李夢如

摘要：會計信息是契約各方做出決策行為的主要依據(jù)，會計準則作為會計信息的標尺，其重要性不言而喻。在經(jīng)濟全球化的背景下，會計準則國際協(xié)調(diào)已經(jīng)成為大勢所趨。文章分析了我國會計準則國際協(xié)調(diào)的動因，提出了幾點啟示。

關鍵詞：國際會計準則;國際協(xié)調(diào);會計準則

一、國際會計準則概述

會計準則不同于會計法律的強制性和無條件性，具有一定的可選擇性，是“準法律”。國家會計準則服務于國家需求，體現(xiàn)了國家的意愿，而國際會計準則的出發(fā)點是制定世界通用的會計準則，應兼顧不同國家的需求。

1973年6月，來自加拿大、法國、美國等9個國家的16個職業(yè)會計師團體在英國成立了國際會計準則委員會（IASC），負責制定國際會計準則。我國于1998年加入了IASC。2001年IASC改組為國際會計準則理事會（IASB），并將實現(xiàn)各國會計準則的國際協(xié)調(diào)列入戰(zhàn)略目標。在國際會計準則理事會的努力下，國際會計準則從產(chǎn)生到趨于完善，在國際社會中的影響越來越深遠。

二、我國會計準則國際協(xié)調(diào)的動因

（一）基于“經(jīng)濟全球化”背景下的必然要求

經(jīng)濟全球化作為國際會計準則協(xié)調(diào)的動因之一，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，國際化的資本市場。隨著我國加入WTO和四十年的改革開放歷程，我國的資本市場與其他國家資本市場的交集越來越多，發(fā)生跨國業(yè)務的企業(yè)需要遵循其他國家的會計準則調(diào)整或重新編制財務報表，交易成本隨之增加。因此，資本市場國際化必然要求國家或地區(qū)之間會計準則的“通用性”。第二，跨國公司的出現(xiàn)與發(fā)展?？鐕鞠略O的子公司遍布世界各地，子公司需要按照所在國的會計準則編制財務報表，母公司需要將全部子公司的財務報表統(tǒng)一口徑，編制合并報表，增加了母公司的工作量和工作難度。因此，跨國公司的出現(xiàn)與發(fā)展必然要求各國會計準則的國際協(xié)調(diào)。第三，歐洲聯(lián)盟、東南亞國家聯(lián)盟、北美自由貿(mào)易區(qū)等世界區(qū)域經(jīng)濟合作組織的建立和發(fā)展推動了會計準則的統(tǒng)一。

（二）基于“一帶一路”和人民幣國際化背景下的必然要求

2013年，習近平總書記在出訪中亞和東南亞期間，提出了共建“一帶一路”的倡議構想，這一倡議使各國意識到在經(jīng)濟全球化的趨勢下，只有開放合作，才能獲得共贏。經(jīng)過五年的發(fā)展，“一帶一路”經(jīng)濟帶的沿線國家和地區(qū)已經(jīng)達到65個，我國與沿線國家的貿(mào)易活動和投資活動越來越頻繁，會計準則的國際協(xié)調(diào)可以減少沿線國家的會計準則與我國會計準則的差異，提高會計信息的可比性，有助于獲取高質量的會計信息。

貨幣是會計的計量單位，人民幣通過“一帶一路”等平臺的流通，國際化程度日益增加，但目前國際貿(mào)易中的主要結算工具是美元等發(fā)達國家或地區(qū)的貨幣。2017年10月，國際貨幣基金組織總裁拉加德正式宣布：“人民幣將被國際社會認可，成為可自由使用的國際貨幣。”我國的會計準則與國際接軌將有助于提高人民幣在國際貿(mào)易中的認可度，推動人民幣盡快成為國際會計中與美元同等重要的計量單位。

（三）基于保護國家利益的必然要求

遵循不同會計準則產(chǎn)生的會計信息存在差異，而會計信息是契約各方做出決策的主要依據(jù)，這些決策行為最終會影響社會的各個層面，因此在制定會計準則的過程中應考慮會計準則的經(jīng)濟后果。在會計準則國際協(xié)調(diào)的過程中，修改甚至放棄舊準則和新準則的實施成本都不可忽視。此外，趨同的會計準則不一定在任何經(jīng)濟環(huán)境中都是萬能的，還需考慮國際會計準則不通用所產(chǎn)生的額外成本。

英、美等發(fā)達國家對會計準則的研究起步較早，經(jīng)過長時間的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套成熟的國家會計準則機制，國家會計準則與資本市場的運作方式、財會人員的職業(yè)要求相匹配，這一過程投入了大量的成本，引導這些發(fā)達國家修改或放棄本國的會計準則難度很大。為了提高國際會計準則與本國會計準則的一致性，降低推行新準則的成本，英、法等發(fā)達國家的會計準則委員會與國際會計準則理事會保持密切聯(lián)系，這種緊密的關系會導致國際會計準則在很大程度上受到這些發(fā)達國家的影響。國家會計準則是國家主權的體現(xiàn)，我國在會計準則國際協(xié)調(diào)這場利益之爭中，應爭取更多的話語權，維護國家利益。

三、《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》的國際協(xié)調(diào)

2006年，我國頒布了新的會計準則，鑒于無形資產(chǎn)對我國對外貿(mào)易和企業(yè)發(fā)展中的重要性，故單獨對無形資產(chǎn)的會計準則進行研究。將《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》和國際會計準則第38號《無形資產(chǎn)》準則進行對比后，可以發(fā)現(xiàn)我國的新準則和國際會計準則在對無形資產(chǎn)的定義、確認、初始計量、后續(xù)計量、披露等方面內(nèi)容基本一致。

趨同后的無形資產(chǎn)新準則存在如下優(yōu)點：

第一，符合權責發(fā)生制的要求。研究階段是無形資產(chǎn)研發(fā)的基礎階段，無法確定是否可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，同時，由于研究階段未形成實質性成果，無法準確確定受益對象，故費用與收益無法配比。而一旦企業(yè)順利通過研究階段，進入開發(fā)階段，就可以將研究階段的成果實踐形成實質性產(chǎn)品，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。開發(fā)階段有明確的受益對象，便于將費用分配到受益對象中。

第二，有助于增強會計信息的可比性。全球經(jīng)濟一體化將各國的經(jīng)濟串聯(lián)起來，相互依附。隨著我國加入WTO，對外投資和貿(mào)易更加便利，新準則對研發(fā)費用的處理與英、美等發(fā)達國家的做法一致，有助于減少各國間會計信息的差異，為我國與各國之間的投資、貿(mào)易活動提供了保障。

第三，有助于增強企業(yè)的創(chuàng)新能力。新準則對研發(fā)支出會計處理的相關規(guī)定通過影響企業(yè)稅賦增加企業(yè)的研發(fā)投入：對于研發(fā)支出占企業(yè)總支出比例較大的企業(yè)，若按照舊準則對研發(fā)支出全部費用化，雖然可減少當期的所得稅，但同時也減少了企業(yè)的利潤，低估了企業(yè)價值，公司資產(chǎn)的賬面價值無法給投資者傳遞公允的會計信息，影響投資者的投資決策。相反，在新準則的處理方法下，研發(fā)支出有條件的資本化雖然使得企業(yè)當期費用減少，增加了企業(yè)的當期稅費，但資本化的費用可以在未來期間攤銷，減少應納稅所得額。此外，形成無形資產(chǎn)的費用使負債比率降低，有助于提高企業(yè)信用，拓寬企業(yè)的融資途徑，為研發(fā)活動提供雄厚的資金支持。研發(fā)投入的增加可以提高無形資產(chǎn)的擁有量，無形資產(chǎn)作為創(chuàng)新能力的衡量指標，必然可以增強企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在知識經(jīng)濟時代中得到長遠發(fā)展。長遠看來，有助于提高我國的創(chuàng)新能力，加快建設世界科技強國。

四、會計準則國際協(xié)調(diào)對我國的啟示

隨著全球經(jīng)濟一體化，會計準則國際協(xié)調(diào)的趨勢已不可逆轉，國際化雖然是我國會計準則發(fā)展的主旋律，但會計蘊含一個國家的文化色彩，照搬國際慣例不一定適合本國國情。中國為世界經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻，展現(xiàn)出了一個負責任的大國的形象，在世界舞臺上扮演著越來越重要的角色，如何在國際會計準則中加入“中國元素”逐漸成為我國會計準則的發(fā)展目標。國際會計準則中國化有利于維護我國在國際社會中的合法利益，擴大“一帶一路”經(jīng)濟帶的影響范圍，加快人民幣的國際化進程。

為了推動國際會計準則中國化，首先，我國應充分利用“一帶一路”經(jīng)濟帶的輻射力，除了經(jīng)濟貿(mào)易“走出去”外，還應使我國會計準則“走出去”：提高高等教育水平，吸引“一帶一路”沿線國家的學生來我國留學，使留學生掌握漢語，了解中國文化，學習我國的會計準則和會計制度。其次，加強與發(fā)達國家國家高端會計人才的交流，增強中國會計準則在國際社會中的影響力，建立完善的概念框架以作為會計準則的理論支持。最后，我國的會計準則雖然是由財政部制定，國家統(tǒng)一頒布的，但并未對違反會計準則的具體行為以及如何處罰做出明確的規(guī)定。為了推動國際會計準則中國化的進程，國家應明確界定違反會計準則的具體行為及應承擔的法律責任，樹立我國會計準則的權威性，為推動國際會計準則中國化打下基礎。

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