李夢(mèng)雅 章 鵬 王多梅

自1994年起，我國(guó)關(guān)于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的主要稅種為營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)業(yè)稅是在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售等活動(dòng)的單位和個(gè)人所繳納主要稅種，是對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)單位及個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行計(jì)稅征收的一種流轉(zhuǎn)稅。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，兩稅并存的制度下?tīng)I(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙產(chǎn)業(yè)分工的問(wèn)題逐漸突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響不斷擴(kuò)散，產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)已受到嚴(yán)重制約。因此，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家對(duì)當(dāng)今稅收狀況進(jìn)行了深度剖析，并結(jié)合社會(huì)發(fā)展需要，提出“營(yíng)改增”政策。“營(yíng)改增”政策是指在稅制中將營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅征收的政策。減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。2017年10月30日“營(yíng)改增”政策在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始正式實(shí)行。

本文選取引江濟(jì)淮西淝河段工程為研究對(duì)象，以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策以及概預(yù)算編制規(guī)范等相關(guān)文件為依據(jù)，分析“營(yíng)改增”政策對(duì)引江濟(jì)淮工程西淝河段工程建設(shè)投資的影響，并根據(jù)分析成果向水利工程施工企業(yè)提出了關(guān)于營(yíng)改增的若干建議，研究對(duì)以后類(lèi)似水利工程建設(shè)管理決策具有一定參考意義。

一、工程基本概況

西淝河作為引江濟(jì)淮工程江水北送段輸水干線，主要承擔(dān)向安徽淮北地區(qū)及河南省供水任務(wù)。為保證輸水要求，對(duì)西淝河局部河段進(jìn)行開(kāi)挖疏浚，對(duì)砂層出露的河段進(jìn)行護(hù)砌，并在河道護(hù)砌段及穿城鎮(zhèn)段設(shè)置防護(hù)網(wǎng)。引江濟(jì)淮西淝河段工程主要建設(shè)內(nèi)容包括：疏浚河道、新建西淝河穿洺河倒虹吸、新建西淝河排澇涵、新建西淝河穿練溝河倒虹吸、新建清水河控制閘、新建西淝河鎮(zhèn)箱涵工程、新建水閘6座、處理封閉配套建筑物工程26座、處理西淝河沿線涉及橋梁27座。

二、營(yíng)改增實(shí)施前后工程部分投資對(duì)比分析

此次研究對(duì)象為引江濟(jì)淮西淝河段的工程部分投資。引江濟(jì)淮西淝河段工程部分投資包括建筑工程、機(jī)電設(shè)備安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)及安裝工程、臨時(shí)工程與獨(dú)立費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)六個(gè)部分。

將營(yíng)業(yè)稅稅制下的工程部分投資劃分與增稅值稅制下的工程部分投資按照上述六個(gè)部分分別進(jìn)行比較，營(yíng)改增實(shí)施前后工程部分投資比較見(jiàn)表1。

經(jīng)比較，按增值稅計(jì)稅下的工程部分投資比按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅下的工程部分投資增加了445萬(wàn)。其中，建筑工程投資增加了332萬(wàn)元，投資增加最大，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)建筑工程影響較大，表明其充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)作用；機(jī)電設(shè)備與安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)與安裝工程、臨時(shí)工程、獨(dú)立費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)五者投資變化較小，表明營(yíng)改增在其投資中起到的調(diào)節(jié)作用有限。

綜上，營(yíng)改增實(shí)施前后工程部分投資總體變化不大。

由于獨(dú)立費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)是在建筑安裝工程費(fèi)用之和的基礎(chǔ)上按照一定費(fèi)率取值，其計(jì)算方式不受營(yíng)改增的影響。因此，在以下研究中，工程部分投資中不再考慮獨(dú)立費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)的影響，重點(diǎn)研究“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑工程、機(jī)電設(shè)備與安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)與安裝工程、臨時(shí)工程投資的影響。

三、營(yíng)改增對(duì)工程部分分項(xiàng)投資影響分析

建筑工程、臨時(shí)工程投資按照建設(shè)內(nèi)容可分為土方工程、石方工程、混凝土工程、鉆孔灌漿工程、疏浚工程、其他工程投資。機(jī)電設(shè)備及安裝工程和金屬結(jié)構(gòu)及安裝工程投資由設(shè)備費(fèi)及安裝費(fèi)構(gòu)成。

將營(yíng)業(yè)稅稅制下分項(xiàng)工程費(fèi)用與增值稅稅制下分項(xiàng)工程費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，見(jiàn)表2。

經(jīng)過(guò)比較分析，可以得出以下結(jié)論：

營(yíng)改增實(shí)施后，土方工程、疏浚工程費(fèi)用有所減少，依次減少了575萬(wàn)元、141萬(wàn)元，其中土方工程費(fèi)用減少最多。石方工程、混凝土工程費(fèi)用有所增加，依次增加了911萬(wàn)元、91萬(wàn)元，其中石方工程費(fèi)用增加最多。鉆孔灌漿工程、其他工程、安裝費(fèi)用略有增加，依次增加了2萬(wàn)元、54萬(wàn)元、30萬(wàn)元，變化不大。設(shè)備費(fèi)用無(wú)變化。

由上可以看出，營(yíng)改增實(shí)施較為顯著的減少了土方工程費(fèi)用，石方工程與混凝土工程增加較為明顯。因此，在工程建設(shè)過(guò)程中應(yīng)建重視石方工程、混凝土工程的建設(shè)成本管理，充分評(píng)估營(yíng)改增后對(duì)石方工程、混凝土工程造價(jià)的影響。

表1 營(yíng)改增實(shí)施前后西淝河工程部分投資對(duì)比表（單位：萬(wàn)元）

表2 分項(xiàng)費(fèi)用對(duì)比分析表（單位：萬(wàn)元）

四、“營(yíng)改增”政策對(duì)施工企業(yè)的影響與建議

根據(jù)上述結(jié)論可知，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)石方工程、混凝土工程造價(jià)有較大的影響。據(jù)此對(duì)施工企業(yè)在工程建設(shè)成本管理過(guò)程中，提出了以下應(yīng)對(duì)措施建議。

1.重視材料采購(gòu)管理

材料費(fèi)用是施工企業(yè)主要生產(chǎn)成本之一，一般可以占主要生產(chǎn)成本60%以上。 因此材料采購(gòu)管理對(duì)施工成本有著非常重要的影響。

水利工程建設(shè)地址大多遠(yuǎn)離人口密集區(qū)域，且運(yùn)輸條件較差，為方便施工，保證施工進(jìn)度，砂料、石料等主要材料大多從當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶購(gòu)買(mǎi)，但大多個(gè)體戶不能提供增值稅發(fā)票。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)管理，優(yōu)先采購(gòu)能取得增值稅發(fā)票的材料，合理采購(gòu)不能取得增值稅發(fā)票的材料，從而達(dá)到控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的。綜上，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)材料管理，調(diào)整采購(gòu)管理模式，加強(qiáng)內(nèi)部和外部協(xié)調(diào)機(jī)制，盡快將不利影響轉(zhuǎn)化為優(yōu)化企業(yè)模式優(yōu)化、提升管理水平的動(dòng)力。

2.研究制定合理減稅措施

機(jī)械費(fèi)用是施工企業(yè)另一主要生產(chǎn)成本，目前國(guó)內(nèi)的機(jī)械租賃市場(chǎng)日漸成熟，許多施工企業(yè)都租賃施工機(jī)械，以降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。建議施工企業(yè)根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目實(shí)際情況，研究自有機(jī)械購(gòu)置使用與市場(chǎng)機(jī)械租賃結(jié)合的生產(chǎn)方式，以達(dá)到機(jī)械使用費(fèi)減稅的目的。

營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)票財(cái)務(wù)管理能力有了更高的要求。施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中要規(guī)范管理，提升自身企業(yè)稅務(wù)發(fā)票管理能力，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠取得增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)盡量取得增值稅發(fā)票，從而達(dá)到增值稅減低稅負(fù)的目的。

五、總結(jié)

本文選取引江濟(jì)淮西淝河段工程作為研究對(duì)象，分析了營(yíng)改增實(shí)施對(duì)工程部分投資的影響，并根據(jù)分析成果對(duì)水利工程施工企業(yè)提出了關(guān)于營(yíng)改增的若干建議。

經(jīng)研究，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)工程部分投資的影響總體較小。從各分項(xiàng)工程投資角度分析，營(yíng)改增實(shí)施較為顯著地減少了土方工程費(fèi)用，石方工程與混凝土工程增加較為明顯。建議施工企業(yè)重視營(yíng)改增對(duì)工程部分投資的影響，及時(shí)吸取總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，研究有關(guān)營(yíng)改增的有效應(yīng)對(duì)措施■