要推進(jìn)和發(fā)展管理會計模式，也仍就無章可循，不知從何做起。

(3)專業(yè)性的管理會計人才匱乏。與傳統(tǒng)的財務(wù)核算會計相比，管理會計更需要專業(yè)性、高素質(zhì)、復(fù)合型人才。他們不僅要具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)險等方面的專業(yè)知識，更要有敏銳的洞察力和預(yù)見性，從而使工作富有前瞻性。目前農(nóng)發(fā)行會計人員的管理會計專業(yè)技能亟待提升，長期以來只是根據(jù)需求提供數(shù)據(jù)，并不知道如何運(yùn)用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。甚至有些會計人員不明白什么是管理會計，更談不上如何發(fā)揮預(yù)測、決策、分析等職能。

(4)會計信息系統(tǒng)不完善。目前農(nóng)發(fā)行有兩大業(yè)務(wù)系統(tǒng)，分別是會計業(yè)務(wù)方面的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信貸管理方面的CM2006系統(tǒng)。其余的子系統(tǒng)如核心報表平臺主要是依托兩大業(yè)務(wù)系統(tǒng)用于報表編制、數(shù)據(jù)查詢等。子系統(tǒng)反饋的主要是核算會計信息，用于日?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的報送、查找，對于管理會計所需要的風(fēng)險計量、成本分析、人力資源考評等數(shù)據(jù)不能有效反映，沒有真正做到“讓數(shù)據(jù)說話”。

綜上，農(nóng)發(fā)行要提高社會競爭力，建設(shè)成為具備可持續(xù)發(fā)展能力的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)政策性銀行，亟待加強(qiáng)其管理會計工作，建立一個能夠全面支持農(nóng)發(fā)行管理能力提升的管理會計體系，并完善相應(yīng)的配套措施。

2 農(nóng)發(fā)行管理會計體系的基本框架

管理會計要求專業(yè)人員在管理層決策之前將相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確的提供給決策者。立足農(nóng)發(fā)行實際，本文認(rèn)為農(nóng)發(fā)行管理會計體系的職能主要包括全面預(yù)算管理、成本核算和人力資源評價。全面預(yù)算管理發(fā)揮事前管理職能，即對農(nóng)發(fā)行發(fā)展的方向進(jìn)行分析與預(yù)測，為管理層未來的決策、計劃提供數(shù)據(jù)支持，具體包括經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策等。成本核算是為完成既定的目標(biāo)實行預(yù)算管理、成本控制等保證計劃有效推進(jìn)的事中發(fā)生行為過程。人力資源評價即對經(jīng)營成果進(jìn)行考核，主要是對業(yè)績評價、績效考核、激勵約束機(jī)制的建立等事后管理評價行為?？傊?，農(nóng)發(fā)行要有效發(fā)揮管理會計的職能作用，提升全行可持續(xù)發(fā)展能力，就要結(jié)合農(nóng)發(fā)行實際考慮預(yù)算規(guī)劃、成本核算及人力資源考評三部分職能之間的關(guān)系構(gòu)建一套完整的管理會計體系基本框架。

本文依據(jù)前述農(nóng)發(fā)行管理會計體系的職能，參考商業(yè)銀行管理會計建設(shè)經(jīng)驗，結(jié)合農(nóng)發(fā)行實際，構(gòu)建了農(nóng)發(fā)行管理會計體系的基本框架。如圖1所示，農(nóng)發(fā)行由總行、一級分行、二級分行、支行四級垂直管理體系構(gòu)成。本文把農(nóng)發(fā)行四級行的每一級看成一個獨立的責(zé)任中心，每個責(zé)任中心又由獨立的部門、團(tuán)隊、人員組成不同的責(zé)任單位(每個責(zé)任單位的內(nèi)部范圍小，便于成本分析和績效考核)。為保證管理層決策目標(biāo)的具體化，每個責(zé)任中心或責(zé)任單位應(yīng)事先分析農(nóng)發(fā)行總行的戰(zhàn)略目標(biāo)，并對本行經(jīng)營狀況、產(chǎn)品優(yōu)勢、同業(yè)情況、行業(yè)狀況、市場份額等數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、分析，綜合考量本行的優(yōu)勢、劣勢、風(fēng)險，并實行全面預(yù)算。以量化的形式將總體的預(yù)算指標(biāo)落實于經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)、部門，使預(yù)算目標(biāo)更加具體化。

在事中成本核算、風(fēng)險資本計量階段每個責(zé)任中心或者責(zé)任單位對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的成本費(fèi)用支出進(jìn)行計量，并將其與實際預(yù)算數(shù)額的差異進(jìn)行比較，進(jìn)而制定調(diào)控措施。其中成本支出管理包括人員的成本管理和營業(yè)機(jī)構(gòu)成本管理，人員成本管理即勞務(wù)工資、職工福利、差旅費(fèi)、公用車油料費(fèi)等日常費(fèi)用管理；營業(yè)機(jī)構(gòu)成本管理包括土地稅、水電費(fèi)、房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等成本計算。而風(fēng)險管理體系的建立則可以對已發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行控制，對未發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，實現(xiàn)全面實時的動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控。在事前預(yù)算、成本測算及對風(fēng)險把控的基礎(chǔ)上進(jìn)行利潤預(yù)測，幫助決策者制定短期和長期的管理決策，保證經(jīng)營方向向著預(yù)算既定的目標(biāo)發(fā)展。

事后考評激勵階段考評對象是針對各個責(zé)任中心或責(zé)任單位的職工。為防止績效考評的不公平性，本級行的人力資源評價層面主要是對下級責(zé)任中心或者責(zé)任單位進(jìn)行評價，支行沒有評價職能；總行的行領(lǐng)導(dǎo)及高級管理層對總行各個責(zé)任單位進(jìn)行考評?？荚u主要是對一定時期的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行評價，分析完成或未完成既定目標(biāo)的原因，并制定相應(yīng)的獎懲措施，將責(zé)任落實到具體人員，定期進(jìn)行考核。有效的考評機(jī)制可以調(diào)動員工的積極性與能動性，使他們?yōu)榱送瓿擅總€責(zé)任中心或責(zé)任單位的預(yù)算目標(biāo)而努力。

本框架的構(gòu)建有效的集合了農(nóng)發(fā)行四級行的各個部室，由此組成不同的責(zé)任單位，把每個責(zé)任單位看成一個整體，并利用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為強(qiáng)化農(nóng)發(fā)行的預(yù)算管理及成本控制提供量化數(shù)據(jù)。本框架的構(gòu)建打開了農(nóng)發(fā)行實現(xiàn)全面深化改革新局面，可有效提升內(nèi)外部定價能力，促進(jìn)全行治理體系和治理能力現(xiàn)代化，滿足監(jiān)管要求的同時提升全行可持續(xù)發(fā)展能力。

3 農(nóng)發(fā)行管理會計體系建設(shè)的配套措施

上述農(nóng)發(fā)行管理會計體系框架是對現(xiàn)在農(nóng)發(fā)行會計體系的初步構(gòu)建設(shè)想，但為使管理會計體系更具有實際操作性，在農(nóng)發(fā)行管理會計基本框架的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步完善相關(guān)的配套措施。

(1)完善組織架構(gòu)。為提高全行對管理會計重要性的認(rèn)識，一方面總行應(yīng)建立專門的管理會計部門總體負(fù)責(zé)管理會計系統(tǒng)的運(yùn)作，各分行設(shè)立相應(yīng)的管理會計專門崗位，支行管理會計專門崗位直接對接上級行管理會計崗位，由本行分管行長直接擔(dān)任監(jiān)督、管理職責(zé)。管理會計崗?fù)ㄟ^總行統(tǒng)一部署，對所在行各項業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研，通過預(yù)算管理、同業(yè)分析、成本管理等方式為管理者提供決策依據(jù)，優(yōu)化資源的配置。另一方面建立管理會計相關(guān)規(guī)章制度，確保制度的落實，日常工作做到有章可依、有據(jù)可循，強(qiáng)化風(fēng)險管理。

(2)強(qiáng)化管理會計人才隊伍建設(shè)。第一，引進(jìn)新人。近年來招聘專業(yè)主要以經(jīng)濟(jì)學(xué)、工商管理、金融學(xué)、會計學(xué)等專業(yè)為主，鮮有管理會計方面的人才輸入。在今后的招聘中加強(qiáng)對管理會計專業(yè)人才的引進(jìn)，并通過專業(yè)知識的培訓(xùn)等多種渠道培養(yǎng)財務(wù)會計與管理會計方面的復(fù)合型人才。第二，加強(qiáng)專業(yè)知識培訓(xùn)。在全行會計人員中實現(xiàn)管理會計專業(yè)知識的普及，利用農(nóng)發(fā)行自身的資源優(yōu)勢，結(jié)合實踐進(jìn)行有組織有計劃的專業(yè)知識培訓(xùn)，并優(yōu)先選拔一批優(yōu)秀的管理會計專業(yè)人才充實到管理會計專門崗位。第三，制定管理會計激勵約束制度。針對不同層級的管理者和管理會計專門崗位員工制定不同的激勵約束制度，從而挖掘從業(yè)人員的潛力，充分調(diào)動其積極性與能動性，全面提升農(nóng)發(fā)行管理會計水平。

(3)升級會計信息系統(tǒng)。在如今“大數(shù)據(jù)”時代，管理會計部應(yīng)聯(lián)合信息科技部開發(fā)一套符合農(nóng)發(fā)行自身特點的信息管理系統(tǒng)。如圖1所示，信息管理系統(tǒng)主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)(主要為原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù))、預(yù)算管理系統(tǒng)(劃分各個責(zé)任單位的預(yù)算)、成本管理分析系統(tǒng)(對成本費(fèi)用支出進(jìn)行測算)、人力資源考評系統(tǒng)(各個責(zé)任單位責(zé)任劃分及評價機(jī)制)、風(fēng)險管理系統(tǒng)(過去及未來風(fēng)險性分析)等。本系統(tǒng)能夠聯(lián)動會計綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信貸CM2006系統(tǒng)，有效抽取日常業(yè)務(wù)中管理會計所需要的交易數(shù)據(jù)信息，使管理會計專業(yè)人員能獲取完整、準(zhǔn)確的原始數(shù)據(jù)，以此進(jìn)行分析計量，為決策者提供依據(jù)。

4 結(jié)語

目前，農(nóng)發(fā)行已逐步認(rèn)識到管理會計的重要性，但尚未形成相對完善的管理會計體系。本文依據(jù)農(nóng)發(fā)行四級垂直管理體系，構(gòu)建了具體包括對事前規(guī)劃、事中控制、事后評價機(jī)制的農(nóng)發(fā)行管理會計體系的基本框架，并分析了具體的配套措施。所構(gòu)建的農(nóng)發(fā)行管理會計體系基本框架既能彌補(bǔ)當(dāng)前理論研究的不足，又能對農(nóng)發(fā)行管理會計實踐提供參考，因此本文的研究具有十分重要的意義。當(dāng)然，筆者水平所限，本框架并沒有考慮農(nóng)發(fā)行總分支行四層級之間考評信息的不對稱性以及各個條線之間信息傳遞、歸集等方面的滯后性，還有待于進(jìn)一步探索和完善。