閆彥

（北京清華長庚醫(yī)院，北京102218）

一、政府會計制度的背景及其帶給各組織機構(gòu)的挑戰(zhàn)

（一）政府會計制度的背景

我國的政府會計制度改革適用于各級行政事業(yè)單位，實施的背景主要為三方面：第一，現(xiàn)行預(yù)算會計體系不適應(yīng)“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標(biāo)的需要。第二，十八屆三中全會和新《預(yù)算法》要求“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機制”。第三，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部改革方案要求，提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的總體目標(biāo)。同舊制度相比，新政府會計制度從以往的單模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p基礎(chǔ)、雙功能、雙分錄，即加強了預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的關(guān)聯(lián)，使兩者既適度分離又相互連接，同時加強了預(yù)算會計中的收付實現(xiàn)制和財務(wù)會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的銜接性[1]。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

政府會計制度的實施是國家對單位管理建設(shè)提出的新要求，目前大部分機構(gòu)的財務(wù)主要以基礎(chǔ)核算為主，在政府會計制度下，財務(wù)會計和預(yù)算會計相結(jié)合的雙體系模式，需要編制兩套賬，對單位的管理能力提出了更高的要求。幫助管理層實時掌控有效的業(yè)務(wù)信息，并為管理提供及時的財務(wù)分析，成為新形勢下單位面臨的挑戰(zhàn)。目前大部分單位財務(wù)管理體系不夠健全，內(nèi)部建設(shè)還不完善，落實制度將增加單位的財務(wù)風(fēng)險，單位必須加快財務(wù)管理從核算向管理的轉(zhuǎn)變進程。加強財務(wù)共享應(yīng)用，促進財務(wù)一體化建設(shè)將有助于優(yōu)化財務(wù)管理，推進單位的管理建設(shè)。

二、業(yè)務(wù)財務(wù)一體化管理模式的優(yōu)勢

通過對全球以及我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢預(yù)測可以看出[2]，我國各機構(gòu)在之后的發(fā)展中所面臨的運營環(huán)境將越發(fā)敏感，所以機構(gòu)所掌握信息的準(zhǔn)確性是影響其在這個環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展的重要因素。隨著經(jīng)濟的進步，目前市場上所使用的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化平臺所設(shè)計的模塊也較為全面，為財務(wù)工作的開展提供運行框架，極大地提高了單位運營效率、幫助單位各級領(lǐng)導(dǎo)實時、全面的掌握運營情況。同時，業(yè)財融合的應(yīng)用也給單位的財務(wù)管理帶來諸多優(yōu)勢：財務(wù)人員所擔(dān)負(fù)的職責(zé)從事后監(jiān)督擴展到事前預(yù)測、事中控制以及事后監(jiān)督整個過程，對單位內(nèi)控規(guī)范落地、監(jiān)控資金管理、采集單位整體數(shù)據(jù)等都有著顯著的促進作用。管理架構(gòu)的合理搭建促使機構(gòu)建立了以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動力的信息處理流程，促使會計控制職能高效地發(fā)揮，規(guī)避財務(wù)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確帶來的風(fēng)險。另外，業(yè)務(wù)財務(wù)一體化建設(shè)也規(guī)范了單位業(yè)務(wù)辦理流程，進一步提高了運營效率和各崗位權(quán)責(zé)的發(fā)揮效果。

三、業(yè)務(wù)財務(wù)一體化管理模式的應(yīng)用策略

（一）業(yè)務(wù)財務(wù)一體化管理模式的建設(shè)要點

業(yè)財融合下，財務(wù)工作的重心從以往的重核算轉(zhuǎn)移為重管理，此時財務(wù)人員需要結(jié)合單位運營活動的數(shù)據(jù)，為管理層提供決策建議。為此，單位首先需要搭建業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息環(huán)境，通過采用成熟軟件和自主研發(fā)相結(jié)合的方法優(yōu)化ERP系統(tǒng)，使其模塊設(shè)計契合實際需求。其次，基于HIS系統(tǒng)集成環(huán)境，運用經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息的變動觸發(fā)財務(wù)記賬信息的原理，應(yīng)用財務(wù)專業(yè)知識設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化架構(gòu)。結(jié)合政府會計制度背景，圍繞財務(wù)管理系統(tǒng)為設(shè)計核心，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制不同條件下的系統(tǒng)觸發(fā)方式，自動產(chǎn)出會計憑證及報表。最后，通過財務(wù)報表分析自動挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源，幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，為管理決策提供支撐[3]。

（二）醫(yī)院業(yè)務(wù)財務(wù)一體化模型

為了保證建立的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化管理系統(tǒng)科學(xué)且完善，首先要建立符合業(yè)務(wù)實際的財務(wù)信息管理模式，目的在于實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的深入、及時與高效應(yīng)用[3]。具體來講，醫(yī)院需要有效地連接財務(wù)層與業(yè)務(wù)層，實現(xiàn)信息共享，無論是財務(wù)外部信息還是財務(wù)內(nèi)部信息均需要從實際出發(fā)，緊密連接起來。醫(yī)院業(yè)務(wù)財務(wù)一體化模型（如圖一所示）中所涉及到的每筆業(yè)務(wù)信息都應(yīng)清晰記錄在財務(wù)端，此外為保障信息的準(zhǔn)確、統(tǒng)一和完整，醫(yī)院需要確保所有的財務(wù)與業(yè)務(wù)信息均來自同一個信息源，每筆財務(wù)信息都可以聯(lián)查到與之有關(guān)的業(yè)務(wù)信息。通過財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的有效融合，穩(wěn)步提高公立醫(yī)院財務(wù)的精細(xì)化管理效率。

圖一 醫(yī)院業(yè)務(wù)財務(wù)一體化模型

（三）加強業(yè)務(wù)財務(wù)一體化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制

在業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)通下，結(jié)合公立醫(yī)院發(fā)展實際情況，搭建業(yè)務(wù)財務(wù)一體化管理模型，構(gòu)建出準(zhǔn)確、高效、安全與及時的財務(wù)信息化管理體系。通過構(gòu)建以“財務(wù)系統(tǒng)”為支撐的財務(wù)內(nèi)部管控體系，進而實現(xiàn)自動化財務(wù)管理[4]。業(yè)務(wù)財務(wù)一體化管理模式牽涉到的范圍十分廣泛，需要納入內(nèi)部建設(shè)的內(nèi)容較多。本文主要圍繞整個模型的關(guān)鍵部分：預(yù)算管理系統(tǒng)（圖二）分析內(nèi)控管理模式的實現(xiàn)，并設(shè)計一體化報銷流程下的記賬憑證自動生成方式。

圖二 預(yù)算管理系統(tǒng)

1、預(yù)算管理系統(tǒng)控制

在預(yù)算管理系統(tǒng)控制建設(shè)中，單位首先要加強預(yù)算管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的相互傳遞。主要流程概括如下：第一步，由年初預(yù)算管理系統(tǒng)進行預(yù)算額度初始化作業(yè)，并為各部門預(yù)算項目制定出初始預(yù)算額度。第二步，當(dāng)單位需要開展日常作業(yè)，比如經(jīng)費報銷時，業(yè)務(wù)部門需登錄財務(wù)管理系統(tǒng)開支出單，同時根據(jù)系統(tǒng)提示，完成年初申報的預(yù)算項目確認(rèn)。系統(tǒng)將自動關(guān)聯(lián)預(yù)算管理系統(tǒng)進行額度判定，若預(yù)算額度足夠則生成支出單，并將結(jié)果回饋給預(yù)算管理系統(tǒng)，進行預(yù)算額度預(yù)占用作業(yè)。若預(yù)算額度不夠，系統(tǒng)提示經(jīng)辦部門沒有預(yù)算額度，不生成支出單，此時部門可以選擇申請追加預(yù)算。第三步，審批支出單。在系統(tǒng)生成支出單后，部門要將支出單傳簽審批完成，送交財務(wù)部門。當(dāng)財務(wù)人員審核通過后，登錄財務(wù)管理系統(tǒng)確認(rèn)業(yè)務(wù)單號，系統(tǒng)自動結(jié)轉(zhuǎn)會計憑證，并送主管復(fù)核。第四步，主管復(fù)核。當(dāng)會計主管復(fù)核通過后，付款信息將直接轉(zhuǎn)給出納系統(tǒng)，出納系統(tǒng)按照付款指令辦理付款。并將實際開支額度反饋至預(yù)算管理系統(tǒng)，釋放預(yù)占額度，同時按實際金額扣減預(yù)算額度。預(yù)算系統(tǒng)關(guān)聯(lián)財務(wù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的交互與控制。

2、一體化報銷流程及會計憑證自動生成模式

在平臺信息數(shù)據(jù)共享功能的應(yīng)用下，一體化報銷流程及會計憑證自動生成方式如圖三所示。其中，單位在業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的結(jié)點處預(yù)置兩個轉(zhuǎn)換原則檔，其內(nèi)容為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素與財務(wù)憑證要素的對應(yīng)關(guān)系，實現(xiàn)信息的交互與記賬憑證的自動生成。

圖三 一體化報銷流程及會計憑證自動生成模型

經(jīng)辦人申請報銷業(yè)務(wù)時，第一步，登錄財務(wù)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)填寫費用報銷申請單，當(dāng)經(jīng)辦人填寫完成轉(zhuǎn)會計審核制單后，系統(tǒng)將自動調(diào)取預(yù)置原則檔1，匹配業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素，按照匹配一致原則，生成相應(yīng)的財務(wù)會計記賬憑證。第二步，記賬憑證復(fù)核。由于政府會計制度下，納入單位預(yù)算管理范疇的業(yè)務(wù)需要生成預(yù)算憑證，所以，在進行記賬憑證復(fù)核時，系統(tǒng)可以通過預(yù)置原則檔1記載結(jié)轉(zhuǎn)至出納系統(tǒng)的預(yù)算會計科目信息，從而使得在出納系統(tǒng)每日結(jié)賬時，系統(tǒng)一并傳遞至出納系統(tǒng)，同時觸發(fā)財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計付款憑證，形成雙分錄。第三步，由經(jīng)辦人認(rèn)領(lǐng)銀行回單業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)填寫繳款單，并勾選繳款類別等業(yè)務(wù)信息要素。系統(tǒng)在轉(zhuǎn)出納審核時，自動調(diào)取預(yù)置原則檔2，匹配業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素，完成出納繳款確認(rèn)。同第二步相似，出納系統(tǒng)在每日結(jié)賬時，同時觸發(fā)財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計繳款憑證，形成雙分錄。第四步，出納系統(tǒng)按照付款指令完成付款業(yè)務(wù)。財務(wù)管理系統(tǒng)與出納系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)信息的交互與記賬憑證的自動生成。

一體化報銷流程可以支持工作人員隨時隨地提交表單，極大地提高了醫(yī)院資金運轉(zhuǎn)速度，加快醫(yī)院業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)[5]。另外，一體化報銷流程整合了醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)憑證的自動結(jié)轉(zhuǎn)，管理層可以按照預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況進行調(diào)整，比如當(dāng)達(dá)到預(yù)算預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)線時，醫(yī)院加強對資金支出用途的審核、合理修正預(yù)算等，從而提高醫(yī)院資金的利用率以及規(guī)避資金管理風(fēng)險。另外，一體化報銷流程加強了預(yù)算管理和費用管控的銜接，基于預(yù)算執(zhí)行情況分析醫(yī)院成本管控效果，采取及時的費用管控措施。

四、業(yè)務(wù)財務(wù)一體化下實現(xiàn)的財務(wù)控制

業(yè)財融合是財務(wù)管理重心從核算轉(zhuǎn)移到管理的重要手段，提高了機構(gòu)管理的效率。業(yè)務(wù)財務(wù)一體化平臺的構(gòu)建，強化了財務(wù)管理的控制職能：

（一）預(yù)算控制

首先，業(yè)務(wù)財務(wù)一體化幫助機構(gòu)構(gòu)建了穩(wěn)固的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從財務(wù)系統(tǒng)中可以直接獲得機構(gòu)運營活動的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，基于此編制的預(yù)算更加契合實際需求，同時加強預(yù)算指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，給機構(gòu)提供了一個穩(wěn)固的信息基礎(chǔ)；其次，借助系統(tǒng)實現(xiàn)從會計信息到業(yè)務(wù)信息的深入挖掘，幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)異常管控點，通過分析影響因素，針對性的采取應(yīng)對措施。這一過程也加強了機構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行力，確保制定的預(yù)算方案可以徹底落實，進而推動機構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，對于業(yè)務(wù)分析結(jié)果也可以作為機構(gòu)預(yù)算評價的參考數(shù)據(jù)，增強管理層對員工效率和工作中存在問題的掌握程度，便于及時采取適宜的措施提高效率[6]。

（二）風(fēng)險管理控制

政府會計制度下，各單位要從原有的目標(biāo)管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管理，借助對業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的研究，單位可以從財務(wù)風(fēng)險以及預(yù)算管理的角度完善內(nèi)部控制[6]：以財務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，使內(nèi)部控制從管控風(fēng)險的角度出發(fā)；以預(yù)算目標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，加強單位對資金的管控效果，幫助單位優(yōu)化成本費用管控，從而提高資金的利用率。其中，單位可以借助業(yè)務(wù)財務(wù)一體化平臺實現(xiàn)單位運營全過程數(shù)據(jù)的整合、加工，借助平臺模塊細(xì)分內(nèi)部控制內(nèi)容，比如預(yù)算業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制等，幫助單位進一步明確各人員在工作中所擔(dān)負(fù)的權(quán)責(zé)，合理的劃分崗位，以不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批制度以及預(yù)算控制等判斷各員工、各崗位的權(quán)責(zé)劃分是否合理，對其中存在的權(quán)利錯配、職責(zé)分工不明等問題及時進行調(diào)整，提高單位崗位分離控制的有效性。

五、結(jié)束語

我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢給政府機構(gòu)也帶來了新的挑戰(zhàn)，國家頒布了政府會計準(zhǔn)則，機構(gòu)借改革的契機實現(xiàn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，搭建業(yè)務(wù)財務(wù)一體化平臺地成為一種優(yōu)選的解決方案。一方面可以幫助機構(gòu)節(jié)省人力，促使機構(gòu)基礎(chǔ)核算人員向管理財務(wù)型人才的轉(zhuǎn)換。另一方面，在機構(gòu)內(nèi)部構(gòu)建財務(wù)共享中心，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)快速交互，極大地提高了數(shù)據(jù)處理時效，進而提高了財務(wù)工作效率，推動機構(gòu)的穩(wěn)健發(fā)展。