■齊麗影

（廣州航海學院）

引 言

面對市場化經(jīng)濟形勢，企業(yè)需要不斷提高產品質量，滿足客戶需求，并加強成本控制，提高收益，這樣才能提升競爭力和市場占有率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這一過程中，質量提升需要成本投入，且成本投入與產品質量標準高低關系密切，質量標準過高，將會造成成本浪費，質量標準過低，將會難以滿足客戶要求，因此，需要掌握二者之間的平衡點，得出最佳“組合”，并使用有效的管理方法，實現(xiàn)管理目標。

1 質量成本概述

質量成本在構成方面，包括質量和成本兩個主體部分，是指為了保證和提高企業(yè)的產品和質量而發(fā)生的一切費用，以及因沒有達到質量標準而產生的一切損失之和。因此，可以將質量成本劃分為預防和鑒定費用、質量事故費用兩部分。質量成本數(shù)與企業(yè)生產總成本的范疇，但其存在特殊性，例如材料成本、運輸成本、設計成本、車間成本等，對其進行概括性分析，質量成本的特點如下。

（1）質量成本針對的具體管理對象已經(jīng)按照相應要求，完成相關設計，明確相應質量標準和生產成本預算，接下來需要進行質量成本計算。因此，質量成本計算工作，不包括中心設計費用、改進設計費用、質量等級提升費用、質量水平提升費用。

（2）質量成本受到不合格產品率影響較大，當出現(xiàn)不合格品或者為了預防不合格品的出現(xiàn)都會產生質量成本。所以，在進行質量成本控制過程中，必須加強產品質量控制，減少不合格品的數(shù)量[1]。

（3）質量成本費用構成，只是整個產品制造過程中與質量相關的部分費用，具有一定的選擇性和針對性，必須對其明確界定和識別，根據(jù)相關研究，質量成本費用屬于制造同質量水平產品最直接、最密切的一部分費用。

在新時期，質量成本則被賦予了新的特征，具體表現(xiàn)在廣泛性、多樣性、收益性、動態(tài)性四個方面。其中，廣泛性，是指產品在多方面滿足客戶需求，功能齊全、價格合理、服務優(yōu)良、環(huán)境良好，且注重市場的導向性[2]。多樣性，是指在計量形式方面多樣，貨幣計量形式只是其中一種基本和常用形式，兼顧開發(fā)和使用其他計量形式。收益性，是指通過綜合分析，尋找資本投入與因此產生的質量收益之間最佳契合點。動態(tài)性，是指隨著產品質量要求變化、標準提升，質量成本隨之改變。

2 質量成本管理

2.1 質量成本管理目標

（1）傳統(tǒng)質量成本管理目標。傳統(tǒng)質量成本管理目標主要為可接受質量水平。質量水平受到質量成本之中可控成本和結果成本影響。其中，質量成本水平與可控成本屬于正相關關系，具有趨同性特征，而與結果成本之間則屬于負相關關系。當控制成本與結果成本數(shù)值相等時，質量總成本最低。在這種情況下，依然會存在一定缺陷率，而這一缺陷率在規(guī)定限值以內，符合質量要求。

（2）現(xiàn)代質量成本管理目標?，F(xiàn)代質量成本管理目標高于傳統(tǒng)質量成本管理目標，以零缺陷作為質量目標。以現(xiàn)代的質量管理思想進行分析，內部缺陷作業(yè)和外部缺陷作業(yè)皆會產生與之相關的成本，并不屬于增值作業(yè)范疇，必須通過有效控制，將其完全消除，降低成本。預防作業(yè)被界定為增值作業(yè)，可以合理規(guī)劃，并有效實施。檢驗作業(yè)屬于預防作業(yè)的一部分，例如質量審計工作，需要一定成本投入，但屬于必須換屆，可以界定為增值作業(yè)。質量成本的最優(yōu)水平存在與所生產產品達到目標價值之處。

2.2 質量成本預測與計劃

（1）質量成本預測。在進行質量成本管理之前，需要進行質量成本預測，根據(jù)預測結果編制質量成本計劃，預測精準度越高，成本計劃合理性越強。預測主要依據(jù)為企業(yè)歷史資料、質量方針目標、同行業(yè)質量水平、客戶要求等，工作人員需要渡相關數(shù)據(jù)和信息進行對比分析，匯總統(tǒng)計，明確不同質量要素與質量成本之間的變化關系，估測在一定計劃周期、一定目標下的質量成本[3]。

（2）質量成本計劃。質量成本計劃屬于質量成本管理依據(jù)，制定基礎為質量預測結果，需明確質量與成本之間相互影響、相互依存、協(xié)同開展的關系，通常情況下，選擇貨幣計量方式，計算生產符合性產品質量要求，計劃制定必須具有可行性，能夠滿足質量需求的前提下，盡量減少成本支出。

（3）質量成本計劃編制。在企業(yè)中，質量成本計劃編制工作主要由財務部門負責，或者由其他部門、班組、車間等分別編制，然后交由財務部門審核，并提交計劃部門下達。審核過程中如果出現(xiàn)一些需要修改的內容，必須告知相關部門，并明確修改的原因，為后續(xù)計劃的實施奠定基礎[4]。

2.3 質量成本分析預報告

（1）質量成本分析。質量成本分析的目的是為了通過質量成本核算的數(shù)據(jù)，明確質量成本的形成、變動原因，并作出客觀評價，總結影響質量成本的關鍵因數(shù)和管理薄弱之處。根據(jù)實踐研究經(jīng)驗總結，不同質量成本分析情況如下：預防成本，當根據(jù)實際需求，提高產品質量、服務質量或者產品可靠性時，需要增加預防成本投入，相應的人力、物力、財力投入隨之增加，成本費用加大[5]。鑒定成本，提高產品或服務的質量及可靠性時，不合格產品率下降，質量保證性提升，因此，鑒定成本將會降低。主要因為產品質量上升，對于鑒定的依賴性下降，從而節(jié)約鑒定費用。內部缺陷成本，在提高產品或服務質量即可靠性時，內部缺陷成本下降，主要是因為減少了產品不合格率。外部缺陷成本，與內部缺陷成本相同，也會隨之減少[6]。質量成本分析能夠為質量成本管理工作的開展提供有力支持，并及時進行分析結果的使用，制定相應的質量成本管理策略，減少因質量與成本之間關系不協(xié)調，不科學而出現(xiàn)的效益低下問題。

（2）質量成本報告。質量成本報告，主要是指根據(jù)質量成本分析結果，形成相應的報表，然后上報到企業(yè)相關管理部門。這一報告可以作為后續(xù)工作指導和相關資料查詢依據(jù)，為質量方針目標制定、質量體系評價和質量改進提供支持，使其有的放矢。通常情況下包括短期質量成本報告、多期趨勢質量成本報告以及長期質量成本報告。

2.4 質量成本管控與考核

（1）質量成本管控。質量成本管控工作具有全過程性的特點，存在于質量形成的每個環(huán)節(jié)，按照事態(tài)發(fā)展規(guī)律劃分，包括事前控制、事中控制、事后控制三個部分，常用的控制方法如下：限額費用控制方法、圍繞生產過程重點提高產品合格率的控制方法、分區(qū)進行質量改進和控制的方法以及使用價值工程費原理進行質量控制的方法。

（2）質量成本考核。質量成本考核能夠對質量成本管理起到推動和促進作用，評價每個部門、個人等質量成本管理目標完成情況，分析其存在的不足之處，及時改進，并根據(jù)評價結果進行適當獎懲，形成一定的激勵作用，促進企業(yè)整體質量管理工作的落實。這一工作開展的關鍵在于建立科學的質量成本指標考核體系。指標體系建立過程中能夠，需要遵循系統(tǒng)化原則、有效性原則、科學性原則，保證整個指標體系能夠便于使用，相關的評價信息便于獲取，并可以量化分析，包含每個方面，體現(xiàn)綜合性。不同企業(yè)在質量成本考核指標體系建立時，需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和考核需求適當進行改進，凸顯針對性，與此同時，還要加強指標權重設置的合理性，通常情況下，使用層次分析法進行指標權重設置，并從德、能、勤、績、廉等方面建立指標體系。

3 企業(yè)三種質量成本管理方法選擇與應用

3.1 設置科學的質量成本構成比

質量成本構成比能夠為不同質量成本管理方法提供應用方面的理論依據(jù)，并與具體管理工作開展之間聯(lián)系密切。經(jīng)過實踐研究，質量成本構成比設置過程中，為了獲取質量成本最佳平衡點，通常選擇典型質量成本橫式圖作為有效手段，具體情況如圖1所示。

圖1 質量成本橫式圖

通過質量成本橫式圖可以得出，提高質量水平的情況下，對其他費用支出產生影響，具體表現(xiàn)在預防和鑒定費用逐漸增加，質量事故費用逐漸下降，整體的質量成本費用將會受其影響而發(fā)生變化，可以通過不同費用增減得出整體費用變化額度。這屬于一種模型式的質量分析方法，簡單明了，由此可見，單一提高產品質量等級水平并不能夠得到最理想結果，雖然事故費用有所下降，但預防和鑒定費用有所增加。相比而言，理想質量水平位于經(jīng)濟平衡點之上，質量成本總和最少。根據(jù)統(tǒng)計資料表明，質量成本構成比例如下：內部損失成本相對較多，占質量總成本的比例在25%～40%左右，外部損失成本也相對較高，占質量總成本比例在20%～40%左右，鑒定成本所占比例變化較大，占總成本10%～50%左右，預防成本相對較少，約占質量總成本0.5%～5.0%。

根據(jù)以上的分析結果，可以得出如下結論：

（1）質量成本管理需要注重質量和成本兩方面的要求，既能提高產品質量，還能夠有效進行成本控制，概括而言，即是使用最少的成本，達到符合要求的質量標準，且質量標準不可過高或者過低，滿足要求即可，否則一味的提高質量標準，將會造成成本浪費。

（2）質量成本構成較為復雜，質量提升可以降低殘次品帶來的成本損失，但卻增加了鑒定和預防成本，這屬于管理方面成本的投入，因此，需要在實踐過程中，綜合考量不同成本支出情況，找出成本與質量之間的平衡點，消除單一側重某一方面帶來的不利影響。

（3）質量成本管理工作是一項系統(tǒng)性工作，需要從技術、管理、環(huán)境、標準等多方面加強研究，考慮其他因素對于產品質量成本帶來的影響，多角度采取控制措施，統(tǒng)籌兼顧，綜合考量，這樣才能實現(xiàn)質量成本管理的合理化。

3.2 三種質量成本管理方法選擇與應用原則

不同的質量成本管理方法具有不同的特點，在選擇與應用過程中需要遵循可操作性、實用性和便捷性的原則。保證方法應用能夠達到預期效果，并且彼此之間能夠有效配合。

（1）可操作性原則。質量成本管控工作相對較為復雜，不同的質量成本管控方法需要根據(jù)實際情況選擇并使用，且具體的工作人員還需要具備相關方面的專業(yè)素質和經(jīng)驗，有效利用一些高科技軟件和技術促進具體工作的落實，否則將會影響實際效果。例如ERP、云技術等等。

（2）實用性原則。質量成本管理工作是在多種方法配合下完成的，每一種方法必須能夠針對不同的階段和環(huán)節(jié)，解決不同的問題，滿足不同的需求，做到科學實用。例如，質量成本法，還具有較好的預測效果，可以發(fā)現(xiàn)質量管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好防控工作，減少不必要的損失。

（3）便捷性原則。實踐過程中，不同行業(yè)質量成本管理的目標和現(xiàn)狀各有不同，對于方法選擇和應用必須體現(xiàn)便捷性的特點，減少應用難度，這樣才可以更好的服務于質量成本管理工作。

3.3 三種質量成本管理方法選擇與應用

通常情況下，常用的三種質量成本管理法分別為質量成本法、過程成本法以及質量損失法，下面對其詳細介紹。

（1）質量成本法

方法介紹：質量成本方法主要是對質量成本進行預測、計劃、收集、核算、分析、報告，通過對相關數(shù)據(jù)和信息進行處理之后，找出質量管理活動之中的薄弱環(huán)節(jié)，然后制定針對性的改進措施，降低質量損失，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。質量成本法注重對質量成本進行詳細分析，包括質量成本構成和比例情況，分析工作開展常用的模型為PAF模型，即預防、鑒定、故障成本模型，得出內部成本因素。其中，預防和鑒定成本被定位為投入，故障成本則被定位為損失。

方法應用：首先，企業(yè)需要通過調查研究，了解自身綜合實力和產品特點，綜合評估和衡量，確定質量成本管理方法是否能夠滿足企業(yè)當前的要求。例如，一些大型礦業(yè)集團，可以使用質量成本法建立質量成本。其次，質量成本管理模式，具有預見性、判斷性、對比分析的特征，為了提高預測的準確性，需要結合企業(yè)以往的情況和市場情況，綜合考量與分析，得出預測結果，做到全面且具有戰(zhàn)略眼光。其三，質量成本法需要服務于實踐工作的開展，及時根據(jù)現(xiàn)實需求進行質量成本的調整，體現(xiàn)靈活性。例如，市場對于產品質量要求提升，需要增加相應的成本投入，作為管理人員必須適當進行質量成本的調整。

（2）過程成本法

方法介紹：根據(jù)文獻資料查閱，過程成本法需要對成本進行劃分，形成符合性成本和非符合性成本，并通過對不同類型的成本進行管理，實現(xiàn)節(jié)約的目標。其中，符合性成本可以滿足用戶的全部要求和一些隱性要求，是指現(xiàn)有情況下不發(fā)生故障時產生的費用。相對而言，非符合性成本則是指現(xiàn)有情況下發(fā)生故障時產生的費用。實際應用過程中，還可以按照成本來源情況，將其劃分為實際成本和合成成本。實際成本是指經(jīng)營財務部門要求的費用，信息來自于會計報表。合成成本是指非財務部門分離出來的費用，這部分費用在會計報表中沒有直接顯示，需要根據(jù)現(xiàn)有的計算公式進行計算而得出。簡而言之，過程成本法注重質量成本過程管理，并歸集質量成本管理費用，具體實施管理方案，重在落實。

方法應用：過程成本法在具體應用過程中，應該注重以下三點。其一，過程成本法需要根據(jù)現(xiàn)有的財務信息進行處理和分析，得出相應的結果和結論，因此，必須保證財務信息真實、可靠、全面，作為具體工作人員需要對信息進行核實，以免因信息問題影響過程成本管理的效果。其二，過程成本法注重與實際生產和其他業(yè)務工作保持一致性和協(xié)調性，相關方面的工作開展必須即時進行，跟蹤核算，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促進管理目標的實現(xiàn)，體現(xiàn)動態(tài)性特征。其三，過程成本法的應用還需要以現(xiàn)實需求為出發(fā)點，服務于企業(yè)其他相關工作的開展，做好調控工作。例如，根據(jù)市場變化，需要適當增加某一方面成本，工作人員確定之后，應立即調整。例如一些以煤原料的化工類企業(yè)，可以根據(jù)流程性材料產品特點使用過程成本法，按照PAF模型確定質量成本科目，開展管理工作。

（3）質量損失法

方法介紹：質量損失是指產品形成時，因受到相關因素影響，產生質量低劣，難以滿足要求的情況，從而形成內部損失和外部損失，這種損失分為有形和無形兩種類型。其中，有形損失主要是指故障費用，包括內部故障費用和外部故障費用兩部分。通常情況下，內部無形損失產生的主要原因為產品沒有達到要求而返工、人機控制效率較低、機會喪失等因素引發(fā)的工作效率較低而產生的損失。外部無形損失來自用戶滿意度較低，從而形成未來銷售損失。總體而言，質量損失法主要通過質量管理過程中，進行質量損失核算與分析，從而為企業(yè)管理人員提供質量改進的依據(jù)。

實踐過程中，企業(yè)對于質量損失判定方面研究較為深入，常用指標為“質量損失率”，這一指標能夠反映企業(yè)報告期創(chuàng)造的價值與質量損失之間的關系。相關部門和管理人員可以根據(jù)這一指標為決策制定、措施建立等提供依據(jù)。與此同時，還可以促進企業(yè)持續(xù)開展質量改進工作，提高產品質量和經(jīng)濟效益。具體計算公式如下所示：

質量損失率=（內部損失成本+外部損失成本）/工業(yè)總產值×100%

應用質量損失率評價質量成本管理工作過程中，損失率越小，證明質量成本管理越有效，但是，由于受到多種因素的影響，完全消除質量損失率較為困難，尤其是一些中小型企業(yè)，質量損失率問題表現(xiàn)相對較為明顯，為了有利于質量成本管理工作的評價，對于質量損失率控制在一定限值以內即可，這一限值的選擇可以將同行業(yè)的平均水平作為標準，還可以將企業(yè)以往的情況作為標準。

方法應用：質量損失法三級科目較少，便于實際操作，在現(xiàn)代企業(yè)之中應用范圍較廣。尤其是機械制造類企業(yè)，對于質量損失法較為青睞。具體應用過程中建議如下：其一，質量損失法的使用需要注重比較分析，將企業(yè)質量損失率與同行業(yè)和企業(yè)以往的質量損失率比較，分析當前質量損失是否在可控范圍之內。其二，將質量損失率與企業(yè)效益、成本管理投入、成本情況等進行對比分析，評價當前企業(yè)質量損失率控制情況下，總結問題，分析原因，針對性的采取防控策略，降低質量損失率。其三，質量損失率設置和管控工作開展需要根據(jù)不同時期、不同產品、不同環(huán)節(jié)針對性進行，不能一概而論，這樣才能做到細化研究，有效使用。例如，一些重要環(huán)節(jié)，質量要求較高，一旦發(fā)生質量問題，損失較大，因此，需要盡量降低質量損失率，設置高標準，加強管控。

3.4 三種質量成本管理方法應用的保障措施

前面已經(jīng)對三種質量成本管理方法進行了選擇與應用介紹，為了提高實際應用效果，還需要設置相應的保障措施，促進質量成本管理工作的順利開展。

（1）組建高水平質量成本管理團隊。質量成本管理工作的落實，需要高素質的團隊才能實現(xiàn)管理目標。因此，企業(yè)需要對現(xiàn)有的質量成本管理人員進行培訓，使其了解不同的質量成本管理方法和應用技巧，并結合實際案例，講解不同質量成本管理方法的應用知識，增強管理人員對質量成本管理方法的實踐應用能力。關于有關方面的工作開展，可以聘請專業(yè)人士進行培訓，組織質量成本管理座談會，或者由一些職業(yè)院校代理委培，提高實際效果。除此以外，質量成本管理需要全員參與，企業(yè)需要對所有員工進行質量成本管理方面的教育，提升其參與意識，積極支持質量成本管理工作的落實。企業(yè)在有關方面，可以通過質量成本管理活動月、先進個人評比等提高員工積極性。

（2）加強質量成本管理過程監(jiān)管。質量成本管理是一項長期工作，需要持續(xù)進行。企業(yè)必須在有關方面常抓不懈，將質量成本管理作為企業(yè)規(guī)劃的重要內容之一，及時進行工作規(guī)劃設計，及時進行管理目標、管理方法、管理策略等方面的調整和改進，并評價質量成本管理效果，總結經(jīng)驗，不斷提升企業(yè)質量成本管理水平。

（3）通過考核激勵質量成本管理。質量成本管理必須加強考核，合理設置管理目標，并將其落實到每個部門和每個人，然后根據(jù)完成情況，進行考核做，作為管理者、部門和員工業(yè)績評價的主要依據(jù)，未能按照要求完成質量成本管理目標的給予處罰，完成較好的給予獎勵，使企業(yè)所有人員都能夠重視質量成本管理，積極投入到質量成本管理之中。

4 結 語

綜上所述，企業(yè)在選擇質量成本管理方法過程中，需要根據(jù)實際情況而定，注重方法的實用性和可行性，合理進行質量成本比例的設置，明確質量標準與成本投入之間的關系，得出最優(yōu)點，并有效控制質量損失率，組建專業(yè)的質量成本管理隊伍，提高全員質量管理意識，協(xié)調使用不同的質量成本管理方法，實現(xiàn)管理目標，提升企業(yè)整體競爭力。