(湖北經(jīng)濟學(xué)院 湖北 武漢 430000)

一、我國中小企業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)狀

(一)中小企業(yè)社會責任的涵義與披露范圍界定

國內(nèi)外學(xué)者大多以利益相關(guān)者理論為依據(jù)研究企業(yè)社會責任，但利益相關(guān)者是一個廣泛而模糊的概念：它既包括是企業(yè)的商業(yè)伙伴，比如股東、銀行、債權(quán)人等，又包括政府部門、社區(qū)、媒體公眾利益群體等外在壓力集團，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生直接或間接作用的廣泛客體；所以間接致使企業(yè)社會責任也變得寬泛含糊。本文認為，企業(yè)社會責任是指企業(yè)追逐利潤、對股東與員工負責的同時，還要積極承擔對其利益相關(guān)者的責任，如對消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任。企業(yè)須淡化利潤至上的傳統(tǒng)理念，強調(diào)在運營過程中對人的價值的關(guān)注，強調(diào)對環(huán)境、消費者、對社會的貢獻。中小企業(yè)社會責任在此基礎(chǔ)上也界定為：企業(yè)在實現(xiàn)利潤最大化的同時，還需承擔推動利益相關(guān)者利益增進的責任。根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對企業(yè)社會責任披露范圍的探究，我們不難得出我國中小企業(yè)披露范圍基本上包含以下五大類的結(jié)論：資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)、員工安全與福利、就業(yè)與社區(qū)服務(wù)和其他。

(二)中小企業(yè)披露社會責任的方式

目前，我國中小企業(yè)社會責任信息披露模式主要有補充披露、文字披露、增值披露和報告披露四種披露模式。其中，最常見的是補充披露。它與中小企業(yè)財務(wù)報表關(guān)系緊密，不僅能夠直觀反映中小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，還能夠從中看出企業(yè)人力資源變動、員工福利、重大事件進程等。文字披露是一種能夠彌補傳統(tǒng)財務(wù)報表缺陷的披露方式，專門用于不能使用貨幣進行計量的中小企業(yè)社會責任信息。文字披露方式具有較高的可理解性，財務(wù)報告使用者無需專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)也可了解中小企業(yè)社會責任的履行情況。增值披露即對中小企業(yè)增加價值進行披露，如因中小企業(yè)履行社會責任而直接或間接產(chǎn)生的在政府稅收補助、品牌聲譽等方面產(chǎn)生額外收益。報告披露是指企業(yè)通過專門編寫責任報告披露中小企業(yè)社會責任踐行情況。由于該模式同一性和可比性較高，所以提高社會責任信息的透明度和有效性。

(三)我國中小企業(yè)社會責任信息披露問題

1.缺乏統(tǒng)一衡量標準

市場或政府并未對中小企業(yè)社會責任信息披露制定統(tǒng)一的評分指標或衡量標準，就我國中小企業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)狀來看，大多數(shù)已披露社會責任信息的中小企業(yè)以文字披露為主，該披露形式以文字描述定性分析為主，缺乏統(tǒng)一指標對其定量分析，會對利益相關(guān)者的判斷決策造成一定程度上的困擾。社會責任披露形式主義化日益明顯，信息止于塑造企業(yè)積極形象，披露流于表面而并未對利益相關(guān)者的信息需求采取回應(yīng)態(tài)度。因此，沒有統(tǒng)一指標或標準去衡量中小企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量，更勿論談?wù)撔袠I(yè)內(nèi)社會責任履行情況的橫向比較，給一些應(yīng)當履行社會責任的中小企業(yè)提供了逃避的機會，也在一定程度上挫敗了正在積極履行社會責任的中小企業(yè)的責任感。

2.內(nèi)容色彩高度統(tǒng)一

當前我國中小企業(yè)社會責任信息披露不論是在理論研究抑或?qū)嵺`研究都不成熟，通過對多家中小企業(yè)披露報告進行分析，本文發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)對社會責任信息不約而同地進行選擇性披露，內(nèi)容色彩高度統(tǒng)一只對利好事項進行披露。甚至有些企業(yè)未對必要的利益相關(guān)因素進行披露，致使披露內(nèi)容單一片面，最終導(dǎo)致企業(yè)社會責任信息披露形式化。從整體情況看，企業(yè)著力披露其經(jīng)濟責任、環(huán)境責任、公益事業(yè)，忽視了利益相關(guān)者重視的產(chǎn)品安全責任信息。

3.質(zhì)量層次偏低

目前為止，社會責任報告在我國仍然沒有獲得中小企業(yè)管理層及社會公眾的充分重視與積極關(guān)注，社會責任仍然沒有以單獨的形式作為中小企業(yè)對外披露的方式，致使我國中小企業(yè)社會責任披露形式重于實質(zhì)。由于行業(yè)與行業(yè)之間較大的差異性與企業(yè)規(guī)模效應(yīng)驅(qū)使，中小企業(yè)社會責任披露與國有企業(yè)、外資企業(yè)的披露水平存在明顯差異，中小企業(yè)披露形式單一、披露持續(xù)性差、對市場作出的反應(yīng)緩慢、內(nèi)容欠缺完整，幾乎未披露任何責任管理信息，其披露質(zhì)量層次遠低于大型國有企業(yè)、中央企業(yè)和外資企業(yè)。

4.缺乏外部監(jiān)管

我國直至2006年才開始推行社會責任信息披露，而且實行從上至下推行模式，從大型國有企業(yè)開始實施，漸漸下行，于近幾年開始在中小企業(yè)中流行開來。因此，大型國有企業(yè)和上市公司社會責任信息披露的監(jiān)管體系仍不完善，更不論中小型企業(yè)的社會信息披露監(jiān)管的完善性了。公眾利益相關(guān)者無法依靠自身有效識別社會責任信息中可靠性、完整性；如果利益相關(guān)者接受了虛假信息，就會極大程度上影響社會責任信息披露的效果，信息使用者在以后期間可能會對信息真實性產(chǎn)生懷疑。除此之外，我國沒有制度或法律規(guī)定需要對企業(yè)社會責任信息披露進行審計。所以，當前我國中小企業(yè)披露社會責任信息中絕大多數(shù)是未經(jīng)過審計的，其可靠性、有效性存疑，甚至將披露社會責任信息行為作為企業(yè)樹立正面形象的渠道。

二、我國中小企業(yè)社會責任信息披露動力不足原因

(一)生存動力擠占披露動力

中小企業(yè)是企業(yè)群體中的弱勢力量，其社會責任信息披露能力被企業(yè)的生存壓力和發(fā)展壓力所限定。中小企業(yè)的先天不足(規(guī)模小、資金鏈條脆弱、經(jīng)營風險高、財務(wù)風險高、市場占有率低等)決定生存與發(fā)展成為企業(yè)的核心目標。據(jù)調(diào)查，我國中小企業(yè)平均壽命僅2.5年，極其短暫的壽命逼迫我國的中小企業(yè)把絕大部分人力、財力、物力集中至探索企業(yè)生存空間的問題上，根本沒有閑余精力研究企業(yè)社會責任披露問題。目前，大多數(shù)中小企業(yè)還在實施粗放管理模式，深受籌資困難、人才流失、技術(shù)滯后等問題困擾的中小企業(yè)沒有足夠的能力支撐其承擔社會責任，生存空間一旦受到外力擠壓，中小企業(yè)甚至?xí)奚鐣熑蝸砭S持企業(yè)生存這一首需。

(二)社會責任的外在壓力小

相比與大型國有企業(yè)、上市公司而言，單個中小企業(yè)的社會影響力不足一提，其成為整個社會公眾抵制目標的可能性較小，再加上中小企業(yè)少為社會公眾所有，承受投資者和股市壓力的可能性較低，地方及國家政府對其關(guān)注度肯定不如大型國有企業(yè)、上市公司；此外，中小企業(yè)披露社會責任信息后對其品牌聲譽、政府稅收及補助等的回報很可能不盡人意。中小企業(yè)自主自發(fā)性披露社會責任信息所耗費的成本資源往往大于、先于潛在收益，潛在收益轉(zhuǎn)為當期收益的實現(xiàn)過程漫長，因果關(guān)系不如大型國有企業(yè)、中央企業(yè)、上市公司明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)公司首先衡量利弊得失后再決定是否披露社會責任信息以及披露程度。因此，中小企業(yè)并不像大型國有企業(yè)、上市公司一般，存在明確承擔和披露社會責任的外在動力。

(三)披露意識淡薄

從總體來說，中小企業(yè)內(nèi)外部治理制度仍然缺乏規(guī)范性，大多數(shù)中小企業(yè)還在實施粗放管理模式，尚未有能力建立與實行現(xiàn)代企業(yè)管理制度。一般情況下，中小企業(yè)的所有者和經(jīng)營管理者的身份重疊，個人既是企業(yè)所有者又是經(jīng)營者，直接影響企業(yè)的社會責任履行與信息披露情況。大多中小企業(yè)經(jīng)營者并未真正認識到披露社會責任的意義，停留在以獲取利潤為企業(yè)唯一目標的舊經(jīng)營觀念上，卻忽視了利益相關(guān)者的訴求，尤其是員工安全與福利需求、消費者信賴需求、產(chǎn)品或服務(wù)安全需求、環(huán)境保護需求。

(四)制度缺失

基于我國制度執(zhí)行具有強制性特點和自上而下運行特點，無論企業(yè)規(guī)模如何，性質(zhì)如何，政府制度對其發(fā)展具有很大程度上的主導(dǎo)作用。從某種意義上看，通過相關(guān)法律法規(guī)的頒布與執(zhí)行、相關(guān)機構(gòu)監(jiān)督管理和協(xié)調(diào)作用，政府決策這只有形的手比市場這只無形的手更能規(guī)范企業(yè)行為和影響企業(yè)意識。在中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型歷程之中，政府的絕對主導(dǎo)權(quán)深化了各類型企業(yè)對政府的依賴與遵循程度。由于政府決策的主導(dǎo)作用，我國企業(yè)披露社會責任信息行為，很大程度上是受到法律和法規(guī)的強制遵從命令所驅(qū)使，從而獲取制度的合法合規(guī)性和有形或無形資源的供給，并不完全從經(jīng)濟動因的視角出發(fā)。但截至目前為止，仍未出現(xiàn)完善的關(guān)于我國中小企業(yè)社會責任信息披露的法律法規(guī)，制度的缺失成為中小企業(yè)披露社會責任動力不足的誘因之一。

三、我國中小企業(yè)社會責任信息披露優(yōu)化對策

(一)披露者視角：提高企業(yè)社會責任披露意識

中小企業(yè)經(jīng)營者所具有的社會責任意識與企業(yè)是否披露社會責任信息以及披露程度有著密切關(guān)系，因此需要讓我國中小型企業(yè)經(jīng)管者充分認識社會責任信息披露的優(yōu)勢。此外，中小企業(yè)在披露社會責任信息時，應(yīng)當考慮企業(yè)自身能力、資源可行性、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，選擇適當?shù)纳鐣熑雾椖?。例如，中小企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品和服務(wù)銷售進行公益營銷。同時，中小企業(yè)可以提高公司治理透明度，及時全面地向公眾利益相關(guān)者提高有效信息，將社會責任信息披露行為轉(zhuǎn)化成企業(yè)有效競爭力。

(二)監(jiān)管者視角：推進制度建設(shè)完善進程

政府出臺相關(guān)法律法規(guī)是推進完善中小企業(yè)社會責任信息披露最直接有效的途徑。目前，我國并未專門針對中小企業(yè)社會責任信息披露頒布法律法規(guī)，中小企業(yè)社會責任披露尚處自發(fā)性階段，質(zhì)量堪憂。通過制定普適性社會責任法律法規(guī)用以規(guī)范中小企業(yè)社會責任信息披露行為。此外，還可為中小公司社會責任信息披露工作開展提供鑒定標準。另外，除具有直接推進作用的國家法律之外，行業(yè)協(xié)會監(jiān)管與獨立第三方監(jiān)管機構(gòu)也是推進中小企業(yè)披露制度建設(shè)完善進程的重要因素。因為行業(yè)差異性顯著，各行業(yè)協(xié)會逐漸成為推進社會責任披露標準化的主力軍和指引者，不同行業(yè)協(xié)會通過出臺行業(yè)準則、行業(yè)指南積極引導(dǎo)標準化披露發(fā)展。

(三)利益相關(guān)者視角：多元化方式優(yōu)化披露

社會機構(gòu)營造良好有序的披露氛圍。學(xué)校和機構(gòu)通過積極開展企業(yè)社會責任的講座，引導(dǎo)企業(yè)如何合理規(guī)范地報告企業(yè)社會責任。如2013年中國社會科學(xué)院出版《中國企業(yè)社會責任系列教材》，展開“分享責任—中國企業(yè)社會責任公益講堂”，為中國企業(yè)社會責任事業(yè)培養(yǎng)專業(yè)人才，為企業(yè)履行和披露社會責任營造良好健康的社會氛圍。

媒體輿論效應(yīng)的雙向作用。在信息化社會，企業(yè)的外在形象和市場聲譽深受媒體對企業(yè)行為的報道，消費者通過獲取信息可以自主決定是否消費該企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)。中小企業(yè)可通過量力履行披露社會責任獲取媒體的正向報道以提高企業(yè)聲譽，而未能履行披露社會責任將遭受媒體輿論的批判。

與利益相關(guān)者的非正式渠道溝通。企業(yè)之間、企業(yè)與其職工、新聞媒體可進行非正規(guī)形式的交流與溝通，從而獲取利益相關(guān)者的真正訴求，為企業(yè)履行和披露社會責任信息提供正確有效的方向，通過這種非正式交流既可增強中小企業(yè)社會責任意識，又可以向利益相關(guān)者展示企業(yè)社會責任的披露情況，以獲取利益相關(guān)者對其披露內(nèi)容的知悉和監(jiān)督。