劉恩姣

[摘要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越重視。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值有關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修正，但是實(shí)務(wù)操作中仍存在個(gè)人判斷與使用方法之間的不確定性，這使得會(huì)計(jì)信息相對(duì)可比性降低，也存在一些利潤操縱的可能性。文章簡(jiǎn)述了資產(chǎn)減值處理的主要內(nèi)容，分析了現(xiàn)階段企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出完善相關(guān)處理的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910144

1資產(chǎn)減值概述

11資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。所謂的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，其中資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于企業(yè)發(fā)展中各種原因會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)，不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增等情況時(shí)常發(fā)生，這個(gè)時(shí)候就需要進(jìn)行資產(chǎn)減值處理。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的主要目的就是為企業(yè)科學(xué)、合理地衡量資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值、保證會(huì)計(jì)信息可靠性，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中認(rèn)清方向，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷和決策提供依據(jù)。

12資產(chǎn)減值處理的基本要求

資產(chǎn)減值的對(duì)象包括各類資產(chǎn)，例如存貨、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。根據(jù)謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和可靠性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)所有的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)根據(jù)估計(jì)的可收回金額與賬面價(jià)值的差確認(rèn)減值損失。當(dāng)企業(yè)無法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行估計(jì)時(shí)，則通過對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)所在的最小資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行估計(jì)?？苫厥战痤~確定為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者。為了限制一些惡意操控行為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，對(duì)短期資產(chǎn)在滿足轉(zhuǎn)回條件時(shí)可以對(duì)以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回，沖減減值準(zhǔn)備。此外，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后企業(yè)需在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示資產(chǎn)減值的具體數(shù)字并配合表外說明，對(duì)于重大資產(chǎn)還需在附注中對(duì)其計(jì)算方法、產(chǎn)生的原因等進(jìn)行詳細(xì)說明。

2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

21資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策具有一定可選擇性

其一，可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)三因素：未來現(xiàn)金流量 、折現(xiàn)率、可使用年限，三個(gè)未來指標(biāo)的估計(jì)數(shù)受企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好程度和管理者判斷力影響，可根據(jù)有利于企業(yè)自身情況的方案選擇不同的值。其二，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有三種，計(jì)提比例也是可以根據(jù)企業(yè)自身情況自主選擇，這有可能出現(xiàn)企業(yè)變更會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到調(diào)整計(jì)提比例的目的。其三，有的限制性條款較籠統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌及其所處市場(chǎng)近期發(fā)生重大變化沒有具體的量化指標(biāo)，這會(huì)造成操作人員因主觀判斷影響計(jì)提范圍和比例的不可靠性，不同人員的計(jì)算結(jié)果不盡相同。其四，我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量眾多，但是很大一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能力、素質(zhì)不高，無法正確、合理地分析判斷資產(chǎn)減值的實(shí)際值，這就使企業(yè)資產(chǎn)信息的可靠性和企業(yè)間資產(chǎn)可比性降低。

22公允價(jià)值及可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)實(shí)操性不強(qiáng)

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)的公允價(jià)值根據(jù)公平交易銷售價(jià)格確定，無銷售協(xié)議的按照市場(chǎng)價(jià)值確定，由于市場(chǎng)環(huán)境尚未規(guī)范，相關(guān)市場(chǎng)信息透明度低、可靠性低、獲取難度大、信息使用者不會(huì)辨析等問題影響了獲取資產(chǎn)公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的可操作性。就算資產(chǎn)確實(shí)容易取得活躍市場(chǎng)價(jià)格，但市場(chǎng)機(jī)制的特性使得價(jià)格未全部統(tǒng)一，同樣的資產(chǎn)出現(xiàn)許多不同的市場(chǎng)價(jià)格，信息使用者則會(huì)選擇對(duì)公司最有利的價(jià)格為基礎(chǔ)做出估計(jì)。

其次，可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)與未來現(xiàn)金流量 、折現(xiàn)率、可使用年限息息相關(guān)，對(duì)未來的估計(jì)是遵循現(xiàn)實(shí)理想狀態(tài)下的判斷，企業(yè)未來的發(fā)展過程中存在太多不確定性，并且三個(gè)指標(biāo)的獲取程序煩瑣、工作難度大、主觀性強(qiáng)、計(jì)算過程繁雜。會(huì)計(jì)人員在獲取所需數(shù)據(jù)時(shí)主要依靠專業(yè)能力及職業(yè)判斷，有的甚至需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)提供幫助，增加企業(yè)計(jì)提成本。

最后，我國以中小企業(yè)居多，大多數(shù)企業(yè)獲取信息的完整性、及時(shí)性都有所欠缺，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提處理得不規(guī)范就會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，以上因素導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)在實(shí)際操作中存在一定的難度。

23企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值變相利用

由于前述的弊端所帶來的會(huì)計(jì)處理的靈活性和不確定性，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值處理時(shí)可能會(huì)選擇對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提偏高或偏低的方法人為調(diào)節(jié)利潤，給惡意操縱利潤的情況創(chuàng)造了條件。有的企業(yè)選擇經(jīng)營情況不太好的年度加大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、比例、金額，在以后年度中選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)沖回，以此偽造出扭虧為盈的假象；有的企業(yè)故意錯(cuò)提、少計(jì)提或者不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成企業(yè)利潤虛增；也有的企業(yè)利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整，把減值損失放在以前年度，掩蓋以前年度存在的造假；還有的企業(yè)利用資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備，操縱利潤。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)此很難分辨，也給不知情的中小股東利益帶來損害。利潤操縱影響市場(chǎng)秩序，影響資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、合理性。

24資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回受限對(duì)企業(yè)的影響

為了限制企業(yè)特別是上市公司惡意操控利潤的行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值做出了硬性規(guī)定，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)就不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定為遏制企業(yè)惡意操縱利潤的行為起了較好的規(guī)范作用，但是同時(shí)也與資產(chǎn)減值計(jì)提的初衷產(chǎn)生了矛盾，長(zhǎng)期資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中其價(jià)值可能會(huì)再次發(fā)生變化，限制轉(zhuǎn)回的行為使長(zhǎng)期資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值不能得到準(zhǔn)確的體現(xiàn)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性、可靠性的原則。企業(yè)管理層或信息使用者也因此可能對(duì)資產(chǎn)做出錯(cuò)誤判斷，給企業(yè)帶來損失。 同時(shí)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中允許短期資產(chǎn)減值有條件轉(zhuǎn)回，但是所謂的條件并無準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，都是由企業(yè)自行判斷，這就給短期資產(chǎn)占比較重的企業(yè)較大的操縱空間，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策被濫用。