張娟

摘 要：為了提高事業(yè)單位經(jīng)營管理水平和風險防控能力，保證會計信息真實、國有資產(chǎn)安全，抑制腐敗、舞弊等不良行為，促進事業(yè)單位健康發(fā)展，財政部要求行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，推動內(nèi)部規(guī)范有效貫徹實施。文章就針對事業(yè)單位中的內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)以及應對的方向進行分析，從而為相關工作者提供良好的參考。

關鍵詞：事業(yè)單位? 內(nèi)控管理? 薄弱環(huán)節(jié)? 應對

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的施行，事業(yè)單位在預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理及合同管理等業(yè)務層面的內(nèi)部控制管理有了制度上的指導。但由于當前大多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務相對簡單、人員較少，雖然建立了內(nèi)控制度，但仍然存在管理、執(zhí)行不到位等薄弱環(huán)節(jié)，必須要對其及時進行評價和整改，進而防止會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。所以建立完善的、切實有效的內(nèi)控管理制度體系，提升內(nèi)部監(jiān)督以及管控的力度，定期進行風險評估和內(nèi)控評價，并對存在的風險點制定完善的應對策略，防止徇私舞弊以及違法違規(guī)的行為發(fā)生，以此來保障事業(yè)單位的健康運行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及其開展的必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位的經(jīng)濟活動進行管控、防控風險。內(nèi)部控制目標是單位建立內(nèi)部控制所要達到的目的，全面推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務活動，強化對內(nèi)部權力運行的制約，防止內(nèi)部權力濫用，對于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

（一）維護單位資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)是內(nèi)控管理的重要對象，事業(yè)單位通過開展內(nèi)部控制，能夠有效強化資金的管理與分配，有助于降低單位固定資產(chǎn)損壞，減少資金浪費與串用等不良問題。規(guī)范收支、高效的資產(chǎn)管理是事業(yè)單位開展業(yè)務活動的基礎，同時強化內(nèi)控也有助于降低腐敗、經(jīng)濟犯罪等情況，維護資金安全，為政府依法理財提供支撐。

（二）提升會計信息質(zhì)量

在內(nèi)控管理的執(zhí)行下，通過不相容崗位設置、權責的明細分工，形成了互相制約、相互牽制的環(huán)境，這也利于財會工作質(zhì)量的提升，防止會計信息失真問題，特別是杜絕了人為惡意篡改會計數(shù)據(jù)的問題。借助真實、可靠的會計信息數(shù)據(jù)，能夠進一步提升資金安全，并為單位的管理決策提供更具價值的參考信息。

（三）強化單位的監(jiān)督管理職能

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制不僅能夠形成內(nèi)部自我約束，形成良好的管理環(huán)境，同時也能對單位的經(jīng)營與管理工作進行監(jiān)督，規(guī)范單位的各項行為，防止因監(jiān)管不力導致的資金流失及腐敗問題。同時在大額資金方面，在內(nèi)控機制下需要進行嚴格的審批，預防了不合理的資金使用對單位帶來的風險，并確認資金使用的合規(guī)性、合理性及必要性，防止挪用公款、貪污的問題。

總之，事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制體系，能夠保障單位業(yè)務活動的有序開展，做到收支規(guī)范化，減少財務工作的隨意性，防止資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象，更好地確保事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，提升單位效益，所以事業(yè)單位加強內(nèi)控管理建設是非常有必要的。

二、事業(yè)單位中內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

（一）缺乏完善的內(nèi)控組織

目前很多事業(yè)單位沒有構建專門的內(nèi)控管理機構，即便有的單位設置了內(nèi)控部門，但配置的人員素質(zhì)參差不齊。在崗位設置方面也不夠合理，一人兼多崗，甚至沒有遵守崗位不相容原則，同時身兼裁判和運動員，沒有真正起到有效的監(jiān)管效果，導致內(nèi)控制度流于表面，無法發(fā)揮其應有的效果。

（二）沒有構建全面、系統(tǒng)的內(nèi)控制度

內(nèi)控工作的開展需要以制度為依據(jù)，但在實際中很多事業(yè)單位并沒有制定出完善的內(nèi)控制度，或現(xiàn)有內(nèi)控制度不夠細化，過于籠統(tǒng)，難以落實到實處。在沒有行之有效的內(nèi)控制度的情況下，內(nèi)控工作沒有了執(zhí)行的依據(jù)，導致工作雜亂無章。同時也沒有明確各崗位人員的權責，導致一旦出現(xiàn)問題，不會先想到如何應對，而是相互扯皮、推諉，產(chǎn)生難以控制的混亂局面。

（三）未構建健全的風險防控機制

很多事業(yè)單位人員少、業(yè)務活動比較單一、風險意識不強，使得在實際工作中存在缺乏具有針對性的風險分析評估，雖然也預先制定防控風險的策略，但在實際工作中也基本上流于形式，達不到效果。由于不能對各項業(yè)務活動進行更為系統(tǒng)的風險評估工作，無論在風險防控意識還是在風險的應對能力方面，均缺乏全面的風險預警和防控機制。

（四）欠缺有效的監(jiān)督管理及績效考核機制

內(nèi)控管理的有效實施不僅需要內(nèi)控制度的支撐，還需要在內(nèi)控實施過程中配合高效的監(jiān)督管理工作，確保內(nèi)控管理能夠如預期落實。但目前很多事業(yè)單位并沒有針對內(nèi)控管理的執(zhí)行開展監(jiān)督管理工作，加上缺乏績效考核機制，使內(nèi)控人員認為內(nèi)控開展的好壞都不會對自己造成實質(zhì)影響，積極性不高，極大制約了單位的內(nèi)控工作開展質(zhì)量。

三、改進事業(yè)單位內(nèi)控管理質(zhì)量的應對措施

（一）完善內(nèi)控管理組織機構

為有效推進內(nèi)控建設，構建并完善內(nèi)控管理的組織機構，按財政部的有關要求，各單位成立專門的內(nèi)部控制領導小組（簡稱內(nèi)控小組），該小組直接由單位一把手負責管理。該小組按照單位的工作流程，設置風險控制點，制定切實可行的內(nèi)控管理手冊，并在實踐中不斷完善和更新。其次為進一步提高內(nèi)控管理的有效性，還應提高內(nèi)控人員的職業(yè)綜合能力，可聘用相關知識儲備、管理能力過硬的會計師事務所，也可對現(xiàn)有人員進行強化培訓，除管理相關的技能培訓之外，還應強化職業(yè)道德、責任意識方面的培訓，從而能夠從人員支持、組織結構方面為內(nèi)控管理工作的開展提供有力支撐。再次在單位范圍內(nèi)舉辦全員內(nèi)控動員會、內(nèi)控制度學習培訓會，針對重點科室、重點業(yè)務層面的具體工作進行重點監(jiān)控，確保內(nèi)控管理人人參與，內(nèi)控制度人人遵守，各項工作均按規(guī)矩、按流程、按制度進行，不留內(nèi)控死角。

（二）構建全面系統(tǒng)的內(nèi)控管理制度明確權責

事業(yè)單位的內(nèi)控管理不單只是內(nèi)控小組的工作，實際上它涉及了單位的各個科室，在認識到這點的基礎上制定內(nèi)控管理制度。內(nèi)控小組需要梳理和構建現(xiàn)有的單位內(nèi)部治理結構，首先要嚴格按照崗位不相容原則重構各崗位的權責，例如采購人員和庫存管理人員不能為同一人，記賬人員和出納人員不能為同一人，形成相互制約、權責分明的結構。分配崗位后需要明確各個崗位的職權，為防止越權的問題，要求各崗位人員在規(guī)定的權利范圍內(nèi)執(zhí)行權利。若是在特殊情況下，如某崗位人員不在，需要由其他人跨崗位執(zhí)行某項目工作，就需要先由科室領導審批，再經(jīng)審批授權后方可執(zhí)行。在財務支出控制方面，對于大額支出，必須要經(jīng)局長辦公會集體研究決定后列支，符合政府采購要求的必須按政府采購執(zhí)行。

（三）構建風險防控機制

各單位成立專門的風險評估小組，由該小組負責對單位經(jīng)濟業(yè)務的風險進行評估工作。評估工作人員在梳理各類經(jīng)濟活動業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)的基礎上，全面系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，剖析風險存在的原因，以及導致風險發(fā)生的可能性，以確保新的風險得到及時有效的控制。同時，對預算、收支等高風險經(jīng)濟活動業(yè)務，開展不定期評估，建立風險預警系統(tǒng)，有效地防范和管控風險。例如要求每個科室定期將本科室的財務資金支出情況上報給內(nèi)控小組，比對各科室實際支出和預算編制之間的差異，如果出現(xiàn)較大偏差，需要聯(lián)合該科室負責人、財務部門、內(nèi)控小組共同分析造成預算偏差的成因，如果是預算編制方面的問題就需要及時對預算編制進行調(diào)整，如果是該科室的原因，就需要立即整改，如果資金差別的數(shù)額大，就需要找到相關責任人，情節(jié)惡劣者需要追究法律責任，最大遏制杜絕腐敗、違紀的不良問題。

（四）強化內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督管理 制定具有激勵性的績效考核機制

強化監(jiān)管有助于提高內(nèi)控管理的執(zhí)行力，為保證監(jiān)督工作能夠行之有效，在在單位組建內(nèi)控評價小組，對內(nèi)控的執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)管，要求內(nèi)控小組每月或每季上報一次單位的內(nèi)控管理情況，反饋存在的問題。內(nèi)控評價小組做好記錄，并后續(xù)跟蹤所反饋問題的修正情況。每年末，內(nèi)控評價小組對本單位的內(nèi)控工作進行自評總結。同時建立配套的考核機制和考核指標，將考核結果和內(nèi)控人員的薪資直接掛鉤。在考核指標的設置方面，除了人員的考勤、工作態(tài)度等，本單位的收支狀況也應當作為內(nèi)控人員的績效考核指標，以有效反映內(nèi)控人員的工作質(zhì)量，提高內(nèi)控工作開展的積極性。

四、結束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作需要制定完善的內(nèi)部控制手冊，并對單位日常管理、經(jīng)濟業(yè)務等各個層面開展全面的監(jiān)管工作。綜上，基于事業(yè)單位開展內(nèi)控管理的作用，本文首先從維護資產(chǎn)安全、提升會計信息質(zhì)量、強化監(jiān)督管理職等能方面對事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及其開展的必要性展開探討。在明確其必要性的基礎上，從內(nèi)控組織、內(nèi)控制度、風險防控、監(jiān)督管理以及績效評價等方面分析了事業(yè)單位內(nèi)控管理中的主要薄弱環(huán)節(jié)，最后分別針對這些薄弱點提出了完善內(nèi)控管理組織機構、構建全面系統(tǒng)的內(nèi)控管理制度、明確權責、構建風險防控機制、強化內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督管理以及制定具有激勵性的績效考核機制等方面提出了內(nèi)控管理的改進路徑。

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