宋智芳

（中國同輻股份有限公司，北京 100045）

十八大以來，黨中央大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略和軍民融合戰(zhàn)略，核技術(shù)應(yīng)用是軍民融合的一個(gè)重要方面，在醫(yī)學(xué)、農(nóng)業(yè)、食品安全等領(lǐng)域發(fā)展空間廣大。其中，工業(yè)用鈷60放射源主要利用同位素鈷60發(fā)出的γ射線作為對(duì)物品進(jìn)行輻照加工，起到殺蟲和殺滅食品中的病原微生物及其他腐敗菌、防霉和防腐的作用，達(dá)到食品保存或保鮮目的，具有不污染環(huán)境、無化學(xué)殘留、產(chǎn)品可在包裝后再進(jìn)行處理而不影響其外觀形狀和功能、品質(zhì)等優(yōu)點(diǎn)，是一項(xiàng)綠色加工技術(shù)，有“綠色加工產(chǎn)業(yè)”和21世紀(jì)朝陽產(chǎn)業(yè)之稱，有著巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此在行業(yè)內(nèi)對(duì)輻照加工企業(yè)的收并購?fù)挥?，而放射性?0在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中比重較大，進(jìn)而鈷60放射源的評(píng)估和方法直接影響企業(yè)價(jià)值評(píng)估，但因放射性物質(zhì)的特性，在使用期和使用期屆滿需要考慮特殊性進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的調(diào)整。在實(shí)際工作中，與評(píng)估公司進(jìn)行反復(fù)探討，最后評(píng)估公司出具的評(píng)估報(bào)告采用了放射性物質(zhì)特殊性的調(diào)整情況，降低了評(píng)估值，使企業(yè)少支付了收購對(duì)價(jià)。

一、放射性鈷源的評(píng)估方法的現(xiàn)狀

按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)資產(chǎn)清查核實(shí)后的數(shù)量乘以現(xiàn)行市場(chǎng)購買價(jià)，再加上合理的運(yùn)雜費(fèi)、損耗、驗(yàn)收整理入庫費(fèi)及其他合理費(fèi)用，得出資產(chǎn)的評(píng)估值。

其中，評(píng)估公司對(duì)放射性鈷源評(píng)估值確定方法是依據(jù)取得并持有的鈷源，按照7.5年進(jìn)行直線法攤銷，計(jì)算評(píng)估基準(zhǔn)日該鈷源的總活度（不包括已達(dá)到使用年限退役源的活度），再按照最近該鈷源的重置購買價(jià)進(jìn)行評(píng)估。

該種評(píng)估方法仍采用一般物質(zhì)直線法折舊或攤銷方法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，沒有考慮放射性鈷源的衰變特性，即在衰變過程中放射性物質(zhì)的衰變是按指數(shù)曲線下降的；在使用期屆滿時(shí)放射性鈷源雖存在一定放射性活度，但按照國家有關(guān)規(guī)定，必須強(qiáng)制退役，致使這部分鈷源到期價(jià)值為零；同時(shí)到期退役時(shí)，應(yīng)考慮退役廢源的處置費(fèi)用，因此在對(duì)鈷60放射源價(jià)值評(píng)估時(shí)，需要考慮其特殊性，對(duì)評(píng)估值進(jìn)行調(diào)整扣除。

二、放射性鈷源評(píng)估方法探討

（一）放射性鈷源應(yīng)每年按照攤余價(jià)值的12.5%計(jì)算攤銷

根據(jù)放射性物質(zhì)活度遵從指數(shù)衰變規(guī)律: A＝A0e-λt。其中：A0為初始時(shí)刻（t=0）放射性物質(zhì)的活度；A 為t時(shí)刻放射性物質(zhì)的活度；t 為經(jīng)過的衰變時(shí)間；l 為衰變常數(shù)。

首先，根據(jù)放射性鈷源的半衰期為5.272年，計(jì)算衰變常數(shù)值。即1/2= e-λ5.272可得λ=㏑2/5.272=0.131477。

其次，假設(shè)100居里鈷源，經(jīng)過5年后，計(jì)算其活度A。

A＝100 e-0.1315*5=100*0.518204=51.8204居里

再次，現(xiàn)100居里鈷源，若按照攤余價(jià)值的一定比率X進(jìn)行攤銷，使其經(jīng)過5年后活度為51.8204居里，則100*（1-X）^ 5=51.8204，得X=12.32%。

最后，基于以上計(jì)算，在實(shí)際中采用每年按照攤余價(jià)值的12.5%計(jì)算攤銷，5年后的攤余價(jià)值與使用半衰期公式計(jì)算結(jié)果一致，能夠真實(shí)反映其價(jià)值。在實(shí)際中按照攤余價(jià)值12.5%計(jì)算情況如表1所示。

表1 鈷源100居里攤余價(jià)值明細(xì)表

（二）使用期滿后無價(jià)值廢源量

國外工業(yè)鈷60放射源的安全使用期限為20年，國內(nèi)鈷60放射源為15年。在工業(yè)鈷源使用期滿后，按照國家有關(guān)規(guī)定必須強(qiáng)制退役，返回原出口方或交有相應(yīng)資質(zhì)的放射性廢物集中貯存單位貯存。在使用期屆滿時(shí)放射性鈷源仍存在一定放射性活度，但其屬于無價(jià)值廢源，不能再產(chǎn)生任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到期價(jià)值歸零。因此在評(píng)估工業(yè)鈷源價(jià)值時(shí)應(yīng)扣除該部分廢源價(jià)值。國外進(jìn)口鈷源用滿20年后殘值率為6.92%，國內(nèi)鈷源用滿15年后殘值率為13.5%。以100居里鈷源為例計(jì)算，使用期滿后無用殘值測(cè)算表如表2所示。

表2 鈷源使用期滿（15年或20年）的廢源量

1 12.50 87.50 11 3.29 23.02 2 10.94 76.56 12 2.88 20.14 3 9.57 66.99 13 2.52 17.62 4 8.37 58.62 14 2.20 15.42 5 7.33 51.29 15 1.93 13.49 6 6.41 44.88 16 1.69 11.81 7 5.61 39.27 17 1.48 10.33 8 4.91 34.36 18 1.29 9.04 9 4.30 30.07 19 1.13 7.91 10 3.76 26.31 20 0.99 6.92合計(jì) 93.08 6.92

（三）尚可使用年限不同，新源和舊源的貢獻(xiàn)量情況

在評(píng)估基準(zhǔn)日，已使用過的鈷60放射源（簡(jiǎn)稱舊源）與新購買鈷源（簡(jiǎn)稱新源）活度一致，但尚可使用年限不同，國外新源的安全使用期限為20年，舊源的使用期限肯定不足20年，致使新源和舊源貢獻(xiàn)量不同，因此不能按照新源的使用年限評(píng)估價(jià)值。

以1991年12月31日購進(jìn)100居里新源為例，每年攤銷余值的12.5%，到1996年12月31日攤余價(jià)值為51.29居里，尚可使用15年，到2011年12月31日尚能攤銷44.37居里。如果在1996年12月31日購進(jìn)新源51.29居里，使用期限為20年，到2016年12月31日尚能攤銷47.7居里，攤銷量就是貢獻(xiàn)量，兩者貢獻(xiàn)量差異為3.37居里，其原因是評(píng)估基準(zhǔn)日舊源與新源的使用期限不同所致。

因此在評(píng)估鈷60放射源價(jià)值時(shí)應(yīng)扣除差異貢獻(xiàn)量的價(jià)值，其測(cè)算表如表3所示。

（四）退役鈷源的處置費(fèi)

在評(píng)估基準(zhǔn)日，如果存在退役廢源，按照我國的《放射性同位素與射線裝置安全和防護(hù)條例》及國際原子能機(jī)構(gòu)《放射源的進(jìn)口和出口導(dǎo)則》關(guān)于進(jìn)口放射源處理的有關(guān)規(guī)定:生產(chǎn)、進(jìn)口放射源的單位銷售Ⅰ類、Ⅱ類、Ⅲ類放射源給其他單位使用的，應(yīng)當(dāng)與使用放射源的單位簽訂廢舊放射源返回協(xié)議；使用放射源的單位應(yīng)當(dāng)按照廢舊放射源返回協(xié)議規(guī)定將廢舊放射源交回生產(chǎn)單位或者返回原出口方；確實(shí)無法交回生產(chǎn)單位或者返回原出口方的，送交有相應(yīng)資質(zhì)的放射性廢物集中貯存單位貯存。

1、鈷源在國內(nèi)進(jìn)行收儲(chǔ)的處置費(fèi)

交由有相應(yīng)資質(zhì)的放射性廢物集中貯存單位貯存，預(yù)計(jì)發(fā)生環(huán)評(píng)、運(yùn)輸、容器租用、長(zhǎng)期管理費(fèi)及人工等費(fèi)用。2011年蘇州某公司對(duì)國產(chǎn)到期須退役鈷源與江蘇省廢物庫協(xié)商以每根2.5萬元收儲(chǔ)。

表3 鈷源100居里使用5年后差異貢獻(xiàn)測(cè)算表

2、國外進(jìn)口鈷源返回原出口方的處置費(fèi)

將已使用過的廢舊放射源返回原出口方，原出口方對(duì)出售的放射源一般會(huì)有償回收，同時(shí)在回收過程中需要進(jìn)行源編碼辨認(rèn)、倒裝、安全評(píng)估、國內(nèi)運(yùn)輸、泄漏檢測(cè)、整備海運(yùn)等工作，由此發(fā)生水樣提取費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、源罐租用費(fèi)、水池清洗費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、進(jìn)出口海關(guān)稅費(fèi)、必要的保險(xiǎn)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、水池去污費(fèi)等費(fèi)用。2011年核工業(yè)一家下屬單位與英國REVISS公司簽訂國外進(jìn)口源退役合同，不含每根有償回收費(fèi)用，僅國內(nèi)的收集倒裝等過程就需要每根3.5萬的費(fèi)用。同時(shí)，如果發(fā)生泄露則不予回收。1996年以后REVISS公司出售的放射源就有償回收，每根5000美金，還不包括以上提及的費(fèi)用。

因此在評(píng)估工業(yè)鈷60放射源價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮退役廢源的處置費(fèi)用，從評(píng)估值中扣除。

（五）評(píng)估價(jià)值的確定

基于以上分析及論述，評(píng)估基準(zhǔn)日的放射性鈷源評(píng)估價(jià)值等于核查的鈷源活度，按照重置購買價(jià)計(jì)算的價(jià)值，扣除使用過程中按照攤余價(jià)值的12.5%計(jì)算攤銷額與直線法攤銷額的差額；扣除使用期滿退役廢源價(jià)值和差異貢獻(xiàn)額，同時(shí)要充分考慮退役廢源的處置費(fèi)用，在以上評(píng)估基礎(chǔ)上予以扣除。

三、結(jié)語

在國家大力發(fā)展核能和重視核技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展中，核技術(shù)產(chǎn)品的特殊性也應(yīng)得到足夠重視，才能對(duì)其有正確的財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)評(píng)估，在衰變過程中放射性物質(zhì)的衰變是按指數(shù)曲線下降的，應(yīng)采用攤余價(jià)值方法進(jìn)行價(jià)值攤銷和計(jì)價(jià)。在使用期屆滿時(shí)放射性鈷源雖然仍存在一定放射性活度，但按照國家有關(guān)規(guī)定，必須強(qiáng)制退役，致使這部分鈷源到期價(jià)值為零。同時(shí)到期退役時(shí)，應(yīng)考慮退役廢源的處置費(fèi)用，因此在對(duì)鈷60放射源價(jià)值評(píng)估時(shí)，需要考慮其特殊性，對(duì)評(píng)估值進(jìn)行調(diào)整扣除，對(duì)企業(yè)依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估值確定的收購價(jià)格起到?jīng)Q策支持作用。