李剛

摘 要：2016年國家對(duì)建筑業(yè)全面實(shí)施 “營改增”政策，該政策的執(zhí)行不僅關(guān)系到項(xiàng)目施工成本，還與資金息息相關(guān)，營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，對(duì)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革起到了良好的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：營改增? 建筑施工? 應(yīng)對(duì)措施

一、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量的影響

營改增后，稅率由原來營業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%，價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，一旦納稅義務(wù)發(fā)生，企業(yè)在當(dāng)期要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，兩者時(shí)間差越大，資金占用的成本越高，進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本。

（二）對(duì)企業(yè)收入和利潤的影響

營改增之前，營業(yè)收入中含營業(yè)稅，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需要將稅額扣除，導(dǎo)致營業(yè)收入減少。與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，而建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，從而導(dǎo)致利潤也會(huì)下降。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

因增值稅環(huán)節(jié)可以層層抵扣，理論上計(jì)算企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所下降。但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多困難，建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票或不能及時(shí)取得有效增值稅發(fā)票，從而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

二、“營改增”應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高“營改增”認(rèn)識(shí)

營改增政策的執(zhí)行關(guān)系到施工各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅與成本、資金相關(guān)，還與投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工組織，工程進(jìn)度等環(huán)節(jié)密切相關(guān)，相關(guān)崗位員工都需要理解營改增的內(nèi)涵及掌握應(yīng)對(duì)方法，一知半解或理解不到位，都會(huì)導(dǎo)致某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生偏差，進(jìn)而對(duì)資金流、成本產(chǎn)生影響。

（二）認(rèn)真籌劃，尋求資金支付與稅負(fù)之間的平衡

在綜合成本合理最低的前提下，銷項(xiàng)稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金等于預(yù)繳稅款是工程項(xiàng)目最優(yōu)的稅負(fù)平衡狀態(tài)，此時(shí)稅務(wù)成本最低，而不占用公司多余資金，一旦進(jìn)項(xiàng)稅金超出銷項(xiàng)稅金，就會(huì)出現(xiàn)相反效果，在稅務(wù)籌劃中，進(jìn)項(xiàng)稅額并不是取得越多越好，進(jìn)項(xiàng)稅額取得越多，稅務(wù)成本的確會(huì)降低，但支付的分包或供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅資金也就越多，墊付資金產(chǎn)生的利息也就越多。因此建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃中在保證項(xiàng)目整體稅負(fù)平衡的同時(shí)，不考慮取得過多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不造成資金的超額占用。

（三）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人管理，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，合同簽訂采用“人、料、機(jī)”分開簽訂模式，在施工過程中，部分工程建設(shè)所需的材料可能由小規(guī)模納稅人提供，有的提供增值稅專用發(fā)票比較困難，有的甚至無增值稅發(fā)票，在對(duì)這些材料的采購招標(biāo)過程中，要求招標(biāo)單位必須提供增值稅專用發(fā)票，在遵循綜合單價(jià)合理最低原則下選擇合作單位，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人資質(zhì)、發(fā)票的審核，驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)?，降低稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）明確合同條款，加強(qiáng)稅務(wù)管理

明確合同內(nèi)容，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)寫入合同條款中，在簽訂的專業(yè)勞務(wù)分包、材料、租賃合同中，明確提出必須提供增值稅專用發(fā)票，對(duì)合同履約內(nèi)容進(jìn)行明確的約定，避免模糊用詞，約定好發(fā)票開具的種類、時(shí)間、付款時(shí)間，如提供發(fā)票不合規(guī)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任由對(duì)方承擔(dān)等內(nèi)容。在合同管理中，嚴(yán)格執(zhí)行公司合同管理要求，協(xié)作單位或供應(yīng)商除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)外，還需提供一般納稅人證明、近三個(gè)月的完稅證明以確保該單位處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)方可簽訂合同。

強(qiáng)化分包工程款、材料款等款項(xiàng)的支付過程，增值稅的抵扣嚴(yán)格執(zhí)行“四流合一”原則，發(fā)票提供后次月需提供本次發(fā)票完稅證明才可按合同的約定條款付款，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假取得增值稅專用發(fā)票行為或偷稅漏稅行為。

（五）嚴(yán)格審核，加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理

營改增后，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分包發(fā)票、材料發(fā)票、間接費(fèi)等發(fā)票的審核，對(duì)分包發(fā)票、材料發(fā)票等直接費(fèi)發(fā)票，嚴(yán)格審核票面信息，填寫扣稅憑證明細(xì)表，及時(shí)抵扣驗(yàn)證，對(duì)于間接費(fèi)發(fā)票，經(jīng)辦人員必須先登陸國家稅務(wù)總局網(wǎng)站進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)證，打印發(fā)票驗(yàn)證單后方可報(bào)銷。

建設(shè)單位要求開具銷項(xiàng)稅發(fā)票后，建筑施工企業(yè)應(yīng)以協(xié)作單位完成工程量為基數(shù)，及時(shí)要求協(xié)作單位提供足額進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用以抵扣，絕不允許出現(xiàn)先付款，后開票的情形，避免稅務(wù)資金占用，做到以票控稅，稅務(wù)鏈條完整。