龔慧

摘 要：從稅收公平原則角度對(duì)個(gè)人所得稅改革進(jìn)行分析，闡述了什么是稅收公平原則，總結(jié)出以下幾點(diǎn)：普遍課稅、橫向平衡、縱向平衡。結(jié)合這些內(nèi)容，分析了我國個(gè)人稅制改革的必要性，認(rèn)為傳統(tǒng)個(gè)人所得稅制度存在諸多問題，結(jié)合這些內(nèi)容，總結(jié)了稅收公平原則角度談個(gè)人所得稅制完善，內(nèi)容有：實(shí)施分類和綜合相結(jié)合制度，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制，對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理確定，征稅率的合理調(diào)整等。希望本次研究能夠?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅征收工作提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：稅收公平原則? 個(gè)人所得稅? 普遍課稅? 綜合征收制

站在國際角度，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分析，能夠?qū)⑵浞譃槿N，包含：分類征收制，綜合征收制，混合征收制?，F(xiàn)階段，我國采取的個(gè)人所得稅方法為分類征收制，通俗來講，就是根據(jù)個(gè)人所得稅的來源，對(duì)其進(jìn)行合理的分類，然后對(duì)照稅率，對(duì)其進(jìn)行所得稅的征收。在新稅法實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元升至5000元，新設(shè)了五個(gè)專項(xiàng)附加扣除，這一全新變化，正是結(jié)合我國實(shí)際情況，從稅收公平角度進(jìn)行的稅法改革，是我國稅法制度不斷完善的一次重要標(biāo)志。

一、稅收的公平原則

稅收公平原則就是指國家征收稅費(fèi)過程中，需促使不同納稅人的稅負(fù)與其納稅能力相符合。同時(shí)促使納稅人之間負(fù)擔(dān)水平始終在一個(gè)平衡狀態(tài)下。稅收公平內(nèi)容有橫向公平以及縱向平衡兩個(gè)方面，其中前者主要是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力相同的人，繳納稅費(fèi)的數(shù)額也應(yīng)當(dāng)相同。也就是要使用相同的課稅標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件相同的人。其中后者主要是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不同的人，繳納稅費(fèi)數(shù)額也應(yīng)當(dāng)不同，也就是使用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待收入不同人，稅收平衡原則指出，必須進(jìn)行普遍征稅，并且實(shí)現(xiàn)平等課稅和能量課稅。

二、個(gè)人所得稅改革必要性

傳統(tǒng)個(gè)人所得稅制度方面存在以下問題：第一，實(shí)施分類稅收模式表，不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別對(duì)費(fèi)用以及數(shù)率進(jìn)行規(guī)定，難以就納稅人所有項(xiàng)目進(jìn)行綜合扣除，難以體現(xiàn)公平原則。第二，針對(duì)多數(shù)應(yīng)稅所得項(xiàng)目而言，使用定額扣除方式和多次扣除費(fèi)用方式，存在避稅、逃稅漏洞。第三，缺乏規(guī)定納稅人以及支付所得的單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)義務(wù)，對(duì)個(gè)人以及明確納稅人的產(chǎn)生不利影響。因?yàn)橐陨蠁栴}，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分配和調(diào)節(jié)、組織財(cái)政收入職能帶來一定制約。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)之間的不斷接軌，經(jīng)濟(jì)全球化和一體化不斷加快，要求我國必須對(duì)個(gè)人稅收制度進(jìn)行改革。新稅法的個(gè)人所得稅改革，提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，從以往的3500元上升至5000元，這次調(diào)節(jié)是結(jié)合了當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人民收入不斷提升的現(xiàn)狀。目前，3500元的收入對(duì)于北京、上海、深圳來說，收入偏低，對(duì)于成都、西安、武漢等新一線城市來說，這收入雖然比上不足比下有余，但綜合當(dāng)?shù)氐姆績r(jià)來看，仍屬于較低收入，因此對(duì)于收入中低人群征收個(gè)稅，顯然不利于全面小康社會(huì)的建設(shè)，而此次提升個(gè)稅起征點(diǎn)，正是出于這方面考慮，此舉一定程度縮減了貧富差距，是充分聽取群眾意見所制定的稅制改革，體現(xiàn)了民主性、公平性，故此次個(gè)稅改革的必要性不言而喻。

三、稅收公平原則角度談個(gè)人所得稅制完善

（一）實(shí)施分類和綜合相結(jié)合制度，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制

一般情況下來講，綜合征收制就是根據(jù)不同的項(xiàng)目，對(duì)個(gè)人全年數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的匯總分類，并根據(jù)法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)人所得收入進(jìn)行去除，將超額部分，按照統(tǒng)一規(guī)定的累進(jìn)稅，對(duì)其進(jìn)行征稅?！熬C合征收制稅負(fù)最公平，最終我國個(gè)人所得稅也應(yīng)采取這種征收模式”。此種征收模式在應(yīng)用的過程中，具有一定的高要求，需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，同時(shí)能夠與其進(jìn)行有效的綜合協(xié)調(diào)。目前，我國現(xiàn)階段實(shí)施的稅收制系統(tǒng)，還沒有實(shí)現(xiàn)信息全部共享的目標(biāo)，由于地區(qū)的不同，戶籍人口也相對(duì)較為復(fù)雜，人口信息具有一定的差異性，與此同時(shí)，受個(gè)稅收入以及社保系統(tǒng)之間不具備連貫性因素的影響，使得現(xiàn)如今我國還不具備充足的條件開展綜合稅制。雖然，我國目前個(gè)人稅在進(jìn)行改革的過程中，始終以此為目標(biāo)，但是可以實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，卻不能進(jìn)行明確。

從目前我國個(gè)人稅改情況來看，很難在短時(shí)間內(nèi)，對(duì)個(gè)人所得稅的征收形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并不能將綜合征收制合理進(jìn)行應(yīng)用。因此，我國在進(jìn)行個(gè)人稅改革的過程中，可以將其進(jìn)行分階段的改革，首先將綜合征收制與分類征收制進(jìn)行有效結(jié)合，為最終實(shí)現(xiàn)綜合征收奠定基礎(chǔ)。在進(jìn)行分類與綜合進(jìn)行有效結(jié)合過程中，相關(guān)的部門需要注意，根據(jù)所得稅的不同，要對(duì)其進(jìn)行分類，然后根據(jù)稅種監(jiān)控的難易，對(duì)其實(shí)施單一稅率的綜合課征，如：個(gè)人薪資、經(jīng)營收入以及勞務(wù)收入等情況。隨著實(shí)踐的發(fā)展，個(gè)人納稅支付能力會(huì)逐漸反應(yīng)出來。此外，為了進(jìn)一步減輕群眾負(fù)擔(dān)，需要對(duì)稅制模式進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，針對(duì)低收入群眾采取免匯總申報(bào)。

當(dāng)改革達(dá)到完全綜合階段，在個(gè)人信用制度較為完善時(shí)，就需要建立健全金融實(shí)名制以及高水平征收稽核系統(tǒng)，進(jìn)而為綜合所得制的良好完善奠定基礎(chǔ)。另外，還需要對(duì)納稅人全面不同項(xiàng)目的所得稅進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，并且進(jìn)行統(tǒng)一扣除，按照每個(gè)月或者每次進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)算，納稅主要是按照每年收入進(jìn)行綜合計(jì)算，這一方式也是國際上的一種做法。

（二）合理明確費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、一般扣除

財(cái)務(wù)部在最新發(fā)布的個(gè)稅改革當(dāng)中提到，將扣除標(biāo)準(zhǔn)向上提高到5000元/月，針對(duì)那些月薪5000元的納稅人而言，為其提供175元/月的個(gè)稅受惠，月薪為10萬元的納稅人，則可以享受到每個(gè)月1050元的個(gè)稅受惠。在此過程中，如果將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到10000元/月，月薪5000/月的納稅人，則仍然享受175/月的個(gè)稅受惠。月薪為10萬元的納稅人則享受28000元/月的受惠。對(duì)此，若將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)向上提升過高，則會(huì)導(dǎo)致絕大多數(shù)普通納稅人難以獲得收益，這種情況下，高收入者享受的優(yōu)惠就越大，無法體現(xiàn)公平原則。

針對(duì)上述問題，對(duì)于如何制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門可以在全國確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同省市、直轄市等實(shí)際薪資水平和物價(jià)水平、各種福利保障等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣做能夠充分實(shí)現(xiàn)稅收公平目的，也符合實(shí)際情況。