(新疆財經大學法學院 新疆 烏魯木齊 830001)

一、引言

黨的十九大報告明確指出，中國特色社會主義進入了新時代，這也我國發(fā)展的新的歷史時期，在當前這個特殊的期我們的國家需要一個不但符合經濟發(fā)展，更應該富有法律精神的的財稅法體系建設之路。

改革開放四十年來，中國人民從站起來逐漸轉向富起來，但是令人擔憂的是，社會的貧富差距也在逐漸變大，社會貧富差距過大肯定不是共產主義社會，更不是人民想要的社會，所以法律對于維護分配秩序和實現(xiàn)分配正義尤為重要，應當在促進公平分配方面有所作為。黨的十八屆三中全會提出，“完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節(jié)機制，加大稅收調節(jié)力度”。當前，應當盡快完善直接調節(jié)收入分配的相關財稅法律制度，以促進社會公平的實現(xiàn)。

二、稅收與稅收法定原則

(一)稅收的基本含義

縱觀中國歷史，每一個封建王朝都有“繳皇糧”這一說，自然而然就談到了“稅收”。試想一下如果沒有稅收，國家和政府都將不復存在，早在高中政治課就學過經濟基礎決定上層建筑,所以沒有稅收，一國政權會隨之凋敝消亡，那么何謂稅收呢？

征稅權，也稱課稅權，是指授予政府征稅或停止征稅收及減稅免稅、退稅、補稅以及一系列稅收征管方面的權力。

(二)稅收法定原則的基本含義

什么是稅收法定原則呢？從字面意思我們不難得出，就是運用法律對征稅權予以有效限制，具體是指由立法者通過法律決定全部稅收問題的基本原則。法無授權不可為，如果沒有法律的授權，國家就不可以征稅，公民自然也沒有納稅的義務。稅收主體征稅的唯一標準和準繩就是法律；稅收法定應當包括征稅的種類由法律法定、稅收的諸多要素依法由法律決定等原則組成。不但要在立法上體現(xiàn)與細化依法治國的具體內涵，更應該因地制宜讓理論實踐相結合，在黨的十九大和中華民族偉大復興中國夢的引領下走出一條不但符合中國國財稅法律體系的發(fā)展規(guī)律還可以做到更深層次完善并全面落實稅收法定原則的有效途徑。

三、貫徹落實稅收法定原則的意義與中國的困境

(一)西方國家的歷史經驗

從西方國家的先進法制經驗不難發(fā)現(xiàn)，征稅權不受法律限制的國家，可以幾乎斷定其不是一個民主與法治的國家。稅收法定原則起源于歐洲中世紀時期的英國。按照當時封建社會“國王自理生計”的財政原則，英國王室及其政府支出的費用由國王負擔。而在當時的英國，國王的收入根本無法支付其的諸多支出，為了扭轉這一頹勢，國王開始向市民階層征稅，這一舉動遭到了強烈的反對，雙方通過歷史上著名的《自由大憲章》這確立了“未經代議機構同意的課稅應當被禁止的原則，從而極大程度上限制了國王的征稅權，美國在建國伊始，美國的建國者就把受到支持的“無代表不納稅”的原則寫進憲法。1789年，法國大革命中公布的《人權與公民權利宣言》也在關于征稅方面做了如下規(guī)定通過學習歷史我們不難發(fā)現(xiàn)，在這些歐美國家發(fā)生的一系列歷史事件都為為這些法律相對發(fā)達的民主國家的征稅權奠定了基本精神，征稅必須征得公民的同意并立法予以確認保護，同時也是最高權力機關保留的權力。無論政府部門的行政級別再高權力再大，都無權不依照法律進行征稅。稅法一旦被最高權力機關通過，政府別無選擇只能遵守，中國作為一個后發(fā)法律國家，由于長期的封建統(tǒng)治，以及帝國主義，官僚主義的壓迫民主法制長期不健全，所以更需要確立稅收法定原則。

(二)稅收法定原則在中國的困境

依據(jù)相關法律規(guī)定，稅收立法決定權在于全國人大及其常委會。但現(xiàn)實之中卻大相徑庭，當前具有法律效力的立法絕大多數(shù)都是基于《立法法》第九條規(guī)定，及國務院制定的各暫行條例，而并非最高權力機關全國人大及其常委會所訂立的法律，正是由于這種立法位階較低才會出現(xiàn)規(guī)章多于法律的這一現(xiàn)象，使得這些暫行條例充當著稅收領域的救火隊員甚至是主力軍，所以我國法律對稅收的規(guī)制都應該由國家最高權力機關制定修改，對在實踐中還時常出現(xiàn)無法律授權進行嚴格管控，做到切實貫徹法無授權不可為這一基本的法理。

四、在我國貫徹落實稅收法定原則的意義

稅收法定原則在國家稅收管理和社會公平管理方面起著巨大作用，與人民生活息息相關。

(一)奠定我國征稅合法性，實現(xiàn)稅收合法性

在任何民主國家，一切的權力行使都必須以合法性為基礎，全面落實稅收法定原則能夠更有效地依法規(guī)范的征稅，使行政機關懂得權力是人民授予的，應該謹慎的行使，做到既合理有合法，通過法律來有效的為納稅人的合法權益建立一道法律防火墻，進而創(chuàng)設既能帶有中國特色，又符合中國實際的的稅法治理的新紀元。但是作為法律人，我們也應清醒的看到，前途是光明的，道路是曲折的，要想使得財稅法定原則在實踐達到一個理想的狀態(tài)，對于我們依舊是任重而道遠。

(二)限制稅權不正當行為，保護納稅人的權利。

稅收法定有利于推進一個公民自覺守法，政府嚴格執(zhí)法的法治社會。稅收與每個納稅人都密切相關，故而，稅收的法治化的重要性就不言而喻。在稅收法定的指引下，廣大納稅人間接或直接參與稅收的征收、管理和使用活動，必須依靠這些。通過稅收法定促使公民財產得到保障，做到真正保護納稅人的權利。

(三)增強我國稅法運行中的穩(wěn)定性和可預測性。

稅收法定原則帶來的可預測性，其實可以通過稅收法定原則具體內涵容不難得出結論，讓納稅人可以大致了解自己的納稅行為，禁止溯及既往原則就是稅法領域的一項重要的原則，這對于保護納稅人財產權具有重要的指導意義。一個好的法律，換言之，一個良法必然有較強的可預測性，如果稅法溯及既往，必然可以增加政府的財政收入，但卻損害了法的可預測性，這對中國的法治進程會造成難以估量的負面影響。

五、在我國貫徹落實稅收法定原則的政策建議

(一)將稅收法定原則寫入憲法

要想讓稅收法定原則真正的發(fā)揮作用，而不是浮于表面，就必須將該原則寫入憲法，稅收入憲在世界各國法律也得到了一定的體現(xiàn)。雖然《中華人民共和國憲法》第56條規(guī)定體現(xiàn)了我國憲法確立稅收法定的原則，作為國家根本大法的憲法應當在修訂編纂中更加準確清晰將稅收法定原則正式寫入憲法，而不是現(xiàn)在這種不規(guī)范，似是而非的籠統(tǒng)表述。稅收法定原則應該被視為稅法的帝王原則，這是中國特色社會主義法治理念在稅法領域的集中體現(xiàn)。

(二)對稅收立法權明確劃分

從我國的稅收法律現(xiàn)狀及實踐來看，稅收立法權應該主要集中于中央，地方政府可以獲得適當?shù)南嚓P權力。因為中央政府可以從一個高屋建瓴的角度去觀察分析，如果其獲得較多的立法權使得可以從宏觀方面予以把握可以解決好普遍性的問題，地方立法權能夠因地制宜的根據(jù)區(qū)域，地域發(fā)展的不均衡，對癥下藥的調整稅收立法，健全我國的稅收法律體系，從而使經濟穩(wěn)步增長。

(三)在稅收監(jiān)管中做到嚴格執(zhí)法

在民主法治逐漸深入人心的今天，執(zhí)法者作為代表國家最高意志的法律時，一定要做到建立一套有法可依，有法必依的執(zhí)法監(jiān)督管理機制，采用績效考核等管理機制，將執(zhí)法部門的權力關進籠子里，讓稅收執(zhí)法人員樹立審慎使用權力的意識；效仿刑事審判之中的錯案倒查機制，讓執(zhí)法人員明白，他們代表的法律的權威，任何的執(zhí)法行為都不是一錘子買賣，對其執(zhí)法行為應終身負責，這可以促進稅務機關執(zhí)法的合法性，也可以減少一部分執(zhí)法人員恣意妄為的心理，使執(zhí)法部門真正做到規(guī)范執(zhí)法。建立一套全方位多角度的立體監(jiān)督體系，與新成立的國家監(jiān)察委，審計部門，新聞媒體建立有效的政府內部監(jiān)督機制和輿論監(jiān)督。稅收執(zhí)法人員要認真學習專業(yè)知識，在依法治國的時代大背景下，稅收執(zhí)法人員應帶頭守法，為社會做一個良好的表率，更能樹立全社會學法，懂法，守法的優(yōu)良風氣。

(四)構建良好的法治環(huán)境

黨的十八屆四中全會提出“建設中國特色社會主法治體系，建設社會主義法治國家的總目標稅收法定原則僅在立法層面確定下來是不夠的，在實施落實過程中，需要在執(zhí)法過程落實稅收法定原則以制約政府權力，更加切實有效的保護納稅人的合法權益，這也是良法善治的前提，落實稅收法定原則也不能僅僅是一紙空文，在執(zhí)法中要做到有法可依，有法必依，違法必究，真正做到以稅法法律為依據(jù)，以事實為準繩。

六、結語與展望

法律在任何國家都是不可或缺的，無論是什么種類的改革歸根結底還是要將法治作為出發(fā)點或者落腳點。所以，在中國特色社會主義法治理念的這個大前提下，無論是經濟建設亦或其他領域的改革，改革的重頭戲或者是借助的這個東風都應該是法治，而法治的精髓正是監(jiān)督和制約政府的權力。法律是治國之重器，良法是善治之前提。在當前的社會環(huán)境之下，財稅法治凸顯了法律的規(guī)范作用。公權力不能像封建王朝那樣恣意妄為，公權力必須做到法無明文規(guī)定不可為，政府即使是對私權利加以規(guī)制，也應恪守無禁止即可為這一社會契約，對于稅收領域來說就是只要法律沒有禁止的，都可以去做；對政府而言，法律沒有授權的都不能做。法律的指引作用在這種良好的法治環(huán)境中得到了很好的體現(xiàn)。政府應該是人民的公仆，政府應該更好地為納稅人服務，而不是強取豪奪借用權力踐踏人民的合法權益?！吨腥A人民共和國憲法》的第二條指出，“中華人民共和國的一切權力來自于人民”，這充分指出政府的權力不是靠封建王朝的世襲更不是靠官僚主義舊中國的獨裁，而是由人民所授予的。稅務機關的作用不是以多少的財政收入凸顯其存在的必要性，維護納稅人的合法權益才是其工作的最高價值目標，良法是善治的前提，貫徹稅收法定原則可以引導政府依法行政，做到有法可依，有法必依，在執(zhí)法中既能做到不僭越法律，用法律將執(zhí)法行為有效的規(guī)制起來，確切地說就是將權力關進籠子里，某種意義上講，也是對納稅人權利的保護。在依法治國的大的社會環(huán)境可以引導納稅人拿起法律武器維護自己的合法權益。通過這些措施可以使納稅人和稅務機關建立起真正平等的關系，而不是讓納稅人永遠處于一個被動而且弱勢的地位。真正的法律銘刻在公民的內心里，而不是流于紙面。貫徹稅收法定原則的根本目標，就是要讓合法合理的稅收征管體制被雙方真正從內心接受。在此基礎上，才能降低雙發(fā)的對立甚至仇視情緒，誠然，想改變這種不和諧甚至對抗的稅收關系需要一個長期的過程，不是一朝一夕就可完成的，需要征納雙方共同的努力。