史亞娟

“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”長(zhǎng)期為廣大國(guó)人詬病。

但如今全球范圍內(nèi)打擊逃稅漏稅的“天網(wǎng)”正徐徐打開——在2018年9月中國(guó)版CRS風(fēng)暴（Common Reporting Standard，由經(jīng)合組織發(fā)布，在全球100多個(gè)國(guó)家實(shí)施，簡(jiǎn)稱“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”）的席卷下，中國(guó)進(jìn)行了Al稅改革，以及稅改和CRS的聯(lián)動(dòng)，意味著對(duì)中高凈值人群強(qiáng)化征管的開始。

在2019年1月1日落地的新個(gè)稅法中，進(jìn)一步引入了“反避稅條款”，使中國(guó)的反避稅工作第一次有了基礎(chǔ)法律依據(jù)。

然而，一直以來我國(guó)所得稅管理的重點(diǎn)在企業(yè)身上，相應(yīng)的“反避稅措施”也主要針對(duì)企業(yè)法人進(jìn)行設(shè)計(jì)。針對(duì)自然人的“反避稅認(rèn)定的復(fù)雜性”，成了個(gè)稅改革落地的一大難點(diǎn)。尤其以往高收入人群避稅手法靈活多樣且容易隱匿，如何實(shí)現(xiàn)與企業(yè)納稅人同等力度的反避稅功能，讓個(gè)稅起到調(diào)節(jié)收入分配的功能，一系列問題正越來越被重視。

金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青在接受《中外管理》專訪時(shí)分柝：“‘個(gè)稅征管趨嚴(yán)是不可避免的趨勢(shì)。高收入人群收入的多元化和取得收入方法的多樣性，決定了向其稅收征管的難度大、成本高。但這終會(huì)被信息透明化趨勢(shì)打破，比如：‘金三稅務(wù)系統(tǒng)、CRS都是建立在信息交換網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的，稅收征管的嚴(yán)密性也將不斷增強(qiáng)。

葉永青在中國(guó)稅務(wù)領(lǐng)域有超過16年的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)際稅收籌劃、稅收爭(zhēng)議解決，及私人財(cái)富管理相關(guān)的稅務(wù)法律業(yè)務(wù)有深入研究。在他看來，“反避稅條款+CRS”雙拳出擊，讓通過轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入等海外逃稅無所遁形;也提醒高凈值人群重新審視境內(nèi)外資產(chǎn)配置、投資架構(gòu)、商業(yè)安排和利潤(rùn)歸屬的合理性、合規(guī)性和合法性，以降低稅收帶來的反避稅偵查的風(fēng)險(xiǎn)。

“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”是怎樣形成的？

《中外管理》：個(gè)稅的立法原則就是對(duì)高收入群體多征稅，對(duì)中低收入群體少征稅。為何在新個(gè)稅法落地前，高收入人群避稅手法花樣繁多又易隱匿？而國(guó)家也對(duì)富人在稅收征管上很寬容？

葉永青：富人在社會(huì)分配中掌握的資源較多，比普通人更有談判的能力。工薪階層是沒有能力去單獨(dú)設(shè)立一個(gè)個(gè)體工商戶的，也沒有能力去向單位要求把收入拆為兩部分 一部分付給本人、一部分付給名下個(gè)體工商戶以避稅目。但高凈值人群可以，他們有能力要求支付款項(xiàng)的一方，按自己的方案和條件去做支付上的安排。避稅的一個(gè)重要基礎(chǔ)，就是納稅人要有資源調(diào)動(dòng)和資源調(diào)配能力，這樣才能擁有避稅的空間，這是高凈值人群和工薪階層的最大區(qū)別。高收入人群的避稅意識(shí)也比普通人高，這決定了他們有更多的時(shí)間在稅收籌劃上未雨綢繆。

本次個(gè)稅改革前，國(guó)家對(duì)富人在稅收征管上采取了“首罰免刑”制度。對(duì)第一次偷稅的個(gè)人或企業(yè)不施以刑罰，只行政處罰;兩次以上的行政處罰后，才會(huì)施以刑罰。

“個(gè)稅征管趨嚴(yán)”也是不可避免的趨勢(shì)。只是高收入人群收入的多樣性和取得收入方法的多樣性，決定了向其稅收征管的難度更大、成本更高。這將會(huì)被信息透明化趨勢(shì)打破，稅務(wù)局建立的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，比如金三稅務(wù)系統(tǒng)、CRS等，都是建立在一個(gè)信息交換網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上的，說明稅收征管的嚴(yán)密性會(huì)越來越嚴(yán)，

個(gè)稅“反避稅條款”是個(gè)重大變化

《中外管理》：新個(gè)稅法首次引入“反避稅條款”，但有學(xué)者認(rèn)為這正是個(gè)稅改革落地中的難點(diǎn)，該條款以前都是針對(duì)企業(yè)法人設(shè)計(jì)的。相對(duì)于企業(yè)法人，對(duì)自然人避稅的認(rèn)定和處罰是否更復(fù)雜？

葉永青：新個(gè)稅法引入“反避稅條款”，不僅構(gòu)成了一個(gè)完整的稅收征管機(jī)制，還將“反避稅”這個(gè)原本存在于稅務(wù)局內(nèi)部的概念，首次以法律的形式加以明確以往‘反避稅是否需要法律的授權(quán)存在爭(zhēng)議，這次個(gè)稅改革明確地提出來，是歷史性的突破！

個(gè)稅引入“反避稅條款”也存在不完善之處它是把企業(yè)所得稅中大的框架、具體規(guī)則照搬過來的。如反避稅規(guī)則當(dāng)中引入“關(guān)聯(lián)交易”、“受控外圍公司”概念，都是以企業(yè)所得稅為藍(lán)本的。本身不是壞事，但也說明對(duì)自然人的個(gè)稅還缺少清晰的反避稅邏輯，反而會(huì)成為它被濫用的基礎(chǔ)。這或許是學(xué)者們擔(dān)心的“個(gè)稅改革在落地過程中的難度所在”。

界定“合理商業(yè)目的”是合理避稅關(guān)鍵

《中外管理》：個(gè)稅引入“反避稅條款”，盡管讓個(gè)稅層面的反避稅有法可依，但如何界定“合理商業(yè)目的”也容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，您如何看待這個(gè)問題？

葉永青：這確是一個(gè)容易引起涉稅爭(zhēng)議的問題?！叭绾谓缍ê侠砩虡I(yè)目的”，在企業(yè)所得稅中有清晰的思路和方法。但在個(gè)稅的“一般反避稅規(guī)則”則是指：只要企業(yè)進(jìn)行的安排不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)力對(duì)這個(gè)安排進(jìn)行調(diào)整，或有權(quán)力否定企業(yè)安排的法律形式。這是一個(gè)非常大的權(quán)力，權(quán)力的邊界，目前還很難明確和清晰。

同時(shí)你會(huì)發(fā)現(xiàn)：“一般反避稅規(guī)則”范圍之下，要界定合理商業(yè)目的其實(shí)很難。因?yàn)樯虡I(yè)目的很多時(shí)候是由企業(yè)去解釋的。比如：一個(gè)企業(yè)要去海外融資，為支持海外交易就必須建立這樣一個(gè)離岸公司，這算不算具有“合理商業(yè)目的”？事實(shí)上所有離岸架構(gòu)都有合理商業(yè)目的。

那什么才是真正意義上的商業(yè)目的？

借鑒企業(yè)所得稅的做法，就要做一個(gè)權(quán)衡。稅務(wù)總局會(huì)要求企業(yè)說明商業(yè)目的是什么？那企業(yè)就要看“企業(yè)的主要行為”到底是商業(yè)行為還是稅務(wù)行為。若企業(yè)的主要利益來源不來自于商業(yè)而是來自于稅務(wù)，稅務(wù)局就有權(quán)力對(duì)企業(yè)進(jìn)行校正，反之就不校正。

有了合理商業(yè)目的，納稅人在商業(yè)目的的基礎(chǔ)上去賺取稅收利益，是被稅法允許的，符合稅法精神。也就是說，只要納稅人順應(yīng)了稅收的精神，比如：稅法希望你多做研發(fā)，多聘請(qǐng)學(xué)歷高、有研究能力的人，你只要順著稅法規(guī)定的思路去做，一樣能享受稅收優(yōu)惠，哪怕這個(gè)過程中你的某些籌劃是為了合法避稅，也沒問題。

反避稅時(shí)代，你要學(xué)會(huì)的是“節(jié)稅”

《中外管理》：中國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)在2018年9月和74個(gè)國(guó)家進(jìn)行了首次信息交換，也被稱為“中國(guó)版CRS”，核心目的是遏制跨境避稅。很多企業(yè)對(duì)“避稅”和“合理避稅”很難區(qū)分開，法律上如何界定？