(杭州電子科技大學會計學院 浙江 杭州 310018)

一、引言

財務共享服務是依托信息技術以財務業(yè)務流程處理為基礎，集中公司財務核算，以高標準、低成本的方式提供服務。詳細來說，公司實行財務共享之后，原先由各個分、子公司獨立進行會計核算的模式被打破，統(tǒng)一進行各個單位的會計核算、資金結算業(yè)務，實現(xiàn)集中化標準化的會計核算工作。財務共享心中依托企業(yè)良好的內(nèi)控，才能更好的達到降低運營成本，增加效益，提高財務運作效率，更能體現(xiàn)集團公司管控職能。相應的內(nèi)部審計的模式也需要隨之轉變，慢慢向內(nèi)部控制審計、風險管理審計去轉變。

內(nèi)部審計在公司中的作用在公司風險管理中的作用日益凸顯。公司實施財務共享之后，其納入共享范圍的子公司分公司不再單獨核算，而是由共享中心將會計和資金結算服務進行集中化，規(guī)范化處理。財務共享中心服務可以讓財務人員免于簡單及繁瑣的會計工作，而承擔跟多財務管理籌劃工作。

二、內(nèi)部審計在財務共享中心發(fā)揮作用的方式

采用非現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計工作中的非現(xiàn)場審計主要對會計信息以及其他信息的真實完整進行測試和分析，測試內(nèi)部控制是否是健全有效的，并對測試結果進行相應的評價，對公司業(yè)務流程是否合規(guī)進行評價。財務共享模式下內(nèi)部審計主要依賴的審計程序是分析程序，分析有前后勾稽關系的公司數(shù)據(jù)的關系是否正確，結合行業(yè)整體，外部情況，分析當年的數(shù)據(jù)變化趨勢和數(shù)據(jù)變化的幅度是否有合理解釋。圍繞管控財務風險的目標，做好事前預防及事中控制，保護公司資產(chǎn)安全，防范公司財務風險，確保公司運行穩(wěn)健。

(一)財務共享服務平臺建立對內(nèi)部審計的優(yōu)勢

1.降低內(nèi)部審計的成本

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員親臨各分子公司現(xiàn)場，通常是基于現(xiàn)場查閱的紙質(zhì)資料獲取相應的審計證據(jù)，當集團公司不斷擴大時，內(nèi)審人員的工作強度不斷加大，企業(yè)耗費大量人力物力。另外，紙質(zhì)文檔搜索，獲取比較繁瑣，且準確性不能保證。在財務共享中心模式下的內(nèi)部審計，各個共享單位的工作就是將各種原始單據(jù)進行核對、整理、歸集并且通過物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品等方式，將這些整理歸集好的原始資料掃描上傳至共享中心。而對原始單據(jù)的審核、會計分錄以及財務報表的編制由共享中心統(tǒng)一標準化進行。跨越時間和空間進行數(shù)據(jù)處理，通過這種方式可以大大減少集團公司在匯集各個分子公司數(shù)據(jù)時的人力、物力資源耗費，有利于公司各項資源的合理配置降低實施內(nèi)部審計需要的成本，提高審計時效性和全面性。

2.拓寬內(nèi)部審計的范圍

基于財務共享的內(nèi)部審計的范圍不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的審計范圍往往局限在財務領域，而基于財務共享的內(nèi)部審計是將業(yè)務領域拓展到了管理會計領域。比起傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，基于財務共享模式的內(nèi)部審計，利用共享的數(shù)據(jù)。一些企業(yè)經(jīng)營過程中的隱含風險往往不能直接發(fā)現(xiàn)，但是通過分析現(xiàn)場審計搜集的證據(jù)和基于財務共享中心非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)其隱含的風險，公司需要針對這些風險，考慮如何制定有效的改進措施，防范隱含風險的擴大，修改出現(xiàn)問題的相關流程，來進一步確保公司的目標能夠實現(xiàn)。

(二)財務共享服務平臺建立對內(nèi)部審計的問題和挑戰(zhàn)

1.增加內(nèi)部審計風險

基于財務共享模式下的內(nèi)部審計主要采用的時非現(xiàn)場審計，從中獲取的主要是電子審計證據(jù)，一方面缺乏紙質(zhì)審計證據(jù)的獲取，另一方面電子審計證據(jù)存在著可能被相關人員惡意篡改，由于相關人員操作不當導致審計證據(jù)被覆蓋，被惡意或無意刪除等風險，大大增加了內(nèi)部審計的風險。

2.數(shù)據(jù)的共享程度較低

內(nèi)部審計對財務數(shù)據(jù)搜集，數(shù)據(jù)共享以及及時調(diào)整內(nèi)部審計模式?jīng)]有給出足夠的關注，共享中心的數(shù)據(jù)共享程度沒有針對內(nèi)部審計需求做進一步提升。但是企業(yè)在實施財務共享的時候會循序漸進，在財務共享初期，共享程度較低，內(nèi)部審計無法通過財務共享中心接觸到充分全面的公司財務和非財務數(shù)據(jù)，會拖慢內(nèi)部審計的效率和效果，進而影響內(nèi)審結果。

3.內(nèi)部審計資源限性

實施財務共享，內(nèi)部審計人員通過非現(xiàn)場審計，但因系統(tǒng)固有限制，內(nèi)部審計工作并沒有對公司經(jīng)營情況進行事前的剖析和預測風險，沒有充分重視內(nèi)部控制運行有效的測試，對管理層起到的作用也微乎其微。另外，審計人員的組成往往還是停留在擁有財務知識的人員，這些人員可能不具備財務共享信息化所需要的基本素質(zhì)，所以如果不經(jīng)過適當?shù)呐嘤柦逃齽t很難適應財務共享信息化的快速發(fā)展,增加審計風險。

三、基于財務共享的內(nèi)部審計實施框架

(一)內(nèi)部審計準備階段

在內(nèi)部審計準備階段，首先也是與傳統(tǒng)審計相同搞得方式，審計總監(jiān)負責制定審計人員安排，相應的人員組成審計小組。制定人員安排之后審計人員需要對接下來的審計安排保密，防止審計單位抹除線索等。在審計開始前一周左右下達審計通知書。前文也說過，以往的內(nèi)部審計人員往往是僅具有財會知識的人員，而面對財務共享，我們需要先進行培訓，使他們掌握一些計算機和數(shù)據(jù)處理的基礎。內(nèi)部審計準備階段的核心內(nèi)容是確定內(nèi)部審計工作中重點，制訂內(nèi)部審計工作計劃。根據(jù)評估的風險，將審計資源有限向高風險鄰域安排。內(nèi)審主要內(nèi)容概括如下：系統(tǒng)檢查以往的審計報告中發(fā)現(xiàn)分、子公司的主要問題是否在審計年度進行修改更正和及時反饋；根據(jù)實施的非現(xiàn)場審計及分、子公司對于以往審計問題糾正情況確定內(nèi)部審計的目標，確定當期重點關注的問題，潛在的風險點；根據(jù)公司財務共享主要業(yè)務的流程圖，找到其中內(nèi)部控制的缺陷點；將所找出的具有重大風險的問題按照風險的重大程度從大到小排序，確定審計的重要問題；思考審計過程中的主要困難，結合實際情況思考產(chǎn)生的原因，并考慮補救的措施。

(二)內(nèi)部審計實施階段

適當管理財務共享各個環(huán)節(jié)存在的風險因素，通過舞弊評估運用適當?shù)臋z測和證實風險的技術來降低公司的風險。將發(fā)現(xiàn)的風險與企業(yè)的目標掛鉤，充分利用ACL數(shù)據(jù)分析軟件等審計工具及資源進行數(shù)據(jù)分析，交易合規(guī)測試。完成內(nèi)部審計專項調(diào)查及日常調(diào)查。

對于高風險環(huán)節(jié),審計人員需使用更加嚴格的程序和手段。內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員需要采用定性及定量的方式對公司存在風險的是情況進行風險評估，并進一步確定該事項的風險評級。對于關鍵的控制點，需要將該控制點審計人員操作的責任，步驟具體描述，并將涉及的崗位和該崗位對應的職位負責人，相關在崗人員信息情況記錄。

(三)完成審計報告階段與后續(xù)跟蹤審計階段

參與審計工作的內(nèi)部審計人員應當及時討論并按時擬定和復核審計報告，將審計報告交由審計總監(jiān)復核簽字。將已經(jīng)過審計總監(jiān)確認的審計報告記憶審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種風險因素，以及相關的審計證據(jù)進行整理歸檔，相關建議整理歸檔，一并上傳到財務共享云平臺。審計報告得到上級審批后還應整理相關審計證據(jù)，做好審計檔案工作，做好文件和數(shù)據(jù)存儲留檔。在后續(xù)審計階段，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的關鍵問題，內(nèi)部審計部門需派專人進行跟蹤反饋企業(yè)整改情況，督促企業(yè)及時消除風險點。并且根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，以及反饋情況，進一步修改及完善原先制定好的審計工作體系中的對應的關鍵控制點和相應的審計職責。