(天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300202)

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述及存在問題

企業(yè)的一系列正常運(yùn)作涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方方面面，一方面企業(yè)會(huì)計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告，另一方面內(nèi)審則需發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能督促企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系地良好發(fā)展，制定計(jì)劃、開展工作和出具審計(jì)報(bào)告。以此發(fā)現(xiàn)并填補(bǔ)企業(yè)管理縫隙，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)盈利能力。但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前存在著諸多問題：第一內(nèi)審的獨(dú)立性較差，許多企業(yè)的內(nèi)審人員還在其他部門擔(dān)任職務(wù)，從而產(chǎn)生了交叉利益關(guān)系，并且內(nèi)審部門的地位不高其在工作時(shí)還會(huì)不可避免的受到相關(guān)高權(quán)位利益者的干擾甚至?xí)沟脤徲?jì)報(bào)告朝其主觀意愿方向發(fā)展。第二內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力不高，要將一個(gè)企業(yè)的內(nèi)審工作做好，要求審計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈有一個(gè)深刻的了解，但是目前很多企業(yè)內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)過來，未經(jīng)過相關(guān)管理知識(shí)的培訓(xùn)，可能只停留在基本財(cái)務(wù)資料審查的表面層次，究其也就無法對企業(yè)的管理提出切實(shí)有效的建議。第三企業(yè)內(nèi)審方法過時(shí)，除去制度、人員等的因素，內(nèi)部審計(jì)方法也是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的一個(gè)重要因素，如今信息化時(shí)代的腳步已經(jīng)日趨漸穩(wěn)，但是還有許多企業(yè)停留在手工審計(jì)階段，對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，對風(fēng)險(xiǎn)控制的了解也是少之又少，未能有效地去學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法及技術(shù)。

二、對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的建議

(一)改善內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境、完善立法

從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史可以看出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展壯大歷程中的必然產(chǎn)物，也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段。但是我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展歷程有限，許多規(guī)章制度尚不完善，國家審計(jì)和民間審計(jì)都有《審計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》作為依據(jù)準(zhǔn)則，可惜的是，內(nèi)部審計(jì)卻沒有相關(guān)的獨(dú)立的法律。只有《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》涉及到了一些相關(guān)條例，審計(jì)署4號(hào)令也僅僅只是部門規(guī)章。除此之外，即使內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)占有重要地位，《公司法》中也僅僅只有3處涉及到了審計(jì)。所以建議政府應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計(jì)立法，首先應(yīng)制定并頒布實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)法》，以法律的形式來對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來進(jìn)行全面細(xì)致地規(guī)范。其內(nèi)容應(yīng)盡可能的全面，如應(yīng)包括審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)工作條例等的相關(guān)法律責(zé)任等等內(nèi)容。該法律適用于所有在國內(nèi)經(jīng)營的企事業(yè)單位組織，并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律體系。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的一些部門規(guī)章地方性法規(guī)很多，但是相互之間并不融洽，很多規(guī)定都不統(tǒng)一，缺乏內(nèi)部審計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)。在《內(nèi)部審計(jì)》法出臺(tái)后，也應(yīng)對之前的各地方性法規(guī)的部門規(guī)章逐一清理整頓，與法律相斥的甚至可以撤銷，朝《內(nèi)部審計(jì)》法看齊。對于廣大的民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重鼓勵(lì)其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。除此之外，對于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和職業(yè)化，也應(yīng)通過相關(guān)配套之地來逐步加以完善。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

從專業(yè)素質(zhì)上看，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握國家有關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則條例，對國家新頒布的政策及一些政策調(diào)整進(jìn)行知識(shí)更新，還需要掌握風(fēng)險(xiǎn)管理技能對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞進(jìn)行控制。所以要提高內(nèi)審人員職業(yè)綜合素質(zhì)，內(nèi)審部門的門檻必須有所提升，如鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員必須通過CIA考試，其次定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能和管理才能培訓(xùn)，尤其是對內(nèi)部審計(jì)部門里未持有內(nèi)部審計(jì)師證的人員進(jìn)行培訓(xùn)，具體應(yīng)以先進(jìn)的審計(jì)方法、技術(shù)為主，將其不斷培養(yǎng)成精通審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，對考取內(nèi)部審計(jì)師證設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)制度。再者，可以在一定程度上適當(dāng)?shù)奶岣邔徲?jì)人員的待遇薪資和地位，以此提升審計(jì)人員的幸福感和滿足感，使得審計(jì)人員工作更有干勁，同時(shí)也可以吸引更優(yōu)秀的人才加入，由此提高整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍整體的專業(yè)素質(zhì)。

(三)審計(jì)方法與時(shí)俱進(jìn)

現(xiàn)如今最常用的審計(jì)方法是詢問法、審核法、觀察法、函證法、監(jiān)盤法和因果分析法等。在此引入倆個(gè)方法，第一個(gè)是“先入為主”法，它是內(nèi)審人員根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)等資料，憑自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)首先有個(gè)大概的判斷，在審計(jì)過程中一邊往自己的預(yù)判方向進(jìn)行審計(jì)程序，另一邊判斷自己經(jīng)驗(yàn)的正確性。如某個(gè)項(xiàng)目成本過高，審計(jì)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)猜測可能是所需原材料成本過高，據(jù)此就可以一邊去了解企業(yè)采購原材料的途徑及采購管理方式，另一邊調(diào)查原材料相關(guān)單據(jù)，驗(yàn)證原材料的成本是否確實(shí)過高，若屬實(shí)，則可省去調(diào)查采購管理方式的審計(jì)程序，使審計(jì)工作效率大大提高，但不可否認(rèn)的是，審計(jì)工作很可能會(huì)出現(xiàn)偏差，有時(shí)反而會(huì)加大審計(jì)工作量。第二個(gè)是“宏微觀結(jié)合法”，這需要內(nèi)審人員綜合分析，同時(shí)以微觀和宏觀的角度去深入透析問題、分析總結(jié)，細(xì)致與格局，缺一不可。如假設(shè)一個(gè)集團(tuán)包含A、B企業(yè)，企業(yè)A需要采購原材料，但是B企業(yè)提供的價(jià)格會(huì)比集團(tuán)以外的公司要高，則從A企業(yè)角度來看，就會(huì)選擇集團(tuán)以外的公司去采購原材料，但是從集團(tuán)公司總的效益角度來看，顯然從B企業(yè)采購則會(huì)降低企業(yè)的總成本。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新，構(gòu)建其現(xiàn)代的信息平臺(tái)，與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，進(jìn)一步完善發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展和執(zhí)行對企業(yè)管理及企業(yè)健康發(fā)展具有重大的促進(jìn)作用，特別是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，利己主義等不良風(fēng)氣廣泛傳播，對工作人員的思想有著消極影響，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展可以在一定程度上促使工作人員形成正確的工作理念，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作更加合理有效的進(jìn)行，很大程度地提升企業(yè)綜合管理水平。國家和企業(yè)都應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行，以使其充分有效地發(fā)揮其職能，為企業(yè)健康良好發(fā)展服務(wù)。