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        稅收競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境污染:影響機(jī)制與實(shí)證檢驗(yàn)

        2019-05-17 10:12:04張華
        財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究 2019年3期
        關(guān)鍵詞:稅負(fù)環(huán)境污染稅收

        張華

        摘 要:稅收競(jìng)爭(zhēng)在中國(guó)范圍內(nèi)廣泛存在,是影響環(huán)境污染的重要因素,然而現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)兩者的關(guān)系及影響機(jī)制缺乏必要的關(guān)注。基于2005—2013年中國(guó)274個(gè)地級(jí)市的面板數(shù)據(jù),本文分析了本地區(qū)稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)本地環(huán)境污染的影響。研究結(jié)果表明,本地區(qū)稅負(fù)水平越低,本地區(qū)環(huán)境污染水平越高;相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低,本地區(qū)環(huán)境污染水平越低。分樣本回歸表明,地方政府主要圍繞營(yíng)業(yè)稅展開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)環(huán)境污染水平較高的地區(qū)和中西部地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。影響機(jī)制分析表明,稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方政府吸引流動(dòng)性資本的重要手段,并且弱化了地方政府環(huán)境治理的意愿,但中央環(huán)境政策能夠在一定程度上削弱地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)行為。因此,緩解地區(qū)間稅收競(jìng)次行為有利于遏制環(huán)境污染,而健全地方稅體系和構(gòu)建綠色稅收體系也是建設(shè)美麗中國(guó)的重要保障。

        關(guān)鍵詞:稅收競(jìng)爭(zhēng);環(huán)境污染;環(huán)境治理;地方政府;稅負(fù)水平

        中圖分類(lèi)號(hào):F062.9;F812.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

        文章編號(hào):1000-176X(2019)03-0034-09

        一、問(wèn)題的提出

        目前中國(guó)環(huán)境承載量的累積負(fù)荷已達(dá)閾值點(diǎn),環(huán)境形勢(shì)之嚴(yán)峻和修復(fù)之艱難充分顯現(xiàn)。以水、土壤和空氣三大污染為例,中國(guó)綠色轉(zhuǎn)型2020—2050課題組發(fā)現(xiàn),七大流域水體中有54%不適合居民飲用,幾乎60%的地下水點(diǎn)位結(jié)果屬于較差和極差;將近20%的耕地受到污染;“十面霾伏”已成常態(tài),世界最嚴(yán)重的20個(gè)城市中國(guó)占4個(gè)。相應(yīng)地,環(huán)境污染帶來(lái)一系列的健康成本、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)損失成本和全球性環(huán)境成本。陳碩和陳婷[1]發(fā)現(xiàn),2000年以來(lái)中國(guó)每年由于SO2排放導(dǎo)致的生命損失在18萬(wàn)人左右,相關(guān)治療費(fèi)用每年超過(guò)3 000億元。這意味著以“高資源消耗、高環(huán)境損耗、高碳排放”為特征的傳統(tǒng)發(fā)展模式難以為繼,環(huán)境問(wèn)題已構(gòu)成制約未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展的重要瓶頸,更是橫亙?cè)诠妼?duì)優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要面前的一道天塹。

        在經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中,環(huán)境保護(hù)長(zhǎng)期讓位于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,即在兩者關(guān)系中,取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而舍環(huán)境保護(hù)。之所以出現(xiàn)這種取舍關(guān)系,與地方政府的行為選擇不無(wú)關(guān)系,這又進(jìn)一步涉及中國(guó)的基本激勵(lì)制度。根據(jù)Xu[2]的研究,中國(guó)制度的基本特點(diǎn)是:政治上高度集權(quán)(主要表現(xiàn)在人事上),資源上和經(jīng)濟(jì)上高度分權(quán),是一種創(chuàng)新的集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合、向地方分權(quán)的威權(quán)制度,從而解決了普通威權(quán)體制解決不了的激勵(lì)問(wèn)題。在中國(guó)式分權(quán)制度下,一個(gè)最顯著的特征是地方政府之間的相互競(jìng)爭(zhēng)。地方政府競(jìng)爭(zhēng)指的是,一個(gè)國(guó)家內(nèi)部不同區(qū)域的地方政府為了最大化本地利益,采取相應(yīng)公共政策來(lái)爭(zhēng)奪資本、勞動(dòng)力和其他流動(dòng)性要素的過(guò)程。按照作為競(jìng)爭(zhēng)主體的政府間關(guān)系劃分,地方政府競(jìng)爭(zhēng)可分為上下級(jí)政府之間的縱向競(jìng)爭(zhēng)和同級(jí)政府之間的橫向競(jìng)爭(zhēng),也被稱之為“父子競(jìng)爭(zhēng)”“兄弟競(jìng)爭(zhēng)”。

        稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方政府競(jìng)爭(zhēng)最為常見(jiàn)的形式之一,即地方政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低流動(dòng)性資源的使用成本,從而達(dá)到吸引流動(dòng)性資源的目的。從理論上證明稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在性較為容易:一是資源總是有限的和稀缺的;二是吸引資源的激勵(lì)總是相對(duì)的,地方政府對(duì)資源的吸引力不僅取決于本地的稅收優(yōu)惠政策,也受其他地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的影響。因此,地區(qū)之間爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源必然存在這種競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。事實(shí)上,龍小寧等[3]與錢(qián)金保和才國(guó)偉[4]證實(shí)了中國(guó)地區(qū)之間存在稅收競(jìng)爭(zhēng),并且競(jìng)爭(zhēng)形式屬于地方政府之間的橫向競(jìng)爭(zhēng),而不是自上而下的中央政府與地方政府之間的縱向競(jìng)爭(zhēng)。需要思考的是,這種橫向競(jìng)爭(zhēng)是否會(huì)影響環(huán)境污染水平?如果答案是肯定的,這種影響又是否存在區(qū)域性差異?稅收競(jìng)爭(zhēng)又是通過(guò)何種機(jī)制影響環(huán)境污染水平?厘清上述問(wèn)題,有利于深層次理解稅收競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境污染的關(guān)系和影響機(jī)制,這對(duì)于充分發(fā)揮稅收政策的減排效應(yīng)和推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

        本文的貢獻(xiàn)體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,在研究?jī)?nèi)容上,本文著重分析了稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)環(huán)境污染的影響機(jī)制。雖然已有少數(shù)文獻(xiàn)提供了稅收競(jìng)爭(zhēng)影響環(huán)境污染的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),如劉潔和李文[5]、蹤家峰和楊琦[6]與李香菊和趙娜[7],但忽視了其中的影響機(jī)制。,不免有淺嘗輒止之感。本文從激勵(lì)機(jī)制、作用機(jī)制和約束機(jī)制三個(gè)角度打開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng)影響環(huán)境污染的“黑箱”,如此才能有的放矢地為構(gòu)建綠色稅收體系和治理環(huán)境污染提供科學(xué)依據(jù)。第二,在研究議題上,本文深化了稅收競(jìng)爭(zhēng)類(lèi)文獻(xiàn)。既有文獻(xiàn)主要研究了稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在性、形式和手段等,如龍小寧等[3]與錢(qián)金保和才國(guó)偉[4],本文進(jìn)一步探討了稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)環(huán)境領(lǐng)域的影響,補(bǔ)充了稅收競(jìng)爭(zhēng)后果方面的文獻(xiàn)。第三,在研究策略上,本文同時(shí)估計(jì)了本地和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平的環(huán)境效應(yīng),從而觀察地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境后果。既有相關(guān)文獻(xiàn)一般使用“全國(guó)與地方的資本有效稅率之差”“上級(jí)政府與下級(jí)政府的宏觀稅負(fù)水平之比”來(lái)衡量稅收競(jìng)爭(zhēng)程度,如賀俊等[8]與肖葉和劉小兵[9],這種單一指標(biāo)很難完全刻畫(huà)地方政府之間的策略性行為。本文利用稅收指標(biāo)的空間滯后項(xiàng)構(gòu)建相鄰地區(qū)的稅負(fù)水平,將本地和相鄰地區(qū)的稅負(fù)水平置諸于統(tǒng)一的分析框架中。

        二、理論機(jī)制與研究假設(shè)

        作為地方政府競(jìng)爭(zhēng)的一種形式,稅收競(jìng)爭(zhēng)是中國(guó)式分權(quán)制度下地方政府的基本行為特征。中國(guó)式分權(quán)制度的核心特點(diǎn)為政治集權(quán)和經(jīng)濟(jì)分權(quán),前者將地方政府官員置諸于以GDP為綱的晉升錦標(biāo)賽中,后者使地方政府成為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的主體。因此,輔以GDP為綱的政治晉升激勵(lì)機(jī)制,在此“指揮棒”下,地方政府引資決策的出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而對(duì)環(huán)境影響考慮不足,甚至以犧牲環(huán)境來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。,位于“用綠水青山兌換金山銀山”的不可持續(xù)發(fā)展階段。毋庸置疑,稅收競(jìng)爭(zhēng)影響地區(qū)環(huán)境質(zhì)量主要?dú)w因于地方政府的“發(fā)展饑渴癥”。為了追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),地方政府利用公共政策爭(zhēng)奪流動(dòng)性要素和固化本地資源,使得具有明顯外部性的環(huán)境政策被犧牲,降低環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的做法屢見(jiàn)不鮮,這也是導(dǎo)致中國(guó)環(huán)境狀況逐年惡化的主要原因之一。具體而言,各地方政府通過(guò)稅收等政策工具競(jìng)相引入流動(dòng)性資本,而這些流動(dòng)性資本既可能是“綠色”資本,也可能是“黑色”資本。事實(shí)上,朱平芳等[10]發(fā)現(xiàn),為了吸引流動(dòng)性資本,地方政府具有放松環(huán)境規(guī)制的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。地方政府可能通過(guò)降低稅收征管努力和環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度等引進(jìn)流動(dòng)性資本,并不會(huì)因?yàn)橘Y本是“黑色”資本而拒絕,其結(jié)果往往是資本的流入帶來(lái)了稅基、就業(yè)和增長(zhǎng),但也伴隨著環(huán)境質(zhì)量的下降。

        稅收競(jìng)爭(zhēng)還會(huì)通過(guò)壓縮環(huán)境保護(hù)支出影響環(huán)境污染水平。具體而言,地方政府長(zhǎng)期通過(guò)制造“稅收洼池”的方式招商引資,這種方式過(guò)于急功近利,比拼的是無(wú)底線的稅收優(yōu)惠。實(shí)際上這是一種政策陷阱,因?yàn)闊o(wú)底線橫向競(jìng)爭(zhēng)的后果是均衡稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)最優(yōu)水平,導(dǎo)致地方政府財(cái)政收支嚴(yán)重分離,而財(cái)政收入銳減又會(huì)導(dǎo)致公共品供給不足。因此,地方政府“打到底線”的稅收競(jìng)爭(zhēng)必然形成過(guò)低的均衡稅率,不僅侵蝕國(guó)家的稅收資源,還會(huì)降低自身的稅收收入。這進(jìn)一步抑制地方政府提供公共品的能力,擠出環(huán)境保護(hù)支出。稅收競(jìng)爭(zhēng)行為也會(huì)誘發(fā)企業(yè)避稅,增加當(dāng)期稅收收入的不確定性,從而沖擊正常支出,甚至降低地方政府的支出能力。

        既有關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)影響環(huán)境污染的文獻(xiàn)較少。劉潔和李文[5]利用空間計(jì)量模型發(fā)現(xiàn),中國(guó)省份之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇工業(yè)廢水、工業(yè)廢氣和工業(yè)廢棄物的排放量,但以各地區(qū)稅收收入占GDP比重度量稅收競(jìng)爭(zhēng)值得商榷。賀俊等[8]發(fā)現(xiàn)稅收競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境效應(yīng)存在地區(qū)異質(zhì)性,東部地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于改善環(huán)境質(zhì)量,而中西部地區(qū)則相反。進(jìn)一步,李香菊和趙娜[7]將污染物進(jìn)行分類(lèi),借助于動(dòng)態(tài)空間杜賓模型發(fā)現(xiàn),稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)改變資本投入量和環(huán)境保護(hù)支出增加了外溢性污染物和非外溢性污染物的排放量。不同于上述文獻(xiàn)聚焦于省份層面,蹤家峰和楊琦[6]將研究樣本拓展到地級(jí)市層面,發(fā)現(xiàn)提高實(shí)際稅率可以降低環(huán)境污染水平,所以遏制稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于環(huán)境質(zhì)量提升。綜上,學(xué)者們主要支持稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇環(huán)境污染的觀點(diǎn),但并不否認(rèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境效應(yīng)可能存在正向影響。

        為了更好地闡釋稅收競(jìng)爭(zhēng)影響環(huán)境污染的機(jī)理,本文以A、B和C三個(gè)互為鄰居的地區(qū)為例分析地區(qū)間稅負(fù)水平與資本流動(dòng)的關(guān)系。由于企業(yè)所有者是追求利益最大化的理性人,而稅收本質(zhì)上會(huì)蠶食企業(yè)利潤(rùn),因而企業(yè)對(duì)實(shí)際稅率水平較為敏感,一旦某一地區(qū)提高征管水平,那么企業(yè)會(huì)遷移至稅率更低的相鄰地區(qū)。因此,如果A地區(qū)稅負(fù)水平越低,特別是低于B地區(qū)和C地區(qū)的稅負(fù)水平時(shí),則會(huì)將B地區(qū)和C地區(qū)的資本吸引到本地區(qū),同時(shí)固化本地已有資本。隨著A地區(qū)資本不斷流入和生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大,環(huán)境污染水平也相應(yīng)上升。與此相應(yīng),如果B地區(qū)和C地區(qū)的稅負(fù)水平低于A地區(qū),則會(huì)分流A地區(qū)的資本,相應(yīng)地降低A地區(qū)的環(huán)境污染水平。然而資源是稀缺和有限的,在A、B和C三個(gè)地區(qū)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的情況下,必然不會(huì)放任本地區(qū)的資本流入競(jìng)爭(zhēng)地區(qū),否則勢(shì)必在零和博弈的晉升錦標(biāo)賽中落敗。因此,地區(qū)之間展開(kāi)稅收競(jìng)次行為,而均衡狀態(tài)(三地稅負(fù)水平相同)的稅負(fù)水平必然低于社會(huì)最優(yōu)水平。基于上述分析,筆者提出如下假設(shè):

        假設(shè):某一地區(qū)稅負(fù)水平越低(越高),該地區(qū)環(huán)境污染水平越高(越低);相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低(越高),該地區(qū)環(huán)境污染水平越低(高)。

        三、模型設(shè)定、數(shù)據(jù)來(lái)源與變量說(shuō)明

        (一)模型設(shè)定

        為估計(jì)稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)環(huán)境污染的影響,參考蹤家峰和楊琦[6]與沈坤榮等[11],設(shè)定如下計(jì)量模型:

        其中,i和t分別為城市和年份;Yit為環(huán)境污染水平;Taxit和Taxwit分別為本地區(qū)稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平;Xit為一組控制變量;αi為地區(qū)固定效應(yīng);λt為時(shí)間固定效應(yīng);εit為隨機(jī)誤差項(xiàng)。本文主要關(guān)注參數(shù)β1和β2的正負(fù)和大小,它們分別捕捉了本地區(qū)和其他相鄰地區(qū)影響本地區(qū)環(huán)境污染水平的作用方向和程度。如果系數(shù)滿足β1<0且β2>0,那么本文研究假設(shè)得證。

        (二)數(shù)據(jù)來(lái)源與變量說(shuō)明

        本文采用的樣本為2005—2013年274個(gè)城市的面板數(shù)據(jù),樣本城市不包括北京、天津、上海和重慶。所需數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)城市年鑒》《中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)環(huán)境年鑒》等。以貨幣為單位的名義變量均以相應(yīng)省級(jí)層面的價(jià)格指數(shù)進(jìn)行消脹處理,調(diào)整為以2000年為基期的不變價(jià)格。

        被解釋變量:環(huán)境污染水平。本文遵循蹤家峰和楊琦[6]、朱平芳等[10]與沈坤榮等[11]的做法,構(gòu)建環(huán)境污染綜合指數(shù)(Y)度量環(huán)境污染水平。具體公式如下:Yit=px1it+px2it+px3it/3,其中pxlit=plit/lt。本文被解釋變量Yit表示i城市t年的環(huán)境污染水平,lt表示第l種污染物(工業(yè)廢水、工業(yè)SO2和工業(yè)煙塵共三種)t年的全國(guó)平均排放量強(qiáng)度,pxlit則表示i城市t年第l種污染物相對(duì)于全國(guó)平均水平的排放指數(shù),pxlit數(shù)值越大,表示i城市t年第l種污染物的排放水平在全國(guó)范圍內(nèi)相對(duì)越高。同時(shí),考慮到近幾年官方環(huán)境污染統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)受到越來(lái)越多的質(zhì)疑,本文還使用了環(huán)境污染的衛(wèi)星數(shù)據(jù)——PM2.5地表濃度(Y2),從而確保研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

        解釋變量:稅負(fù)水平。本文遵循錢(qián)金保和才國(guó)偉[4]的做法,使用地區(qū)稅收收入占GDP的比重來(lái)衡量宏觀稅負(fù)水平。同時(shí),為了客觀衡量地方政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)水平,本文沿襲經(jīng)典的稅收競(jìng)爭(zhēng)文獻(xiàn),采用本地區(qū)稅負(fù)水平(Tax)和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平兩個(gè)核心解釋變量來(lái)反映地方政府之間的策略性行為。本文借助于空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路,遵循蹤家峰和楊琦[6]等的做法,通過(guò)以下公式構(gòu)造相鄰地區(qū)稅負(fù)水平:

        Taxwit=∑nj≠iwijtTaxjt,其中∑nj≠iwijt=1,表示空間權(quán)重矩陣是進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的常數(shù)矩陣,該條件可使Taxwit理解為第t年除城市i之外其他相鄰城市加權(quán)平均的稅負(fù)水平,即相鄰地區(qū)稅負(fù)水平。關(guān)于兩個(gè)地區(qū)之間空間關(guān)系的定義,本文構(gòu)造了地理距離型空間權(quán)重矩陣Wd2衡量相鄰地區(qū)稅負(fù)水平(Taxwd2),權(quán)重元素的設(shè)定方法為wij=1/d2ij,其中,dij為根據(jù)市政府駐地的經(jīng)緯度所計(jì)算的地區(qū)i和j之間的球面距離。wij刻畫(huà)了地區(qū)j對(duì)于地區(qū)i的相對(duì)重要程度,在空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中表示兩個(gè)地區(qū)之間的空間關(guān)系,構(gòu)成空間權(quán)重矩陣。同時(shí),本文還使用了其他空間權(quán)重矩陣衡量相鄰地區(qū)稅負(fù)水平(分別是Taxwd1和Taxwpgdp),并在后文進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

        控制變量。為了控制其他變量對(duì)環(huán)境污染水平的影響,本文參照沈坤榮等[11]、He[12]、Lin[13]與席鵬輝等[14]的研究,在計(jì)量模型中引入如下控制變量:產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(Indu)、外商直接投資(FDI)、人口密度(PD)、財(cái)政自給率(FD)、科技支出(Tech)、受教育水平(Edu)、人均收入(PGDP)及其平方項(xiàng)(PGDP2)。具體地,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重衡量;外商直接投資以FDI占GDP的比重衡量;人口密度以各地區(qū)年末人口總數(shù)與轄區(qū)面積比值的自然對(duì)數(shù)衡量;財(cái)政自給率以一般預(yù)算財(cái)政收入占一般預(yù)算財(cái)政支出的比重衡量;科技支出以一般預(yù)算科技支出占一般預(yù)算財(cái)政支出的比重衡量;受教育水平以普通高校在校學(xué)生數(shù)占地區(qū)人口總數(shù)的比重衡量;人均收入以各地區(qū)實(shí)際人均GDP的自然對(duì)數(shù)衡量。表1是主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)。

        四、實(shí)證結(jié)果與分析

        (一)基本回歸結(jié)果

        由表2可知,在雙固定模型中,本地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)環(huán)境污染水平具有顯著負(fù)向影響,說(shuō)明本地區(qū)稅負(fù)水平越低,本地環(huán)境污染水平越高;相鄰地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)本地區(qū)環(huán)境污染水平具有顯著正向影響,說(shuō)明相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低,本地區(qū)環(huán)境污染水平越低。究其原因,由于資本是流動(dòng)的,地區(qū)間不同稅負(fù)水平將會(huì)導(dǎo)致資本的重新分配。因此,某一地區(qū)稅負(fù)水平一旦低于相鄰地區(qū),則會(huì)形成“稅收洼地”,從而吸引更多的資本流入,進(jìn)一步提高環(huán)境污染水平;相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低,則會(huì)導(dǎo)致本地區(qū)資本外流,從而降低本地區(qū)環(huán)境污染水平。上述結(jié)論證實(shí)了本文的研究假設(shè),并與蹤家峰和楊琦[6]的研究結(jié)論一致。關(guān)于控制變量,人口密度的系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù),說(shuō)明人口集聚度提高有利于緩解環(huán)境污染,這與陸銘和馮皓[15]的觀點(diǎn)一致。受教育水平的系數(shù)在10%的水平上顯著為正,說(shuō)明地區(qū)受教育水平提升反而提高了環(huán)境污染水平。這一結(jié)論相悖于經(jīng)濟(jì)直覺(jué),通常地區(qū)受教育水平越高,人力資本水平越高,越有可能提升治污技術(shù)。但與此同時(shí),高人力資本加速了城市化進(jìn)程,而當(dāng)前中國(guó)尚處于城市化加速發(fā)展階段,高人力資本帶來(lái)的城市化水平有可能提高了環(huán)境污染水平。其他控制變量的系數(shù)并沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn),對(duì)環(huán)境污染的影響尚未明晰。

        (二)異質(zhì)性分析

        1.分稅種

        上文檢驗(yàn)了本地稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)本地環(huán)境污染水平的總體影響,然而這種基于總體宏觀稅負(fù)水平的分析掩蓋了潛在可能的稅收結(jié)構(gòu)性差異,即不同稅種對(duì)環(huán)境污染的影響可能存在差異,本文依據(jù)地方稅收收入主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅四大稅種,分稅種的指標(biāo)均以相應(yīng)稅收收入占GDP的比重進(jìn)行衡量。表3是稅收競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境污染的分稅種回歸結(jié)果。

        由表3列(1)—列(4)可知,只有列(3)的結(jié)果與表2總體宏觀稅負(fù)的結(jié)果一致,即本地區(qū)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平越低,會(huì)提高本地區(qū)環(huán)境污染水平;相鄰地區(qū)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平越低,會(huì)降低本地區(qū)環(huán)境污染水平。由于增值稅和企業(yè)所得稅直接針對(duì)工業(yè)企業(yè),與本文的被解釋變量關(guān)系更近。本文進(jìn)一步使用企業(yè)加總到地級(jí)市層面的數(shù)據(jù),估計(jì)結(jié)果如表3列(5)和列(6)所示。相比于年鑒數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果,企業(yè)加總數(shù)據(jù)的本地區(qū)稅負(fù)水平系數(shù)更加顯著,且方向?yàn)樨?fù),說(shuō)明本地區(qū)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平越低,本地區(qū)環(huán)境污染水平越高;相鄰地區(qū)稅負(fù)水平的系數(shù)與本地區(qū)一致,說(shuō)明增值稅和企業(yè)所得稅在環(huán)境污染方面的競(jìng)次效應(yīng)較弱,這可能是由于增值稅和大部分企業(yè)所得稅的征管權(quán)由國(guó)家稅務(wù)總局管理。進(jìn)一步,本文借助于營(yíng)改增政策的外生沖擊,考察營(yíng)改增政策對(duì)營(yíng)業(yè)稅競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境效應(yīng)的影響,結(jié)果如表3列(7)所示。對(duì)比表3列(3)可知,在控制營(yíng)改增政策的沖擊之后,營(yíng)業(yè)稅作為吸引流動(dòng)性資源工具的能力被大大削弱。這意味著營(yíng)改增政策降低了地方政府的稅收分成和壓縮了其稅收征管權(quán)限空間,從而導(dǎo)致地方政府可用于稅收競(jìng)爭(zhēng)的資源被蠶食。營(yíng)改增政策的系數(shù)顯著為負(fù),說(shuō)明相比于非試點(diǎn)城市,營(yíng)改增政策顯著降低了試點(diǎn)城市的環(huán)境污染水平。這可能是因?yàn)闋I(yíng)改增政策使得所有行業(yè)統(tǒng)一稅制,有助于產(chǎn)業(yè)間的融合和升級(jí),從而有助于降低環(huán)境污染水平。

        2. 分地區(qū)

        中國(guó)各地區(qū)在資源稟賦、地理位置和技術(shù)水平等方面存在巨大差異,本文分析稅負(fù)水平影響環(huán)境污染水平的地區(qū)差異。按照環(huán)境污染水平和經(jīng)濟(jì)區(qū)域分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分樣本,回歸結(jié)果如表4所示。

        由表4可知,在環(huán)境污染低于25分位點(diǎn)的樣本中,本地區(qū)稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)本地環(huán)境污染水平的影響均不顯著;在環(huán)境污染高于75分位點(diǎn)的樣本中,回歸結(jié)果與總體宏觀稅負(fù)的結(jié)果一致。上述結(jié)論表明,在環(huán)境污染水平較低的地區(qū),地方政府更加注重引資質(zhì)量,并不會(huì)一味引資而降低環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和放松環(huán)境規(guī)制;在環(huán)境污染水平較高的地區(qū),地方政府更加追求做大稅基和發(fā)展本地經(jīng)濟(jì),導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)讓位于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在地理區(qū)位上,東部城市的相鄰地區(qū)稅負(fù)水平顯著負(fù)向影響環(huán)境污染水平,而中西部城市恰恰相反,這說(shuō)明相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低,東部城市的本地稅源并沒(méi)有流出,而中西部城市的本地稅源流出。蒲艷萍和成肖[16]發(fā)現(xiàn),為了吸引流動(dòng)性資本,東部地區(qū)不僅僅局限于稅收工具,集聚效應(yīng)也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生鎖定效應(yīng)。綜上,在環(huán)境污染水平較高的地區(qū)和中西部地區(qū),相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低,本地區(qū)環(huán)境污染水平越低,這些地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)也更激烈。

        五、影響機(jī)制與穩(wěn)健性檢驗(yàn)

        (一)激勵(lì)機(jī)制:稅收可以作為吸引流動(dòng)性資本的政策工具嗎?

        本地區(qū)稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平能影響本地環(huán)境污染水平,原因是地區(qū)間稅負(fù)水平影響資本流動(dòng)。那么稅收可以作為地方政府吸引流動(dòng)性資本的政策工具嗎?表5是激勵(lì)機(jī)制的回歸結(jié)果。

        表5列(1)報(bào)告了本地區(qū)稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)FDI比重的影響。本地區(qū)稅負(fù)水平系數(shù)的p值為0.1020,非常接近于10%的顯著性水平,表明本地區(qū)稅負(fù)水平具有抑制FDI比重的傾向。相鄰地區(qū)稅負(fù)水平在1%的水平上顯著促進(jìn)FDI比重,即相鄰地區(qū)稅負(fù)水平越低,本地FDI比重越低。上述結(jié)論證明,稅負(fù)水平能夠影響FDI比重,本地區(qū)和相鄰地區(qū)均有降低稅負(fù)水平的動(dòng)機(jī)。表5列(2)—列(4)分別報(bào)告了本地區(qū)稅負(fù)水平和相鄰地區(qū)稅負(fù)水平對(duì)外商投資企業(yè)數(shù)、港澳臺(tái)商投資企業(yè)數(shù)和內(nèi)資企業(yè)數(shù)的影響。本地區(qū)稅負(fù)水平顯著降低外商投資企業(yè)數(shù),但對(duì)后兩者的影響不顯著,后兩者主要受相鄰地區(qū)稅負(fù)水平的影響。上述結(jié)論表明,地方政府偏愛(ài)流動(dòng)性更強(qiáng)的外資企業(yè),這主要?dú)w因于企業(yè)所有制決定了資本的流動(dòng)性。具體而言,外資企業(yè)資本流動(dòng)性強(qiáng),在稅收上享有“超國(guó)民待遇”;內(nèi)資企業(yè)由于受沉沒(méi)成本、產(chǎn)業(yè)集群和地緣關(guān)系等產(chǎn)業(yè)粘性成本約束,導(dǎo)致其轉(zhuǎn)移投資的概率也較低。這正如蒲艷萍和成肖[16]所指出的,內(nèi)資企業(yè)的資本需求彈性低于外資企業(yè)。上述結(jié)論證實(shí)了稅收的激勵(lì)機(jī)制,也反映出企業(yè)對(duì)實(shí)際稅率水平較為敏感,總是尋求并遷移至稅率更低的地區(qū)以降低生產(chǎn)成本,尤其是那些流動(dòng)性更強(qiáng)的外資企業(yè),最終導(dǎo)致地區(qū)間稅收競(jìng)次的無(wú)效均衡。

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