王立明

我國注冊會計師行業(yè)的產生，源于社會經濟的發(fā)展，西方社會資本的日益滲入與民族工商業(yè)的客觀需求。回顧近百年前注冊會計師行業(yè)進入中國，首先落戶于民族資本主義較為發(fā)達的上海，逐漸發(fā)展成為市場監(jiān)督體系的重要一環(huán)。公平會計師事務所是民國早期重要的會計師事務所之一，學習研讀當時社會背景下的事務所發(fā)展歷程，對于百年后我國注冊會計師行業(yè)健康、穩(wěn)步的發(fā)展仍有借鑒意義。

一、歷史沿革

公平會計師事務所創(chuàng)辦于1927年，由俞希稷任主任會計師。事務所最初名稱為公平會計師律師事務所，辦公地址位于上海河南路十四號四樓。早期創(chuàng)辦人還有奚玉書，加入者有徐英豪、王海帆、錢祖齡等會計師。1936年公平會計師事務所改組，由奚玉書單獨組辦公信會計師事務所，公平會計師事務所繼續(xù)保留。公信會計師事務所由奚玉書任主任會計師，并創(chuàng)辦了公信會計用品社，連續(xù)出刊96期、持續(xù)時間達10年的《公信會計月刊》，成為民國時期影響力較高的四大會計師事務所之一。

俞希稷，字行修，安徽婺源人。1914年于清華大學留美預備部畢業(yè)，1916年獲伊利諾伊大學商學士學位，后獲威斯康辛大學商科碩士學位?；貒髿v任江蘇省立第一商業(yè)學校、上海南洋、復旦、暨南、中國公學等大學教授，兼職會計師，1927年8月至1928年1月任財政部會計司司長、財政監(jiān)理委員會秘書處長。1928年3月任安徽煤油特稅局局長。早年曾在南京路創(chuàng)辦大豐茶葉店。后期從事律師業(yè)務，并以自營的通源公司專銷私鹽，1938被保鏢槍殺。著有《匯兌論》。

錢祖齡（1898～？），江蘇省宜興市人。畢業(yè)于國立東南大學商科，留學于美國伊利諾伊大學，獲商學碩士學位回國。1927年2月任復旦大學商學院會計學教授，1929年任復旦大學會計系主任，1930年獲國民政府頒發(fā)會計師證書，1934年兼任國民政府鐵道部粵漢鐵路株韶段工程稽核員和代總稽核，1942年至1943年任國民政府交通部總務司司長、國民政府主計處顧問，1947年任中央信托局信托處經理、中國人事保險股份有限公司董事。

公平會計師事務所存續(xù)期間，事務所主要人員多有留洋經歷，對西方經濟學熟稔，屬于當時會計學、審計學等經濟領域的翹楚，不但在國內高校教書育人，著作等身，在國民政府亦有多人任職高官，參與重大經濟事件。這種情況，在當時規(guī)模較大的正則會計師事務所、正明會計師事務所、立信會計師事務所亦有體現(xiàn)。因此，以學術頂尖的人物引領會計師事務所的發(fā)展，依靠質量取勝、信譽取勝，踐行“公平、公正、公開”的原則，是促進事務所健康發(fā)展的制度保障。但是，如俞希稷等作為政府官員又申辦創(chuàng)立會計師事務所，不免有失“獨立”的原則。當然，在事務所發(fā)展早期這樣的身份對推進事務所的發(fā)展，益處是不言而喻的。

二、業(yè)務規(guī)則

據1942年7月公平會計師事務所印制的業(yè)務規(guī)則手冊（圖1），會計師經政府正式批準注冊登記并加入會計師公會，才可依法執(zhí)行職務，接受政府命令或工商業(yè)主及個人委托，辦理一切會計事務、信托代理、報稅及咨詢等事項。

會計事務即包括現(xiàn)行注冊會計師法定業(yè)務以及會計服務，如接受委托核查公司賬簿及認證文件，出具證明書或報告書；審核賬目清查弊端以保障委托人的權益；設計會計制度、制定成本會計核算辦法、代為編制會計報表、預決算方案等；調查財務狀況、分析營業(yè)盈虧原因。但是也有部分業(yè)務超出了現(xiàn)行執(zhí)業(yè)范圍，比如證明契約上所記載的事實，調停債務糾紛及指導和解手續(xù)，或受委派充任公斷人或仲裁人等，現(xiàn)在多由仲裁機構等法務機構承擔。還有一類則是與當時社會發(fā)展階段密切相關的業(yè)務，即改良舊式賬簿這一存在于特定時期的業(yè)務，現(xiàn)已難覓其蹤。

信托代理業(yè)務部分，一些現(xiàn)今已有專門機構從事的，如代辦工商登記變更；代理募集公司債或受托充任抵押信托人；代各機關團體管理基金投資并按時出具征信報告；擔任遺囑執(zhí)行人或遺產管理人處理財產，監(jiān)督管理分配各事或分析產業(yè)的證明事項；代辦房地產領照、登記、過戶或經租、保險、買賣等；經理有價證券的買賣、抵押及股票、債券的保管及代收股息、利息等；代寫公司章程、合伙契約、合同、議單及各種商事華洋文件呈文函稿等；關于信托代辦產權、商標等登記注冊事宜等。一些現(xiàn)今需要特定部門認定的業(yè)務，如需要人民法院認定破產管理人資格的擔任清算人、破產管財人等。

報稅業(yè)務系指代報公司等營利事業(yè)所得稅；代報薪給報酬及存款、證券利息各種所得稅；代辦減稅、免稅各申請事宜及納稅額的評議鑑核事務；代理營業(yè)稅、房鋪捐及其他租稅的繳納申請等；稅務咨詢。由此可見，涉稅業(yè)務從注冊會計師行業(yè)進入中國，就是會計師事務所的當然業(yè)務，長期以來稅務部門割裂了注冊會計師從事涉稅業(yè)務。2018年3月中共中央印發(fā)《深化黨和國家機構改革方案》，國家稅務總局制定發(fā)布《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，明確“涉稅專業(yè)服務機構是指稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構”，涉稅業(yè)務重回會計師事務所的法定業(yè)務。

三、事務所的收費及保密原則

民國時期會計師事務所收費是按照京津會計師公會所訂章程的規(guī)定辦理的，委托人簽訂委托書時需交清全部費用，但是會計師根據具體情況可以確定分期收取。對于委托人常年聘請會計師的，在委托期間辦理其他事項的可以給予優(yōu)惠；對于公務機關或公益教育慈善團體委托的業(yè)務減按半數(shù)收取。這樣的制度安排，一是體現(xiàn)了對公益教育慈善團體的支持，二是減輕政府機關的負擔。

對于事務所生存的“三公”及保密原則，也是民國會計師事務所的基本信條。事務所承諾對于受托辦理的各項業(yè)務，完全公平處理，忠誠履行事務所應盡的義務。對委托人既無偏袒于當事人，亦無所歧視，對于所辦業(yè)務的內容均嚴守秘密。

四、報告書

筆者藏有民國二十一年錢祖齡先生出具的報告書一份（圖2），現(xiàn)全文輯錄如下：

公平會計師律師事務所

錢祖齡會計師

上海河南路十四號四樓報告書：中字第壹號

電話：15238—9

第壹頁

中華民國二十一年一月十九日

逕報告者案準：

貴會大圅（圅，通“函”）并附民國十九年九月一日至廿年八月卅一日各項簿據、收條、發(fā)票等件，委托敝會計師查核等因，準此當即著手核對。茲就調查所及均屬無誤，除于簿冊上加蓋印章，以資證明外，特此造具收支報告書送請

查照！此致

中華國民拒毒會

會計師錢祖齡（章）

附收支報告書

該報告書說明，早期的會計師事務所審計業(yè)務是以查錯防弊為主。會計師需要查核賬簿所列業(yè)務的各項單據，證明被審方是否記賬正確，并要在簿冊上加蓋印章以證明經過審計，再出具報告書。同時會計師需要為被審方代編財務報表，并附于報告書之后。對于會計年度，也不是嚴格按照公歷一月一號至十二月三十一日為準，被審方可以選擇適當?shù)臅嬋掌凇?/p>

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，已經由當初的查錯防弊的主要功能，演變?yōu)榇龠M資本市場健康發(fā)展、維護市場經濟秩序以及推動國有企業(yè)改革的有益保障。注冊會計師行業(yè)在新中國改革開放以來，獲得了新的生命，注冊會計師資格考試也成為會計行業(yè)最頂端的檢驗，取得注冊會計師資格的人數(shù)也得到長足發(fā)展。回望注冊會計師行業(yè)近百年發(fā)展，一路篳路藍縷，終成參天大樹。成為這支隊伍之一員，正逢盛世，實乃有幸！