劉隆亨 劉 衛(wèi)

一、充分認(rèn)識全面實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)的重要性

實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，是今年全國兩會(huì)政府工作報(bào)告已明確的重點(diǎn)任務(wù)，需要全國稅務(wù)部門扎實(shí)抓緊推動(dòng)和抓好落實(shí)。

筆者認(rèn)為，當(dāng)前持續(xù)不斷的減稅降費(fèi)是黨中央國務(wù)院部署的一項(xiàng)重要政治任務(wù)，不是“一陣風(fēng)”，不是權(quán)宜之計(jì)，不是短期行為，而是一項(xiàng)長期的大規(guī)模的具有戰(zhàn)略性的方針政策，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展和完善的迫切需要，是助推社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行良性循環(huán)的動(dòng)力和重大舉措，是實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策的新體現(xiàn)。對改革和完善財(cái)政稅收制度與征管制度的新發(fā)展，對抑制兩極分化，縮小分配差距，形成分配制度的新格局，對生產(chǎn)、流通、交換、消費(fèi)的溝通與良性循環(huán)，對鞏固基礎(chǔ)、應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行壓力的挑戰(zhàn)，對打贏三年全面建成小康社會(huì)等三大戰(zhàn)役，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)一百年的宏偉目標(biāo)都具有重大的意義和深遠(yuǎn)的影響。

各條戰(zhàn)線，尤其是財(cái)稅戰(zhàn)線，以及中小微企業(yè)自身都要充分認(rèn)識全面實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的重要性、迫切性，充分認(rèn)識各自重要的使命和責(zé)任，并把提高思想認(rèn)識貫穿始終。

二、把握中小微企業(yè)的劃分和大規(guī)模減稅降費(fèi)的過程與內(nèi)容

把握中小微企業(yè)的劃分和大規(guī)模減稅降費(fèi)的過程與內(nèi)容，這是落實(shí)好減稅降費(fèi)各項(xiàng)措施的根本要求。

對于中小企業(yè)，特別是微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分和減稅，早在2011年，國務(wù)院四部委（國家發(fā)改委、財(cái)政部、信息工業(yè)部、工商行政管理局）就已經(jīng)對有關(guān)領(lǐng)域的小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了劃分與鑒定，便于小微企業(yè)享受稅收減免的優(yōu)惠。四部委規(guī)定指出，農(nóng)業(yè)方面的小微型企業(yè)，是指在農(nóng)、林、牧、副、漁領(lǐng)域年收入在50萬以下的企業(yè)；工業(yè)方面是指從業(yè)人員20人以下，營業(yè)收入300萬元以下的企業(yè)；軟件和信息服務(wù)業(yè)領(lǐng)域人員10人以下，營業(yè)收入50萬元以下的企業(yè)，以及房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入100萬元以下或者資產(chǎn)總額200萬元以下的企業(yè)。按照這些標(biāo)準(zhǔn)來衡量，當(dāng)時(shí)我國微型企業(yè)占中小企業(yè)總數(shù)的71.42%。

2013年7月，國務(wù)院決定，為支持小微型企業(yè)發(fā)展，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。2014年5月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局又出臺(tái)了小微型企業(yè)所得稅減半征收的“通知”，以后，又把減半征收的小微型企業(yè)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了擴(kuò)大和提高。由年所得額不高于3萬元（含3萬元）、不高于6萬元（含6萬元）、不高于10萬元（含10萬元）、不高于30萬元（含30萬元）的企業(yè)仍為小微型企業(yè)，不僅減半征收，而且還按20%的優(yōu)惠稅率計(jì)算納稅。

同時(shí)，增值稅中的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和使用的稅率進(jìn)一步統(tǒng)一（均降為3%），并與享受小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和減免稅收優(yōu)惠的情形相銜接、相統(tǒng)一。尤其是從2017年至2019年近三年來對中小企業(yè)特別是微型企業(yè)減稅降費(fèi)的規(guī)模越來越大，口子越來越寬，形成了減稅免稅的普惠制原則。

2017年4月19日，國務(wù)院決定了進(jìn)一步減稅降費(fèi)的六條措施，繼續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本。2018年4月4日，國務(wù)院進(jìn)一步做出涉及減少企業(yè)收費(fèi)、降低成本的決定。同年4月25日，國務(wù)院又決定做出七項(xiàng)減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微型企業(yè)發(fā)展。

2019年1月9日，國務(wù)院又推出一批針對小微企業(yè)的普惠性減稅措施共五項(xiàng)，包括對小微型企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬、100萬到300萬元的部分分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；對主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提高到10萬元；允許各省（區(qū)、市）政府對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征六稅兩費(fèi)（資源稅、城建稅、印花稅、城土使用稅、耕占稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）；擴(kuò)展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人有更多稅收優(yōu)惠；為彌補(bǔ)因大規(guī)模減稅降費(fèi)形成的地方財(cái)力缺口，中央財(cái)政將加大對地方一般性轉(zhuǎn)移支付，每年可再為小微企業(yè)減輕不少負(fù)擔(dān)。

在這些連續(xù)不斷的減稅降費(fèi)的重要內(nèi)容中，對科技型、創(chuàng)新型、改革試點(diǎn)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠也十分突出。與之同時(shí)還包括在個(gè)人所得稅方面，結(jié)合2018年至2019年個(gè)稅法第七次修訂與實(shí)施，對納稅人基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除由每月3500元提高到5000元，尤其再加上六項(xiàng)專項(xiàng)附加的扣除，從而使我國免于納稅的人數(shù)和享受了六項(xiàng)專項(xiàng)附加待遇的戶數(shù)，超過了我國個(gè)稅改革歷史上的最大多數(shù)。

同時(shí)，在關(guān)稅方面，黨的十八大以來，進(jìn)行了四次自主調(diào)整降低關(guān)稅，其中最大的調(diào)整有兩次，一次是2015年5月，對十四類商品降低關(guān)稅平均超過50%的降幅力度，減輕了廣大消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)；一次是2018年11月，降低了1585個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅，涵蓋了人民生產(chǎn)生活所需的眾多工業(yè)品等商品，平均關(guān)稅率由9.8%降至7.8%，平均降幅約26%。

在引進(jìn)外資方面，2018年公布的外商投資準(zhǔn)入特別管理措施，又稱負(fù)面清單管理。以及2018年對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人的服務(wù)照顧，以及四部委和總局（財(cái)政部、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委、稅務(wù)總局）對服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅的優(yōu)惠。這些都有利于與國際交流接軌，有利于促進(jìn)外資引進(jìn)和貿(mào)易發(fā)展，也有利于中小微企業(yè)參與國際競爭，在降費(fèi)方面也很突出，如社會(huì)收費(fèi)、行政收費(fèi)、司法收費(fèi)下降的力度不斷加強(qiáng)。

綜上所述，這種內(nèi)容豐富、過程多變、時(shí)間漫長（從2011年至今8年，從2017年中央國務(wù)院決定算起每項(xiàng)措施3年，3×3=9年）、規(guī)模巨大的減稅降費(fèi)行為，不僅在歷史上是空前的，在世界上也是罕見的。在落實(shí)減稅降費(fèi)過程中，我們必須不斷把握享受優(yōu)惠政策對象的標(biāo)準(zhǔn)劃分（不斷放寬），必須把握優(yōu)惠政策的力度或幅度，必須把握實(shí)施該優(yōu)惠政策的時(shí)間（包括延長的時(shí)間）。抓住這些基本內(nèi)容才能更清晰更明確地執(zhí)行，才能守住落實(shí)好優(yōu)惠政策的底線。

三、把握小微企業(yè)特征，堅(jiān)持普惠制原則，統(tǒng)籌處理幾個(gè)關(guān)系

1.小微型企業(yè)的主要特點(diǎn)。小微型企業(yè)主要有六大特點(diǎn)：一是體積小，分布廣，影響大。2011年小微型企業(yè)占中小企業(yè)中的比例為71.4%,至今小微型企業(yè)占中小企業(yè)的比例在90%以上。二是適應(yīng)性強(qiáng)，靈活性大，但穩(wěn)定性和競爭性差，經(jīng)不起“天災(zāi)人禍”的折騰。三是收入少，社會(huì)地位低，不少只限于滿足養(yǎng)家糊口的目的。四是跟城鄉(xiāng)居民關(guān)系密切，扎根市場服務(wù)群眾，涉及民生的方方面面。五是轉(zhuǎn)型升級好比過冰山，稅費(fèi)壓力大，融資借貸難。六是掙扎與拼搏、等待與依賴的心態(tài)并存，臨時(shí)性一陣子與專業(yè)性一輩子的心態(tài)同時(shí)并存。

2.堅(jiān)持普惠制原則。所謂普惠制原則，這是當(dāng)今世界稅收優(yōu)惠的最高原則。包括對貧困、貧民、基層、小微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠的普遍性。普惠制原則的要求是強(qiáng)化普惠思想，加強(qiáng)普惠力度，做到優(yōu)惠全覆蓋。

3月20日，武漢市委宣傳部宣教處專題調(diào)研國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局的稅收宣傳工作。圖為武漢市稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)與市委宣傳部宣教處領(lǐng)導(dǎo)在一起調(diào)研座談時(shí)的情景。 （圖／文：葉 翩）

3.統(tǒng)籌和處理幾個(gè)關(guān)系。一是征稅與減稅降費(fèi)之間的關(guān)系。這是稅收杠桿調(diào)控職能的體現(xiàn)，只升不降或只降不升，就失去了稅收杠桿功能的存在，其目標(biāo)是綜合平衡，穩(wěn)中求進(jìn)。二是重視和處理成本費(fèi)用損失的風(fēng)險(xiǎn)與保增長的關(guān)系。成本是價(jià)格的重要組成部分，近年來，成本升高、費(fèi)用增加，只有通過減稅降費(fèi)才能保證穩(wěn)增長。三是執(zhí)行減稅降費(fèi)普惠制政策與強(qiáng)化法治觀念和全面依法行政、全面依法治稅的關(guān)系。落實(shí)減稅降費(fèi)既是政策，也是法規(guī)。既不能打折扣，也不得過猶不及，這是法治思想的嚴(yán)格要求。四是執(zhí)法與制定和修改法律法規(guī)的關(guān)系。為了鞏固和發(fā)展減稅降費(fèi)的執(zhí)法成果，必須落實(shí)到對現(xiàn)有的相關(guān)法律制度的修訂以及新法的制定。包括關(guān)稅法、增值稅法、個(gè)人和企業(yè)所得稅法、資源財(cái)產(chǎn)稅法（房地產(chǎn)稅）、行為稅法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、中小企業(yè)促進(jìn)法、外資企業(yè)法、合伙法、私營企業(yè)法以及建議制定微型企業(yè)保護(hù)法和合理收費(fèi)監(jiān)督法。五是統(tǒng)籌規(guī)劃大手筆大規(guī)模與工作過細(xì)、重視細(xì)節(jié)之間的關(guān)系。連續(xù)不斷大規(guī)模的減稅降費(fèi)的決策和行動(dòng)，這是戰(zhàn)略性、全局性、大局性的要求，但對一家一戶的小微企業(yè)來說，要過細(xì)、要精準(zhǔn)、要全面到位，切忌疏漏，全局性好比汪洋大海，小微企業(yè)好比其中的一滴水，滴水成涓，小涓成河，小河入大海，大河有水小河滿，小河無水大河干，小微企業(yè)猶如汪洋大海中的星羅棋布，兩者互相交融。六是其他還有減稅和降費(fèi)的關(guān)系，財(cái)稅和金融的關(guān)系，大中小微企業(yè)相互之間的關(guān)系等。

只減稅不降費(fèi)，就可能出現(xiàn)費(fèi)擠稅，只有雙降才能真正減負(fù)。財(cái)稅是骨干，金融是血脈，只有財(cái)稅與金融結(jié)合才能站的住邁得開。大中小微企業(yè)的相互關(guān)系猶如大海中的航母與艦艇、天空中的月亮和星星。

四、支持小微型企業(yè)自身的建設(shè)與發(fā)展

從小微型企業(yè)看，不能滿足于其簡單生產(chǎn)的目的，應(yīng)當(dāng)不斷激發(fā)其擴(kuò)大規(guī)模、服務(wù)社會(huì)的積極性和奮斗精神，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，在享受受稅收優(yōu)惠政策的條件下，還應(yīng)解決自身生存發(fā)展和競爭的內(nèi)在后勁和動(dòng)力。

1.政府和社會(huì)要大力幫助小微企業(yè)提高文化素質(zhì)，消除其中的文盲、半文盲。在一些“拉親帶故”的、“養(yǎng)家糊口”的家屬式小微型企業(yè)中，員工小學(xué)文化程度占多數(shù)，大學(xué)文化程度較少，其他一字不識的文盲也為數(shù)不少，要盡快改變這種狀況。

2.針對不少小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算不夠健全的實(shí)際，特別是“核定征收”的小微企業(yè)，僅依賴稅務(wù)部門的核算和輔導(dǎo)是不夠的，應(yīng)幫助其建立健全財(cái)會(huì)制度，財(cái)務(wù)人員、辦稅人員要學(xué)習(xí)和提高使用稅務(wù)軟件的本領(lǐng)。

3.支持對小微型企業(yè)法人代表、個(gè)體工商戶業(yè)主、合伙人、私營業(yè)主進(jìn)行培訓(xùn)，提高政策管理水平和能力，加強(qiáng)與他們的溝通與聯(lián)系，提高他們的社會(huì)地位，尊重他們的勞動(dòng)和貢獻(xiàn)。

4.幫助其注意文明經(jīng)商，禮貌待人，特別要重視環(huán)境衛(wèi)生，消除臟亂雜亂的經(jīng)營環(huán)境。

5.倡導(dǎo)公平競爭，自主合理定價(jià)，既不得任意壓價(jià)，也不得漫天要價(jià)，要公開公布“價(jià)格明細(xì)表”并適時(shí)修訂。

6.合理選擇小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地址，既要適應(yīng)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營，更要方便顧客。應(yīng)把經(jīng)營地址的選擇納入社區(qū)規(guī)劃或街道規(guī)劃，既不能過分集中導(dǎo)致排長隊(duì)，也不能太過分散使顧客難以尋到。

7.保障小微企業(yè)從業(yè)人員的權(quán)益，落實(shí)“三險(xiǎn)一金”制度，使從業(yè)人員的基本合法權(quán)益得到應(yīng)有的保障。

8.鼓勵(lì)其進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)、創(chuàng)新發(fā)展和專利申請，以及職稱評定。小微型企業(yè)中除了“老板”、“合伙人”“法人代表”的職務(wù)外，大量的技術(shù)力量、一技之長的專業(yè)專門人才，既沒有相應(yīng)的職稱評定，也沒有與之相適應(yīng)的工薪等級和報(bào)酬而被埋沒。

以上相關(guān)的八點(diǎn)工作，看起來與大規(guī)模減稅降費(fèi)不相干，但從外因與內(nèi)因的關(guān)系看，從減稅降費(fèi)目標(biāo)看，卻是很重要的。如果說大規(guī)模減稅降費(fèi)對小微型企業(yè)是外因，要使其接受普惠制政策，就必須有內(nèi)因的傳導(dǎo)機(jī)制，進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以提高其經(jīng)營管理能力和水平，促進(jìn)企業(yè)和市場的發(fā)展和進(jìn)步，這也是減稅降費(fèi)的目的。

為了營造“與軍運(yùn)同行”的良好氛圍，3月24日，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局機(jī)關(guān)開展了第一屆職工羽毛球比賽。比賽展現(xiàn)了新稅務(wù)機(jī)關(guān)干部職工團(tuán)結(jié)協(xié)作和拼搏向上的精神面貌。圖為市局領(lǐng)導(dǎo)與全體參賽隊(duì)員合影。 （圖／文：李克農(nóng)）