●焦百強

一、引言

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”已然成為當下互聯(lián)網(wǎng)時代增長最快的貿(mào)易模式。與傳統(tǒng)的對外貿(mào)易模式相比，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的審計工作具有時間和空間上的優(yōu)勢，在收集審計憑證、完善審計的方法方面更加方便快捷。與此同時，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式也會對外貿(mào)企業(yè)的審計風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響。

在國內(nèi)，不乏對審計風(fēng)險的研究，其中在“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式的研究中，更多是從國家政策角度出發(fā)，分析政策對“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”企業(yè)帶來的影響和存在的問題，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式對審計帶來影響的研究相對較少。例如吳雷（2018）根據(jù)蘇州發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”相關(guān)政策存在的問題，提出了建設(shè)性的意見。蔡晨穎等人（2018）結(jié)合進口稅新規(guī)，對跨境電子商務(wù)市場提供了針對性的建議。李曉龍（2018）探討了e WTP機制下跨境電商規(guī)則的框架性結(jié)構(gòu)相關(guān)問題。然而，只有深入分析互聯(lián)網(wǎng)給傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)帶來的影響，找出傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)和“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式的區(qū)別，才能從根本上挖掘出當下的審計工作痛點，提出實際性的建議。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”下對外貿(mào)企業(yè)的審計工作產(chǎn)生的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下的企業(yè)相較于一般傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)具有互聯(lián)網(wǎng)、無紙化、電子支付化等特點，因此，在這一新模式下，對外貿(mào)企業(yè)的審計將區(qū)別于傳統(tǒng)審計，同時對事務(wù)所的審計要求也發(fā)生了相應(yīng)的變化。簡要來說將對審計資料來源、審計范圍、風(fēng)險控制難度、審計人員要求這四大方面產(chǎn)生影響。

(一)對審計資料形式產(chǎn)生的影響

當對外貿(mào)企業(yè)開展審計工作時，傳統(tǒng)的外貿(mào)企業(yè)會提供紙質(zhì)版的審計線索和審計證據(jù)，包括特定的審計年度期限內(nèi)的紙質(zhì)會計資料，從會計憑證、會計賬簿到財務(wù)報表以及相關(guān)信息資料等，這些紙質(zhì)版資料具有清晰可尋的優(yōu)點。但是，在“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的創(chuàng)新模式下，相關(guān)活動數(shù)據(jù)以電子版的形式存儲在信息系統(tǒng)。數(shù)據(jù)首次輸入計算機，系統(tǒng)就會根據(jù)輸入數(shù)據(jù)自動生成會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表。傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計材料已經(jīng)被電子版的會計信息取代。雖然電子版的相關(guān)材料會減輕會計師的工作量，使操作更方便簡潔，但是用于審計工作的電子版會計信息很容易丟失，一旦系統(tǒng)遭到破壞，或者是被惡意篡改和偽造，便很難區(qū)分，這將導(dǎo)致事務(wù)所審計風(fēng)險的增加。

(二)對外貿(mào)企業(yè)審計內(nèi)容產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)的被審計內(nèi)容，通常為企業(yè)特定年度期限內(nèi)的財務(wù)報表、相應(yīng)經(jīng)營活動會計資料以及信息等，但是對于“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下的企業(yè)來說，不只是要審查和確認被審計外貿(mào)企業(yè)的相應(yīng)會計報表等信息，還要審查其網(wǎng)絡(luò)信息安全和管理信息系統(tǒng)安全。所以，事務(wù)所對外貿(mào)企業(yè)的審計工作變得更為艱巨，其工作量也更大。

(三)對審計風(fēng)險控制產(chǎn)生的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式具有全球性、開放性、分散性的特點，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的創(chuàng)新模式下事務(wù)所對外貿(mào)企業(yè)的審計活動存在電子數(shù)據(jù)遭遇非法入侵、惡意破壞、泄漏和篡改的可能性，同時還可能面臨著系統(tǒng)故障、病毒入侵系統(tǒng)等不可預(yù)測的風(fēng)險。所以，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和交易活動的標準化、嚴格化，都會直接影響企業(yè)的穩(wěn)定。外貿(mào)企業(yè)電子信息系統(tǒng)存在缺陷會影響其內(nèi)部控制效果，導(dǎo)致其網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險把控能力下降，對外貿(mào)企業(yè)的審計風(fēng)險控制難度就會加大。

(四)對審計人員要求產(chǎn)生的影響

在對傳統(tǒng)的外貿(mào)企業(yè)進行審計的過程中，相關(guān)審計人員只需要掌握相關(guān)的知識，如審計、會計、稅法和經(jīng)濟法。但是在“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的創(chuàng)新模式下，審計人員在進行審計的過程中需要具備互聯(lián)網(wǎng)、計算機技術(shù)、電子商務(wù)等知識才能滿足“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”創(chuàng)新模式下企業(yè)正常審計活動的需要，如果審計人員缺乏這些專業(yè)知識，很大程度上會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。同時，外貿(mào)市場上每個國家和地區(qū)審計控制規(guī)則各不相同，所以審計人員在對“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”企業(yè)的交易活動進行審計監(jiān)督時需要清楚不同國家不同地區(qū)的審計督查要求和監(jiān)管規(guī)則，否則很容易導(dǎo)致錯誤的判斷，增加審計風(fēng)險。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”下對外貿(mào)企業(yè)的審計工作存在的問題

當前，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”創(chuàng)新模式對外貿(mào)企業(yè)的審計工作產(chǎn)生的影響，主要包括審計資料來源、審計范圍、風(fēng)險控制難度、審計人員要求這四大方面的變化。針對這些影響和變化，不難發(fā)現(xiàn)目前對外貿(mào)企業(yè)的審計工作在制度、專業(yè)人才、技術(shù)方法、相關(guān)軟件等方面還不完善，具體來說，存在以下四個方面的問題。

(一)不具備完善的審計制度

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的企業(yè)審計工作和傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)的審計工作在審計資料來源、審計內(nèi)容、審計風(fēng)險預(yù)測控制、審計人員的能力要求等方面都產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。與此同時，傳統(tǒng)的外貿(mào)企業(yè)審計法律、審計法規(guī)、審計準則在很大程度上已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下對企業(yè)審計的需求。雖然當下我國的相關(guān)法律法規(guī)和準則具有很大的指導(dǎo)作用，但是對外貿(mào)企業(yè)有針對性的指導(dǎo)還是欠缺的，隨著我國“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”行業(yè)的迅猛發(fā)展，各個國家對外貿(mào)企業(yè)的審計準則存在著明顯的差異，如果不及時制定和出臺相關(guān)的應(yīng)對政策解決審計的政策盲點，那么審計工作人員在進行審計活動的過程中缺乏準確而具體的審計準則，從而增加事務(wù)所對外貿(mào)企業(yè)審計作業(yè)的風(fēng)險。

(二)“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”審計專業(yè)人才匱乏

對“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的企業(yè)在被相關(guān)審計工作人員進行審計的過程中，注冊會計師相關(guān)的專業(yè)技能對審計風(fēng)險的控制至關(guān)重要，專業(yè)人員能力不足將會增加審計的風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計活動過程中，被審計單位會把企業(yè)活動相關(guān)的財務(wù)報表和紙質(zhì)數(shù)據(jù)報表以及會計憑證資料、企業(yè)賬簿以及全部的初始信息資料給注冊會計師，傳統(tǒng)的紙質(zhì)版憑證資料被非法改動很容易察覺，但是在“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的創(chuàng)新模式下，交易信息被電子數(shù)據(jù)代替，若被非法人員篡改數(shù)據(jù)，審計人員很難識破。這種情況下的審計來源資料的真實性和確定性就難以保證。因此面對新模式下的外貿(mào)行業(yè)，對審計也產(chǎn)生了新的要求，相關(guān)的審計人員在對新模式下的外貿(mào)企業(yè)進行審計時僅具備審計以及會計的相關(guān)專業(yè)知識和技能遠遠不夠，計算機相關(guān)網(wǎng)絡(luò)知識以及互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)背景、基本的外語能力等互聯(lián)網(wǎng)外貿(mào)相關(guān)技能也同樣重要。當下，具有會計、外語、審計、互聯(lián)網(wǎng)、計算機、法律等綜合型知識的審計人才還比較少，老一輩的審計工作人員可能在審計方面的相關(guān)專業(yè)知識很強但是其英語或者其他外語能力、計算機、互聯(lián)網(wǎng)等知識匱乏，當下的審計工作人員可能具備相關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)或者相應(yīng)的外語能力，但是又沒有積累過硬的審計經(jīng)驗。因此，當下我國比較缺乏會計、外語能力、審計、互聯(lián)網(wǎng)、計算機、法律等綜合能力強的審計人才。

(三)審計技術(shù)和方法滯后

審計過程中的電子版資料收集過程是動態(tài)的，審計工作人員確認困難?；ヂ?lián)網(wǎng)模式下的外貿(mào)企業(yè)具有傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)所沒有的跨越時間和空間的優(yōu)勢，做到了任何時間任何地點進行對外貿(mào)易的線上交易活動且24小時無間斷。這將導(dǎo)致審計人員需要在對外貿(mào)易線上系統(tǒng)運行的條件下獲取資料。而傳統(tǒng)的外貿(mào)企業(yè)審計是在相應(yīng)周期內(nèi)完成的財務(wù)結(jié)算活動后進行的。但是“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的創(chuàng)新模式下企業(yè)的不間斷交易需要審計工作人員在信息系統(tǒng)不間斷的工作過程中收集所需的審計資料和證據(jù)，在很大程度上加大了收集審計佐證資料的難度。

與此同時，新的外貿(mào)模式下，雙方交易的主要支付方式是線上轉(zhuǎn)賬。如此的線上電子付款方式給審計帶來的難題不僅得識別交易本身的真實可靠程度，還得檢查電子付款過程中的網(wǎng)絡(luò)安全性。因此，新的對外貿(mào)易模式下對審計的相關(guān)技術(shù)和方法要求更高，以往的審計技能已經(jīng)達不到對“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”企業(yè)的審計需求。

(四)適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式的審計軟件缺乏

當前，用來輔助審計工作的軟件在我國的應(yīng)用推廣仍處于發(fā)展初期。近年來，我國的主要會計師事務(wù)所已開始使用審計的相關(guān)軟件進行審計輔助工作。審計軟件有如下三大功能：數(shù)據(jù)處理、審計方法應(yīng)用、審計文件的編制。其中最重要的就是會計數(shù)據(jù)處理。一般而言，應(yīng)用會計信息模板收集電子數(shù)據(jù)再通過系統(tǒng)將會計電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，有助于減少審計工作量。但是，由于我國的審計軟件僅僅是為社會不同部門的審計單位服務(wù)的審計軟件，各行各業(yè)的審計內(nèi)容、方法和過程會存在一定的差異。然而當下的審計軟件不具備針對性，會在一定程度上弱化審計效果，使得在審計過程中對風(fēng)險的評估以及識別能力下降。另一方面，在使用現(xiàn)場審計軟件的過程中，可能會存在“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下的企業(yè)使用的會計信息系統(tǒng)缺乏相應(yīng)的審計界面或?qū)徲嫿缑媾c現(xiàn)場的信息軟件不兼容，同時審計人員無法獲取審計的數(shù)據(jù)接口，不能有效獲取會計電子版數(shù)據(jù)。這將直接導(dǎo)致審計會計數(shù)據(jù)收集的速度下降，增加了審計的風(fēng)險，甚至?xí)?dǎo)致審計工作無法按時完成。

四、我國對外貿(mào)易創(chuàng)新模式下審計對策建議

結(jié)合本文分析的對外貿(mào)易創(chuàng)新模式下對當前審計技術(shù)需求的變化，基于現(xiàn)狀，提出以下對策建議。

(一)完善相應(yīng)的“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下的審計制度

我國“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”的外貿(mào)模式起步較發(fā)達國家而言相對晚些，當前仍是初始的發(fā)展階段，相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)也同樣屬于較新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。所以，我國的“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下外貿(mào)企業(yè)的審計工作必然會存在一定的風(fēng)險和困難。往往法律準則都是發(fā)現(xiàn)了問題才得以提出，具有一定的滯后性。而我國現(xiàn)階段的外貿(mào)企業(yè)的審計制度和法律法規(guī)尚不完善，為推動當下“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式的審計業(yè)務(wù)發(fā)展需要盡快出臺較為完善的相關(guān)法律法規(guī)和準則。雖然我國已經(jīng)提出了相關(guān)的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1633號—電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》，但是準則里面卻沒有提及詳細的審計規(guī)則和指導(dǎo)性的審計程序方法。因此，建議學(xué)習(xí)發(fā)達國家的“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的審計制度經(jīng)驗。與此同時，不僅需要依據(jù)理論上的對外貿(mào)易“互聯(lián)網(wǎng)+”模式對審計的影響來制定一些標準和規(guī)定，還需要吸取不同的會計師事務(wù)所反饋的關(guān)于 “互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下對外貿(mào)企業(yè)的審計問題來制定出具有實際意義的相關(guān)審計準則。同時，還需要緊跟我國外貿(mào)新模式下的發(fā)展趨勢，盡早出臺具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義的相關(guān)法律法規(guī)等。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)模式下對外貿(mào)易的迅猛發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下企業(yè)的相關(guān)規(guī)定以及審計規(guī)則迫切需要補充和完善。

(二)提升審計人員綜合素質(zhì)

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的企業(yè)和傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)的本質(zhì)區(qū)別在于“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的審計除需要對財務(wù)報表等紙質(zhì)版材料進行審計之外，還得對“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的企業(yè)信息管理系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)的安全情況進行審計工作。審計工作人員若綜合能力達不到要求則會導(dǎo)致審計檢查風(fēng)險的增大。

因此，對我國“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下審計人才的培養(yǎng)可以解決審計風(fēng)險控制的問題。可以通過相關(guān)的國家政策進行引導(dǎo)，例如相關(guān)部門可以在CPA考核里合理增加一些互聯(lián)網(wǎng)和計算機的內(nèi)容，從而引導(dǎo)新一批注冊會計師對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及計算機技能的掌握。

與此同時，對高校培養(yǎng)人才的計劃作相應(yīng)調(diào)整，會計和審計的相關(guān)專業(yè)要重視學(xué)生技能領(lǐng)域的專業(yè)化和豐富化。同時，在高校培養(yǎng)的人才方案中，會計、審計的相關(guān)專業(yè)應(yīng)該強調(diào)學(xué)生的技能領(lǐng)域的專和廣，完善學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，拓寬學(xué)生的專業(yè)技能領(lǐng)域。最后在社會招聘階段需要強調(diào)對審計工作人員能力豐富性的重視，防止招入社會部門的審計工作人員能力單一。當然，會計師事務(wù)所更應(yīng)該加強對原有的老審計員工互聯(lián)網(wǎng)和計算機專業(yè)技能的培養(yǎng)，培養(yǎng)出專業(yè)能力強的“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下的強大團隊，不斷提高團隊審計質(zhì)量，從根本上降低審計的風(fēng)險。

(三)提升審計技術(shù)和方法

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下，審計工作人員應(yīng)需要在傳統(tǒng)的審計流程和技術(shù)基礎(chǔ)上，考慮“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式的特點，添加與“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”審計相關(guān)的技術(shù)內(nèi)容。在傳統(tǒng)對外貿(mào)易企業(yè)里，審計內(nèi)容有以下方面：審計單位對企業(yè)進行企業(yè)活動情況確認和調(diào)查，測試其無差漏，符合實質(zhì)性的測試和導(dǎo)出數(shù)據(jù)報告。顯而易見的是，傳統(tǒng)的審計技術(shù)流程已經(jīng)不能滿足當下的企業(yè)審計程序，故有必要進行優(yōu)化和改進。

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下要考慮被審計企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能力以及企業(yè)內(nèi)部信息管理控制和網(wǎng)絡(luò)運營情況，要對企業(yè)的電子付款方式進行安全性審查、對網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)授權(quán)情況進行審查等。在測試其真實性的時候，應(yīng)當強調(diào)互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)的可靠性以及交易的安全性。由于測試信息系統(tǒng)的安全性時需要較強的計算機領(lǐng)域知識，審計工作人員可以邀請外部計算機專家進行測試防火墻以及技術(shù)加密等輔助的審計工作。同時測試企業(yè)交易數(shù)據(jù)記錄是否存在差錯或者遺漏。在導(dǎo)出數(shù)據(jù)報告時，報告內(nèi)容不僅突出財務(wù)報表的信息，還可以反映該企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)信息管理系統(tǒng)的控制是否安全有效，以達到增加互聯(lián)網(wǎng)外貿(mào)企業(yè)公共信譽的目的。

(四)開發(fā)實用的電子商務(wù)審計軟件

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”企業(yè)交易數(shù)量的增長，審計工作人員的壓力和審計風(fēng)險也隨之增加，目前迫切需要開發(fā)一款具有實際價值的“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的審計軟件，這不僅具有提高審計工作效率的實用價值，而且還會進一步提高審計工作的質(zhì)量，并有助于降低審計風(fēng)險。

首先，審計軟件必須能夠幫助審計人員從會計軟件中快速有效取數(shù)。審計工作無論是對被審計企業(yè)進行現(xiàn)場會計數(shù)據(jù)佐證資料等的提取，還是線上遠程進行提取，當下審計軟件多是采取電子模板的方法進行取數(shù)。但是往往外貿(mào)企業(yè)其會計信息管理系統(tǒng)具有復(fù)雜和多樣化的特點，給審計工作人員造成取數(shù)困難。然而傳統(tǒng)的審計軟件已經(jīng)不能滿足當下的“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”企業(yè)審計的數(shù)據(jù)獲取。其次，審計軟件必須能夠減少審計工作人員的工作量。在有限的時間內(nèi)進行大量的審計，會導(dǎo)致審計工作人員無法有效判斷審計風(fēng)險。最后，審計軟件應(yīng)該建立涵蓋多種資料的數(shù)據(jù)庫，例如“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下的法律法規(guī)、創(chuàng)新模式下的審計準則、創(chuàng)新模式下常見的風(fēng)險等，這會在很大程度上降低審計工作人員的檢查風(fēng)險?！?/p>