摘 要：銀行的基礎(chǔ)工作之一就是會計(jì)核算工作，商業(yè)銀行會計(jì)核算承擔(dān)著反映銀行的經(jīng)營成果及基于此成果做出預(yù)測的重要角色。銀行會計(jì)工作質(zhì)量的好壞會直接關(guān)系到銀行的穩(wěn)定發(fā)展，因而對于銀行現(xiàn)行的會計(jì)核算中存在的問題需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、針對已經(jīng)存在的以及潛在的風(fēng)險采取有效的解決方法及防范措施?；诖吮疚闹饕治隽算y行在會計(jì)核算過程中存在的風(fēng)險及其防范措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；商業(yè)銀行；風(fēng)險；防范

一、銀行在會計(jì)核算的過程中存在的問題

1.操作及流程的風(fēng)險

盡管商業(yè)銀行的大多數(shù)業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了自動記賬，但由于行業(yè)的特殊性，仍然存在一些手工記賬的業(yè)務(wù)，而此類問題往往是監(jiān)管的難題。在這類業(yè)務(wù)的操作過程中，一方面柜員的基本素質(zhì)低，不能夠勝任基本業(yè)務(wù)操作，或者柜員的責(zé)任心及風(fēng)險意識低導(dǎo)致差錯產(chǎn)生，從而影響會計(jì)核算；另一方面，別有用心的人會逃避銀行及會計(jì)制度的規(guī)章制度，為自己或他人謀取私利，人為地去控制會計(jì)核算的過程。這些需要手工記賬的業(yè)務(wù)由于其發(fā)生頻率低、多數(shù)不涉及直接對客、且無資金的實(shí)際往來等特性，往往會造成記賬人員重視程度不夠、入賬或記賬不及時等問題；同時管理人員未給予足夠的重視，未形成有效的監(jiān)管體系，往往采取事后檢查的方式來防范風(fēng)險，此種方法過于滯后，不能提前阻截風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，監(jiān)管效率低下。

2.管理及考核的風(fēng)險

管理方面會計(jì)核算管理的流程不夠細(xì)致，由于商業(yè)銀行的各個管理層級眾多，從總行到分行到二級支行再到基層網(wǎng)點(diǎn)，管理的內(nèi)容繁多，包括各項(xiàng)掛賬及特殊賬項(xiàng)的處理、會計(jì)人員的工作交接、會計(jì)人員不兼容崗位的設(shè)置、大額現(xiàn)金審批、賬戶核算的管理、各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)及銀行內(nèi)部的各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場檢查、現(xiàn)金、重空、重要物品及印章等物品的管理等，這些錯綜復(fù)雜的內(nèi)容摻雜在銀行系統(tǒng)內(nèi)會計(jì)核算的工作中，將這近百項(xiàng)工作的流程從基層網(wǎng)點(diǎn)的會計(jì)核算工作中梳理出來就已經(jīng)相當(dāng)困難了，現(xiàn)狀是每幾項(xiàng)會計(jì)核算工作都會分布在二級支行、分行及總行的相應(yīng)部門，但這些部門的許多核算工作是依托于基層網(wǎng)點(diǎn)的基礎(chǔ)工作，因而到了基層網(wǎng)點(diǎn)，就沒有什么流程了，而是眾多雜亂的會計(jì)核算工作摻雜在一起，沒有系統(tǒng)的流程就容易有疏漏有錯誤。同時面對這些繁雜的會計(jì)核算工作，為了盡快完成上級布置的工作，為了完成這些考核、提高效率，就會造成基層網(wǎng)點(diǎn)為了完成任務(wù)而完成工作的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致核算工作敷衍了事甚至出現(xiàn)虛假的或者不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。而如果從底層所反映出的數(shù)據(jù)就是不準(zhǔn)確的或者虛假的，那么到了相應(yīng)部門進(jìn)行匯總的時候會計(jì)核算將會出現(xiàn)更大的問題，其準(zhǔn)確性將會極大降低。

另外在商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理和未決訴訟事項(xiàng)的管理中也存在有很大的問題。多數(shù)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理，但是一些已經(jīng)批復(fù)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目存在著進(jìn)展緩慢、未能按照進(jìn)度按時完工的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值反映不真實(shí)的這種情況也存在很多。除此以外，未決訴訟事項(xiàng)對銀行會計(jì)核算工作的影響主要就在于，訴訟的主管部門是法律事務(wù)部或者內(nèi)控合規(guī)部，而記賬的工作是由財務(wù)會計(jì)部門負(fù)責(zé)的，所以當(dāng)出現(xiàn)未決訴訟仲裁事項(xiàng)的時候，常常會由于法律事務(wù)部或者內(nèi)控合規(guī)部未能及時地進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債金額的合理評估，同時報送財會部門也不及時，最終會導(dǎo)致未決訴訟仲裁的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額反映不夠真實(shí)的情況出現(xiàn)，從而影響會計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.會計(jì)信息質(zhì)量的風(fēng)險

商業(yè)銀行會計(jì)核算信息化已經(jīng)在很大程度上提升了會計(jì)信息的質(zhì)量，然而在實(shí)踐中，由于各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的考核、績效考核等原因，銀行員工會為了完成一些任務(wù)指標(biāo)、為了達(dá)到績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，人為干預(yù)數(shù)據(jù)，如為完成銀行存款指標(biāo)，業(yè)務(wù)操作人員會在管理人員的提示下人為改變業(yè)務(wù)處理行為，因而能夠得到較高的績效獎勵；除了績效考核能夠影響銀行會計(jì)信息質(zhì)量外，一些會計(jì)人員為了謀取私利而去采用欺詐的行為篡改信息的行為也會影響銀行會計(jì)信息質(zhì)量。

二、針對銀行會計(jì)核算中風(fēng)險的防范措施

1.優(yōu)化操作系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程

針對操作風(fēng)險，首先商業(yè)銀行應(yīng)該優(yōu)化自身的操作系統(tǒng)，用系統(tǒng)來規(guī)范操作，尤其是針對手工處理的賬務(wù)，機(jī)控替代人控。一方面防范員工無意識的操作風(fēng)險，即因疏忽導(dǎo)致的操作失誤的風(fēng)險；另一方面防范主觀性操作風(fēng)險，即會計(jì)人員為了謀取私利而主動進(jìn)行違規(guī)操作的風(fēng)險。其次，針對操作性失誤和惡意錯賬行為要制定嚴(yán)格但有區(qū)分的懲罰制度。針對失誤性操作的懲罰措施主要起到的是提示作用，目的不在懲罰，而在獲取經(jīng)驗(yàn)，重視記賬的重要性及嚴(yán)格性；而針對惡意錯賬行為及為謀取私利而違規(guī)操作的人員應(yīng)加大懲罰力度，殺一儆百，主要起到警示教育作用，杜絕其他員工產(chǎn)生類似的惡意念頭。第三，強(qiáng)化管理人員及業(yè)務(wù)操作人員對會計(jì)核算工作風(fēng)險的認(rèn)識，讓管理人員及操作人員清楚地了解到銀行會計(jì)核算過程中的各個風(fēng)險點(diǎn)在哪，清醒地意識到風(fēng)險控制的重要性，了解核算過程中存在的種種法律風(fēng)險。同時，要加強(qiáng)對管理人員識別風(fēng)險能力的培訓(xùn)，提高管理人員風(fēng)險控制能力。這樣管理人員能夠在日常工作中及時識別風(fēng)險，并及時阻截風(fēng)險。同時管理人員在日常工作中還要不斷給底層員工灌輸風(fēng)險防范的思想，使得風(fēng)險防范深入人心。

針對業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險，首先是要建立健全完善的業(yè)務(wù)處理流程，將會計(jì)核算工作作為一個整體嵌入到銀行核算的體系中。在會計(jì)核算流程中設(shè)計(jì)自檢的模塊，使得會計(jì)核算質(zhì)量的考核能夠與會計(jì)核算工作更好地銜接，以提高會計(jì)核算質(zhì)量。尤其是針對現(xiàn)行的事后檢查發(fā)現(xiàn)問題的模式進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)；其次規(guī)范化管理人員對會計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)督工作，使其成為管理人員工作的重要組成部分。不能讓管理人員的所有精力都關(guān)注在經(jīng)營質(zhì)量上，因?yàn)楫吘箷?jì)核算工作是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)，其重要性不可忽視；第三，會計(jì)核算的多個環(huán)節(jié)設(shè)定專人負(fù)責(zé)，不要將所有核算工作的基礎(chǔ)工作一股腦扔給基層網(wǎng)點(diǎn)，使得基層網(wǎng)點(diǎn)的工作繁雜無章，以至于產(chǎn)生敷衍工作、為報表而報表的現(xiàn)象持續(xù)出現(xiàn)，這在很大程度上會影響到銀行會計(jì)核算質(zhì)量。

2.強(qiáng)化管理及考核作用

應(yīng)對管理及考核所帶來的會計(jì)核算風(fēng)險要聯(lián)系管理與考核。首先在管理方面，要將日常工作中的會計(jì)運(yùn)營進(jìn)行認(rèn)真梳理、分門別類。一方面要以人員管理為基礎(chǔ)，梳理好各層級的人員崗位、細(xì)化崗位責(zé)任、制定并實(shí)施有效的輪崗制度、完善各條線的崗位技能知識培訓(xùn)的制度，以提高會計(jì)核算隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提高核算質(zhì)量；另一方面以考核為監(jiān)督實(shí)施的手段，結(jié)合各項(xiàng)現(xiàn)場、非現(xiàn)場檢查及審計(jì)防范，梳理業(yè)務(wù)量、差錯率等，通過不同的考核模塊進(jìn)行檢查，并依照考核結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎懲工作，以此來細(xì)化并完善會計(jì)核算管理。其次，要以物品管理為基石，將重要物品實(shí)行全過程管理，構(gòu)建重要物品全生命周期管理框架，以更好地進(jìn)行監(jiān)管；第三，優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，從總行到分行到網(wǎng)點(diǎn)，全面梳理清楚各項(xiàng)會計(jì)核算工作，以總分行相應(yīng)部門為主，網(wǎng)點(diǎn)少量核算工作為輔進(jìn)行會計(jì)核算。商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)是會計(jì)核算的最底層，也是會計(jì)核算數(shù)據(jù)的根本來源，因而保證基層網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)核算的正確性、及時性、完整性十分重要，而各商業(yè)銀行的總分行各個部門作為后臺部門，一方面要為基層網(wǎng)點(diǎn)的會計(jì)核算做好支持工作，另一方面要將會計(jì)核算匯總的工作做好。只有分工明確、管理工作細(xì)化、流程清晰，執(zhí)行力度夠強(qiáng)才能避免因管理而給商業(yè)銀行會計(jì)核算帶來風(fēng)險。

3.優(yōu)化信息交叉，減少人為干涉

商業(yè)銀行應(yīng)該提高業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)和會計(jì)核算系統(tǒng)二者間信息的交互能力，提高對業(yè)務(wù)信息的處理能力。及時將會計(jì)處理信息錄入相應(yīng)信息系統(tǒng)，使得會計(jì)信息的更新與會計(jì)業(yè)務(wù)處理是同步的，尤其是固定資產(chǎn)管理及未決訴訟仲裁等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。同時提升系統(tǒng)的自動化處理能力，以減少人為因素的干擾。通過信息化管理平臺，系統(tǒng)自動識別業(yè)務(wù)信息，以判斷并自動對接到會計(jì)核算系統(tǒng)，自動并及時地進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。除此之外，對于為自己牟利而惡意篡改會計(jì)信息的人，要通過嚴(yán)格的獎懲制度進(jìn)行處置，不能夠允許其以疏忽等理由開脫責(zé)任。這類行為決不可姑息，要加大懲處力度，對于金額較大且明顯存在人為干涉的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，否則將不但會影響會計(jì)核算的工作，同時也會帶來法律風(fēng)險。另外，還要采用多元化的考核方法對經(jīng)營成果進(jìn)行考核，以取締現(xiàn)有的各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的考核，以此來避免為了完成任務(wù)指標(biāo)人為影響業(yè)務(wù)操作，從而影響會計(jì)信息的質(zhì)量的準(zhǔn)確性及真實(shí)性。對于明顯存在的為達(dá)到考核目標(biāo)而形成的錯賬，金額小的要從運(yùn)營管理系統(tǒng)內(nèi)記下差錯，使其提高重視程度；金額大的要在薪酬上進(jìn)行相應(yīng)扣減并予以嚴(yán)厲處分。

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[2]王睿.防范商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險問題的探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012.

作者簡介：閆晴，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職研修班學(xué)員