施雯
[提要] 2018年個人所得稅改革之后,如何通過稅收籌劃減少不必要的稅收負擔(dān)成為納稅人關(guān)注的焦點。本文從全年一次性獎金角度出發(fā),通過對稅收盲區(qū)以及工資薪金與獎金的最優(yōu)分配進行分析,從而提出相關(guān)籌劃方案及建議。
關(guān)鍵詞:個人所得稅;全年一次性獎金;稅收籌劃
中圖分類號:F23 文獻標(biāo)識碼:A
收錄日期:2019年2月25日
個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,人們的收入水平在不斷提高,有關(guān)個人所得稅的稅收籌劃也越來越引起人們的重視。2018年8月,關(guān)于修改個人所得稅法的決定經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過,并于2019年1月1日起正式施行。個稅改革之后,如何合法正確地開展籌劃工作更是成為了納稅人關(guān)注的焦點。
一、全年一次性獎金相關(guān)政策規(guī)定
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。
根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定,居民個人取得全年一次性獎金,在2021年12月31日前,可以不并入當(dāng)年綜合所得,單獨計算納稅,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
納稅人取得全年一次性獎金,選擇單獨計算納稅的,自2005年1月1日其按以下納稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);然后將全年一次性獎金按上述方法所確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。
二、全年一次性獎金稅收籌劃要點
(一)全年一次性獎金的稅收盲區(qū)。正常情況下,稅后的所得額會隨著所得數(shù)額的增加而增加,但由于全年一次性獎金的使用稅率和速算扣除數(shù)是通過全年一次性獎金除以12個月之后的商數(shù)來確定的,計算稅額時速算扣除數(shù)僅允許扣除一次,所以就會出現(xiàn)當(dāng)全年一次性獎金超過某個臨界點之后,使用的稅率提高一個檔次,導(dǎo)致獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況,這即是全年一次性獎金的“稅收盲區(qū)”。
對全年一次性獎金進行籌劃,就要避免使得獎金金額處于稅收盲區(qū)之中,即要使獎金的增加額大于增加之后多繳納的所得稅額。假設(shè)獎金的增加額為X,臨界點為A,適用的稅率分為B1、B2,速算扣除數(shù)分別為C1、C2,則可根據(jù)要求得出不等式:X>[(A+X)×B2-C2]-(A×B1-C1)。
當(dāng)臨界點為36,000元時,可列出不等式為X>[(36000+X)×10%-210]-(36000×3%-0),解不等式可得X>2566.67。這意味著當(dāng)臨界點為36,000元時,只有增加的獎金數(shù)值超過了2,566.67元,才不會造成獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況,此時全年一次性獎金的稅收盲區(qū)為(36000,38566.67]。
當(dāng)臨界點為144,000元時,對應(yīng)的不等式為X>[(144000+X)×20%-1410]-(144000×10%-210),解不等式可得X>16500。這說明當(dāng)臨界點為144,000元時,只要增加的獎金數(shù)值超過了16,500元,就不會造成獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況,此時全年一次性獎金的稅收盲區(qū)為(144000,160500]。
同理,我們可以推算出其他臨界點所對應(yīng)的稅收盲區(qū):臨界點為300,000元時,稅收盲區(qū)為(300000,318333.33];臨界點為420,000元時,稅收盲區(qū)為(420000,447500];臨界點為660,000元時,稅收盲區(qū)為(660000,706538.46];臨界點為960,000元時,稅收盲區(qū)為(960000,1120000]。
(二)全年一次性獎金與工資薪金的優(yōu)化分配。根據(jù)最新規(guī)定,個人所得的綜合所得部分應(yīng)包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得,且以每一納稅年度的收入額減除費用60,000元以及各項扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。為便于分析,這里假設(shè)員工一年的綜合所得僅來源于工資薪金,由每月的工資額以及全年一次性獎金所構(gòu)成。在年薪數(shù)值固定的情況下,工資額與全年一次性獎金之間存在著此消彼長的關(guān)系。由于2022年之前,全年一次性獎金還可以單獨計稅,這說明了工資和全年一次性獎金可以分別適用不同的稅率,因此當(dāng)二者分配的金額不同時,就會產(chǎn)生不同的稅負結(jié)果。在進行籌劃時,應(yīng)考慮選擇合理的分配范圍,使得總體稅負最低。
當(dāng)減除各項扣除后的年薪總額(稅前年薪-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除,以下簡稱“年薪總額”)低于96,000元時,可以選擇不發(fā)放全年一次性獎金(以下簡稱“獎金”),直接將其分攤到各月的工資薪金中,適用稅率為3%;當(dāng)年薪總額屬于(96000,132000]的范圍時,只有工資薪金與獎金都適用3%的稅率,才能使得稅負最低;當(dāng)年薪總額屬于(132000,240000]的范圍時,這時無論如何分配都會有部分金額適用10%的稅率,由于獎金的速算扣除數(shù)只能扣除一次,所以應(yīng)選擇使獎金的稅率較低,即發(fā)放獎金36,000元,適用3%的稅率,剩余部分為工資額,適用10%的稅率。當(dāng)年薪總額大于240,000元時,則出現(xiàn)了兩種選擇:一是增加工資額,使其適用20%的稅率;二是增加獎金額,使其適用10%的稅率。為此,需要計算出兩種選擇之間的平衡點,假設(shè)超過240,000元的部分為D,則36000×3%+(144000+D)×20%-16920=(36000+D)×10%-210+144000×10%-2520,解方程得D=23100。因此,當(dāng)D≤23100,即年薪總額屬于(240000,263100]的范圍時,應(yīng)選擇增加工資額,這意味著發(fā)放獎金36,000元,其余部分為工資額;當(dāng)年薪總額屬于(263100,348000]的范圍時,由于D>23100,因此需要提高獎金金額,并控制在59,100(36000+23100)元至144,000(=12000×12)元之間,而工資總額保持在204,000(=144000+60000)元,在這種分配方式下,工資與獎金都適用10%的稅率。
以此類推,我們可以得出工資與全年一次性獎金之間的優(yōu)化分配方式,如表1所示。(表1)
三、全年一次性獎金稅收籌劃建議
(一)將部分獎金適當(dāng)福利化。當(dāng)全年一次性的獎金落入稅收盲區(qū)時,稅后所得反而變少,這對納稅人不是一個理想結(jié)果。在這種情況下,單位財務(wù)部門可以考慮與員工協(xié)商,將獎金降低到一個合理的納稅范圍之內(nèi),然后將剩余的部分轉(zhuǎn)換為福利的形式發(fā)放給員工,增加員工的物質(zhì)滿足感,比如提供免費體檢、提供旅游津貼等。如此一來,在保證員工實際獎金所得的同時,還在一定程度上提高了員工的生活水平。
(二)合法增加可扣除費用。要使得應(yīng)稅所得額減少,一般就是從減少所得或者增加可扣除的費用這兩個方面入手。根據(jù)最新規(guī)定,綜合所得的應(yīng)納稅所得額可以扣除的項目主要包含了專項扣除以及專項附加扣除。此外,個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。假設(shè)員工的全年一次性獎金處于稅收盲區(qū),那么可以將獎金的一部分用作公益性捐贈,之后再根據(jù)所取得的憑證,對其應(yīng)稅所得額進行相應(yīng)的扣除。
(三)合理分配工資與獎金。個人所得稅采用的是累進稅率,所得額越大,對應(yīng)的稅率級次越高,應(yīng)納稅額也就越高。目前,全年一次性獎金仍可以單獨計算納稅,企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效分析當(dāng)下經(jīng)濟形勢,預(yù)計經(jīng)營績效、年度工資總額,將工資薪金與全年一次性獎金進行統(tǒng)籌考慮,針對不同的收入層次,選擇合理的分配方式,就能夠有效把握工資薪金與獎金各自的適用稅率,從而降低員工的稅收負擔(dān),達到節(jié)稅的目的。
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