陳佩

（江蘇交通控股有限公司，江蘇 南京 210002）

長期以來，我國高速公路通車?yán)锍叹３种焖僭鲩L，高速公路的快速發(fā)展不僅帶動了地方經(jīng)濟(jì)水平的高速前進(jìn)，而且也大大提高了人民的生活質(zhì)量。然而，隨著近年來稅收征管體制的改革，現(xiàn)有稅收制度對高速公路經(jīng)營管理企業(yè)的發(fā)展造成了一定的阻礙，尤其是營改增后，高速公路經(jīng)營管理企業(yè)面臨著諸多稅務(wù)問題。在稅收政策全面支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，研究了高速公路經(jīng)營企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，不僅有利于高速公路行業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展，而且能夠促進(jìn)高速公路稅收制度的完善。

一、建管分離的高速公路建設(shè)管理模式

作為一種典型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，高速公路項(xiàng)目具有投資金額大、參與者多、回收期長的特點(diǎn)[2]，建設(shè)管理以BT或BOT為主要模式。如江蘇省“領(lǐng)導(dǎo)小組決策、指揮部建設(shè)、公司籌資”的模式就是BOT的一種表現(xiàn)形式：如圖1所示，交通運(yùn)輸廳負(fù)責(zé)高速公路立項(xiàng)可研等前期工作；發(fā)改委負(fù)責(zé)審批并明確投資主體；省級投融資平臺根據(jù)發(fā)改委相關(guān)文件，安排投資主體并與地方投資人共同組建高速公路項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)“某段”高速公路的融資及建成后運(yùn)營管理；項(xiàng)目建設(shè)由交通工程建設(shè)局負(fù)責(zé)，建設(shè)期間項(xiàng)目招投標(biāo)、建設(shè)管理等工作由交建局全權(quán)負(fù)責(zé)，項(xiàng)目公司僅按照交通廳安排的年度計劃及交建局用款申請，分批將工程款支付給交建局，交建局再根據(jù)工程量向施工單位支付工程款；待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，經(jīng)國家審計機(jī)關(guān)（或其指定審計機(jī)構(gòu)）審計后，將資產(chǎn)移交項(xiàng)目公司進(jìn)行運(yùn)營管理。

圖1 建管分離的高速公路建設(shè)管理模式

二、建管分離模式下高速公路經(jīng)營管理企業(yè)面臨的主要稅務(wù)問題

（一）高速公路項(xiàng)目難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票

高速公路經(jīng)營管理企業(yè)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的前提是要符合“三流合一”的原則，即“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”必須都是同一受票人，受票方納稅人取得的“三流合一”的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。但是，從圖1可知，在建管分離的高速公路建設(shè)管理模式下，項(xiàng)目公司（高速公路項(xiàng)目移交后的經(jīng)營管理企業(yè)）只負(fù)責(zé)項(xiàng)目融資和建成后運(yùn)營管理，并不直接參與項(xiàng)目具體建設(shè)，不符合顯著意義上增值稅發(fā)票開具應(yīng)“三流合一”的原則，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票存在較大困難。

（二）營改增后新建高速公路項(xiàng)目的整體稅負(fù)增加

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，營改增試點(diǎn)后新建高速公路的增值稅一般納稅人收取的通行費(fèi)收入須按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)稅目、11%的稅率（2018年5月1日起稅率改為10%，2019年4月1日起稅率改為9%）計算交納增值稅。雖然，對于營改增試點(diǎn)后新建高速公路的一般納稅人來說，項(xiàng)目建設(shè)期間取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣運(yùn)營期間的增值稅銷項(xiàng)稅，但是目前新建路橋項(xiàng)目建設(shè)成本日益提高，建設(shè)成本中的征地拆遷、貸款利息等大量費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加之運(yùn)營期間在總成本費(fèi)用中占比七成以上的折舊攤銷、人工成本、貸款利息也無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這將導(dǎo)致未來新項(xiàng)目建成通車后整體稅負(fù)大幅增加。即便一般計稅法的增值稅稅率已從11%降為9%，但相比于營改增之前，新建高速公路項(xiàng)目的整體稅負(fù)還是增加的[3]，這不利于高速公路行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）納稅申報地點(diǎn)多導(dǎo)致涉稅協(xié)調(diào)難度大

由于高速公路具有線路長、跨區(qū)域的特點(diǎn)，而目前異地繳稅會造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的稅款不能正常入庫，所以高速公路經(jīng)營管理企業(yè)需要在高速公路沿線經(jīng)過的稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報，尤其是對于屬地管理稅種的申報，如房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。據(jù)統(tǒng)計，江蘇省區(qū)域內(nèi)高速公路經(jīng)營管理企業(yè)的平均納稅申報點(diǎn)超過5個，部分企業(yè)的納稅申報地點(diǎn)達(dá)到了18個。納稅申報地點(diǎn)眾多不僅增加了納稅申報人員的工作量，更重要的是由于各地稅務(wù)局對于同一稅收政策的理解不同，導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的一致性差，而且同一家企業(yè)需要面對不同稅務(wù)局的稽查，涉稅事務(wù)的協(xié)調(diào)難度大。

三、如何解決當(dāng)前面臨的稅收問題

（一）積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映涉稅訴求

“營改增”的初衷是為了消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)，但是“營改增”后新建高速公路項(xiàng)目的整體稅負(fù)卻增加了，顯然有悖于營改增的初衷，這也從側(cè)面反映出營改增稅收制度在某些方面的設(shè)計不合理，高速公路經(jīng)營管理管理企業(yè)應(yīng)將這些問題及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反映，以通過稅收制度的完善來促進(jìn)高速公路行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。為了確保營改增后新建高速公路項(xiàng)目的整體稅負(fù)不增加，增值稅稅收制度完善有兩種方案，一種是稅務(wù)局向高速公路經(jīng)營管理企業(yè)提供一般計稅或簡易計稅的選擇權(quán)，另一種是參照房地產(chǎn)公司其支付的土地價款則可以在計算增值稅時予以扣除。

（二）以三方補(bǔ)充協(xié)議方式完善增值稅抵扣鏈條

建管分離模式并不是高速公路項(xiàng)目所特有的，而是廣泛存在于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中。鐵路總局通過簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議的方式解決了增值稅發(fā)票開具“三流合一”的問題，同樣的，高速公路經(jīng)營管理企業(yè)也可以借用這種方式，也就是在省交建局與施工、設(shè)計、監(jiān)理、供應(yīng)商以及服務(wù)提供商簽訂雙方協(xié)議的基礎(chǔ)上，凡涉及增值稅事宜的合同或協(xié)議，均簽訂包含項(xiàng)目公司（即建成通車后的高速公路經(jīng)營管理企業(yè)）在內(nèi)的三方補(bǔ)充協(xié)議，以明確項(xiàng)目建設(shè)資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流，完善增值稅抵扣鏈條。

（三）改進(jìn)納稅申報方式實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域稅種統(tǒng)一申報

對于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，可以在進(jìn)行跨區(qū)稅源登記的基礎(chǔ)上，通過和高速公路經(jīng)營管理企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行簽訂三方協(xié)議的方式實(shí)現(xiàn)稅款的網(wǎng)上申報，由上一級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅源所屬地將稅款劃轉(zhuǎn)至下一級的屬地稅務(wù)局。這種方式既解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的稅款不能正常入庫的問題，又可以在很大程度上減少納稅申報人員的工作量，還能確保稅收政策執(zhí)行的一致性。

（四）合理選擇供應(yīng)商以降低企業(yè)增值稅稅負(fù)

為充分、合理取得增值稅專用發(fā)票，在新建高速公路項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，應(yīng)要求招標(biāo)文件中的投標(biāo)人具有依法納稅的良好記錄和能夠按規(guī)定及時提供增值稅專用發(fā)票；在運(yùn)營階段，高速公路經(jīng)營管理企業(yè)應(yīng)該選擇規(guī)模相對大型的、正規(guī)的供應(yīng)商或服務(wù)商進(jìn)行交易，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲得，而對于運(yùn)營期間的道路養(yǎng)護(hù)，項(xiàng)目管理單位應(yīng)在項(xiàng)目招標(biāo)文件、工程承包合同中要求，除甲供全部材料、乙方提供清包工勞務(wù)外，承包商須按一般計稅方式編制招投標(biāo)報價文件、簽訂工程承包合同，以合理降低高速公路經(jīng)營管理企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

四、總結(jié)

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，對高速公路經(jīng)營管理企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員提出了更高的要求，企業(yè)需要結(jié)合時代特征和高速公路建設(shè)管理特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，以解決高速公路經(jīng)營管理企業(yè)目前面臨的稅務(wù)問題，在促進(jìn)高速公路稅收制度完善的過程中推動高速公路行業(yè)的發(fā)展。