馬鳳茹

關(guān)鍵詞：新制度? 舊制度? 財務(wù)會計科目的新舊銜接

實行的會計核算，是為了保證會計信息的質(zhì)量，依此制定了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號 2015年10月23日），準(zhǔn)則指出預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會計準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計相分離并相銜接，準(zhǔn)確反映財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。在科目等級設(shè)置上，保留了最基本現(xiàn)行各單位的通用業(yè)務(wù)，全面準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況，能提高會計信息的可比性，在不影響編制報表的情況下，單位可自行增加或刪減一些科目。新舊會計制度的銜接，總體的要求是從2019年1月1日起必須按照新制度規(guī)定設(shè)立財務(wù)新帳，進行會計基礎(chǔ)核算、按月按季編制財務(wù)報表及預(yù)算會計報表。為確保新舊會計制度順利過渡，國家衛(wèi)生健康委財務(wù)司專為醫(yī)院部分會計制度改革進行了深入剖析，詳細講解?，F(xiàn)就2019年新舊會計制度如何銜接，與大家共同學(xué)習(xí)，共同探討。

新《政府會計制度》在舊制度的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了財務(wù)會計、預(yù)算會計的雙重功能，通過五個要素即“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用”分別進行財務(wù)會計的核算，通過三個要素即“預(yù)算收入、預(yù)算支出、和預(yù)算結(jié)余”進行預(yù)算會計的核算。財務(wù)采用的會計核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算采用的會計核算方法是收付實現(xiàn)制。當(dāng)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生時根據(jù)財務(wù)會計科目與要求，據(jù)實編制財務(wù)的會計分錄，根據(jù)預(yù)算會計科目與規(guī)則相應(yīng)地編制預(yù)算會計分錄。財務(wù)會計所核算的會計信息形成的是財務(wù)報告，預(yù)算會計所核算的會計信息形成的是決算報告。這就要求在同一的會計核算系統(tǒng)中，政府預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素必須要互相協(xié)調(diào)，最終決算報告與財務(wù)報告才能互相補充，一起反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息，一起反映財務(wù)信息。

2010年以來，財政部適應(yīng)公共財政管理的需要，相應(yīng)出臺了針對各個行業(yè)的行政事業(yè)單位會計制度，滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要，但是現(xiàn)行的政府會計領(lǐng)域多項制度并存，核算口徑各不相同，造成了不同部門、各單位執(zhí)行的會計制度各不相同，會計信息沒有可比性。同樣的業(yè)務(wù)，各所屬行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度不同，執(zhí)行的會計政策也不相同，以致政府財務(wù)報告信息質(zhì)量難以保證?；诖苏嗬^出臺了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。各大局、委所屬政府會計主體，現(xiàn)階段對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項都按照新會計制度《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進行會計核算，確保會計信息全面的反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運行情況及現(xiàn)金流量等，保證使用報告者對政府會計主體過去、現(xiàn)在、將來的情況作出準(zhǔn)確的評價或者預(yù)測。

財政部要求統(tǒng)一自2019年1月1日起各單位必須嚴(yán)格按照新會計制度的規(guī)定進行會計核算、按月按季編制財務(wù)報表及預(yù)算會計報表。新舊會計制度的銜接要求單位認真分析2018年12月31日的各科目的期末余額，編制原賬的部分科目余額表，2019年1月1日立新賬時必須按照新制度，新科目余額表，將原賬的科目余額轉(zhuǎn)入相關(guān)新賬的期初余額，并編制2019年1月1日的資產(chǎn)負債表。在銜接的同時，按照新會計制度對單位原來的會計信息系統(tǒng)進行更新，以便保證數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，保證新賬和舊賬的有效銜接。2019年1月1日立新賬時，新制度與原制度科目沒變化的可以直接轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目的期初余額，有增減變化的科目將對余額里涉及到的業(yè)務(wù)根據(jù)新制度設(shè)置的科目明細逐項核實、分析，屬于哪個科目范疇的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就填到對應(yīng)的科目期初余額。

資產(chǎn)類例：原制度的銀行存款，新制度拆分為銀行存款和其他貨幣資金，這就要求原制度的2018年12月31日的銀行存款余額屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額從銀行存款這個總帳科目余額拆分出來，記入新賬的其他貨幣資金期初余額。原制度的其他應(yīng)收款，對應(yīng)新制度的其他應(yīng)收款和在途物品，原制度統(tǒng)稱為其他應(yīng)收款，新制度將已經(jīng)付款但未收到物資的金額計入在途物資，更加形象化。原制度的存貨科目在新制度下體現(xiàn)為庫存物品、加工物品、政府儲備物資，這就要求會計人員在原制度基礎(chǔ)上對存貨科目余額加以分析，分別列入新制度下的庫存物品、加工物品、政府儲備物資的期初余額。原制度的固定資產(chǎn)科目在新會計制度下改為固定資產(chǎn)、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房。這就要求會計人員在原制度基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)這一總帳科目的余額加以分析，列入新設(shè)置的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等科目的期初余額。相應(yīng)的原制度下累計折舊科目余額，在新制度下根據(jù)固定資產(chǎn)的相應(yīng)變化調(diào)整為新會計制度下的固定資產(chǎn)累計折舊、保障性住房累計折舊，公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）的期初余額。（政府儲備物資和文物文化資產(chǎn)按照規(guī)定不計提折舊）。原制度下的在建工程細分為新制度下的工程物資和在建工程。這就需要把原制度下的在建工程科目余額里把用于購買的工程物資從在建工程科目余額里區(qū)分出來，轉(zhuǎn)入到新制度下工程物資科目的期初余額。

負債類例：原制度的應(yīng)交稅費，新制度是應(yīng)交增值稅和其他應(yīng)交稅費，把原制度的應(yīng)交稅費里的應(yīng)交增值稅單獨在新制度的應(yīng)交增值稅科目反映，除應(yīng)交增值稅外的其他稅費還繼續(xù)放在新制度下的應(yīng)交稅費科目的期初余額。應(yīng)付賬款科目與其他應(yīng)付款科目新舊制度的變化就是尚未支付的質(zhì)量保證金，原制度在應(yīng)付賬款科目體現(xiàn)，新制度在其他應(yīng)付款科目的期初余額體現(xiàn)。

凈資產(chǎn)類例：原制度的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，在新制度下統(tǒng)一為累積盈余科目，依據(jù)新制度，對原制度中的資產(chǎn)基金科目貸方余額直接轉(zhuǎn)入新制度的累積盈余科目貸方，對原制度中的待償債凈資產(chǎn)科目借方余額直接轉(zhuǎn)入新制度的累計盈余科目借方。故新制度的累計盈余的借方期初余額等于原制度代償債凈資產(chǎn)科目的借方余額，新制度的累積盈余的貸方期初余額等于原制度的財政撥款接轉(zhuǎn)貸方余額加上財政撥款結(jié)余貸方余額加上其他資金接轉(zhuǎn)結(jié)余貸方余額再加上資產(chǎn)基金的貸方余額。新制度涉及到的本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整科目期末是無余額的，所以2019年1月1日的新賬期初余額均為零。

收入類、支出類科目年末無余額，會計也無需進行轉(zhuǎn)帳處理，2019年1月1日開始按照新制度規(guī)定設(shè)置收入類、支出類科目并按新制度執(zhí)行，進行賬務(wù)處理。

會計制度的改革，符合財政部相關(guān)會計制度規(guī)范。新制度會計科目的設(shè)置，使報表使用者一目了然。會計人員按照新制度規(guī)定，編制真實，準(zhǔn)確，完整的財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況等相關(guān)信息，有助于分析財務(wù)報表，讓報表使用者監(jiān)督、管理并作出決策，頗具跨時代意義。

參考文獻

[1]政府會計制度詳解與實務(wù)中國工信出版集團[M].人民郵電出版社.

[2]關(guān)于印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知中國水利萬物.