文/李曉明，中共廣西區(qū)委黨校財(cái)務(wù)處

2016年7月，財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2016]12號(hào)）文件，文件對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理做了詳細(xì)的賬務(wù)處理規(guī)定。本文通過(guò)對(duì)比《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和2012年版的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)核算和管理上存在的差異，提出固定資產(chǎn)管理新舊制度銜接的有關(guān)建議，旨在提高事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

1 政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算改革的意義

為深化權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，規(guī)范固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨和投資等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2017年7月6日頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)核算、完善政府資產(chǎn)與負(fù)債管理和核算政府的運(yùn)行成本提供了強(qiáng)有力的支撐。

2 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的比較

2.1 會(huì)計(jì)主體的界定

相較《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體范圍更廣，更加有利于統(tǒng)一各級(jí)政府、部門和單位的會(huì)計(jì)核算，更加有利于提高政府會(huì)計(jì)信息的可比性，更加有利于提供準(zhǔn)確完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.2 固定資產(chǎn)的定義

從定義來(lái)看，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》與舊《制度》對(duì)固定資產(chǎn)的定義基本相同，只是在固定資產(chǎn)的范圍上進(jìn)行了列舉，以此來(lái)區(qū)分與庫(kù)存物品的關(guān)系。

2.3 固定資產(chǎn)的取得和計(jì)量

新《準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬進(jìn)行了完善，增設(shè)的“評(píng)估價(jià)”使資產(chǎn)的計(jì)價(jià)更加科學(xué)，實(shí)操性更強(qiáng)。新《準(zhǔn)則》還明確了借款利息的資本化或者費(fèi)用化的問(wèn)題。本文用不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，按照確定的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行賬務(wù)處理的對(duì)比如下：

改革后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：借：固定資產(chǎn)

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

改革后預(yù)算會(huì)計(jì)賬：借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

改革前預(yù)算會(huì)計(jì)賬：借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：財(cái)政撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

2.4 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

新《準(zhǔn)則》從原來(lái)的“虛提”折舊改為了“實(shí)提”折舊。具體賬務(wù)處理對(duì)比如下：

改革后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

改革后預(yù)算會(huì)計(jì)賬：/

改革前預(yù)算會(huì)計(jì)賬：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

2.5 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)

單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理對(duì)比如下：

（1）盤盈的固定資產(chǎn)

2.6 固定資產(chǎn)的處置

出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用），按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理對(duì)比如下：

3 結(jié)論與建議

新政府會(huì)計(jì)制度與2012年版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》最大的區(qū)別在于前者使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)前，事業(yè)單位正在積極組織實(shí)施新舊制度銜接，從重置會(huì)計(jì)科目、研發(fā)財(cái)務(wù)軟件等多種方式，努力實(shí)現(xiàn)雙賬套、雙分錄和雙報(bào)表的新政府會(huì)計(jì)制度要求。在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，財(cái)務(wù)人員需保持清醒的頭腦，在理解透徹新舊制度差異的基礎(chǔ)上加快賬務(wù)處理的步伐，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化和精細(xì)化建設(shè)。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 [M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.