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        兩票制下醫(yī)藥CSO公司的合規(guī)運(yùn)營及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

        2019-03-23 03:37:58羅琴琴
        財(cái)會研究 2019年4期
        關(guān)鍵詞:發(fā)票醫(yī)藥藥品

        ■//羅琴琴

        一、“兩票制”的實(shí)施背景

        2017年1月9日,國家衛(wèi)計(jì)委印發(fā)《關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的實(shí)施意見(試行)》(以下簡稱意見),這是我國在醫(yī)藥行業(yè)推行“兩票制”的開始。進(jìn)入2018年“兩票制”在全國范圍內(nèi)進(jìn)行了全面推開?!皟善敝啤笔侵杆幤贰⑨t(yī)用耗材生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票,流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)再開一次發(fā)票。即在藥品從出廠到最終使用者手上,稅收流轉(zhuǎn)只經(jīng)歷兩次。我國實(shí)行“兩票制”的初衷是為解決目前藥品的購銷環(huán)節(jié)較多,層層代理的問題,從而壓縮減少藥品的中間加價(jià),減輕患者的醫(yī)藥負(fù)擔(dān)。另外,“兩票制”的實(shí)施還有助于國家稅務(wù)部門對于增值稅的征收與監(jiān)管。在此之前,醫(yī)藥行業(yè)是虛開發(fā)票的“重災(zāi)區(qū)”。由于流通周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多并且很復(fù)雜,增值稅的稽查難度較高,藥品經(jīng)營公司偷稅漏稅的情況嚴(yán)重。而“兩票制”的實(shí)施使得原來的“過票公司”從這一鏈條上消失,兩票制凈化了藥品流通的中間環(huán)境。

        二、“兩票制”實(shí)施對于醫(yī)藥CSO公司的影響

        “CSO”的英文全稱為“Contract Sales Organization”,其中文含義是合同銷售組織,這類組織主要為客戶公司在產(chǎn)品的營銷策略方面提供一體化全方位的服務(wù)。而醫(yī)藥CSO公司的可以通俗化地理解為藥品或者醫(yī)療器材的營銷提供專業(yè)化服務(wù)與咨詢的中間貿(mào)易平臺。它們的核心競爭力在于其專業(yè)和成本優(yōu)勢。相比于藥品生產(chǎn)企業(yè)直接進(jìn)行藥物銷售,醫(yī)藥CSO公司有著專業(yè)化的技術(shù)、銷售以及培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)和人員。能夠與大型客戶以及政府部門這些關(guān)鍵利益相關(guān)方形成長久的協(xié)調(diào)與合作關(guān)系。首先,醫(yī)藥CSO公司具有強(qiáng)大的渠道覆蓋能力,能夠?qū)崿F(xiàn)跨地域、跨部門營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。而這種廣泛的營銷網(wǎng)絡(luò)將有助于藥品以及醫(yī)療器械的多渠道、快速化銷售,實(shí)現(xiàn)信息共享。其次,醫(yī)藥CSO公司一般還具有專業(yè)化的營運(yùn)能力,它們能夠以較低的成本實(shí)現(xiàn)藥品銷售的市場運(yùn)作,這種能力一點(diǎn)也不亞于那些大型的品牌藥品研發(fā)與制造商。醫(yī)藥CSO公司能夠依賴自身專業(yè)化的技術(shù)與能力實(shí)現(xiàn)市場分析、定位并制定符合實(shí)際的銷售策略,保證優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)。由于醫(yī)藥CSO公司是整個(gè)藥品流通過程的重要組成部分?!皟善敝啤备母锏膶?shí)施勢必將顯著影響到醫(yī)藥CSO公司所面臨的外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及稅收繳納風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)醫(yī)藥CSO聯(lián)盟的數(shù)據(jù)顯示,自“兩票制”全面鋪開至2018年8月,全國共有將近4萬家醫(yī)藥CSO公司“消失”,這占了我國醫(yī)藥CSO公司總數(shù)的25.4%??梢?,“兩票制”的實(shí)施確實(shí)給我國醫(yī)藥CSO公司帶來了強(qiáng)烈的負(fù)面沖擊。具體來講,本文認(rèn)為“兩票制”的全面實(shí)施將在這些方面影響到醫(yī)藥CSO公司的內(nèi)部運(yùn)營以及稅收風(fēng)險(xiǎn)。

        (一)虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

        在“兩票制”實(shí)施之前,無論是自營、高開高返、傭金結(jié)算均需要通過過票公司或者關(guān)聯(lián)公司來進(jìn)行資金的過渡與循環(huán)。而現(xiàn)在,由于發(fā)票開具只能在藥品流通的“一頭”和“一尾”進(jìn)行,這就導(dǎo)致了上述過程只能由藥企自身全部完成。那么這對于醫(yī)藥CSO公司來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。以往為藥企提供發(fā)票的灰色業(yè)務(wù)將會被嚴(yán)重打壓,國內(nèi)許多過票公司將面臨嚴(yán)重的生存挑戰(zhàn)。在全面“營改增”的背景之下,我國執(zhí)法部門加大了對于虛開發(fā)票的查處力度,有不少的藥企被監(jiān)管部門處罰。例如,淄博為民醫(yī)藥配送有限公司、四川達(dá)州合縱連橫科技有限公司等都受到了嚴(yán)重的稅務(wù)處罰??梢灶A(yù)見,在“兩票制”以及全面“營改增”的大背景之下,未來將有更多靠虛開發(fā)票存活的醫(yī)藥CSO公司將成為稽查的重點(diǎn)。一旦醫(yī)藥CSO公司被監(jiān)管部門查處,其面臨的不僅是嚴(yán)重的行政處罰,還會帶來聲譽(yù)損失,而這種損失是無形的,難以直接進(jìn)行估計(jì)。醫(yī)藥CSO公司可能會因此流失原有的客戶,失去消費(fèi)者的信任,甚至面臨市場準(zhǔn)入的問題。

        (二)成本控制風(fēng)險(xiǎn)

        “兩票制”的實(shí)施減少了藥品從出廠到零售的中間環(huán)節(jié)。一方面,使得醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)的利潤空間被壓縮,為了增加利潤,醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)可能會增加其藥品出廠價(jià)格。而醫(yī)藥CSO公司作為藥品推廣的中間商,醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)是其主要的供貨商,當(dāng)面臨供應(yīng)商的提價(jià),醫(yī)藥CSO公司的成本勢必會增加。并且,由于“兩票制”淘汰了大批不規(guī)范,違法經(jīng)營的醫(yī)藥CSO公司,剩余的基本也都是具有強(qiáng)大實(shí)力的醫(yī)藥CSO公司,這反而是加強(qiáng)了醫(yī)藥CSO公司面臨的行業(yè)競爭強(qiáng)度。而利潤空間的縮小將迫使醫(yī)藥CSO公司不得不采取策略降低成本。在這種壓力之下,醫(yī)藥CSO公司就很可能出現(xiàn)一些違法違規(guī)行為。另外一方面,醫(yī)藥CSO公司的客戶,也就是醫(yī)院以及藥品的零售商,由于監(jiān)管強(qiáng)度的加大,對于藥價(jià)的加成不能達(dá)到以前的比例,導(dǎo)致這些主體在與醫(yī)藥CSO公司進(jìn)行合同談判時(shí)會盡力打壓購買價(jià)格,導(dǎo)致CSO公司的生存環(huán)境進(jìn)一步惡化,那么對于一些不具有技術(shù)與管理優(yōu)勢的藥企,其降低成本的壓力會進(jìn)一步地加大。

        (三)稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)

        醫(yī)藥CSO公司在“兩票制”的高壓下將面臨巨大稅收成本挑戰(zhàn),如果不做適當(dāng)轉(zhuǎn)型,必將退出醫(yī)藥市場。而存活下來的醫(yī)藥CSO公司,必須要規(guī)范財(cái)稅抵扣的票據(jù)處理流程,否則將面臨稅負(fù)大幅上升的壓力。2016年,“營改增”在我國全面推開,醫(yī)藥CSO公司由原來的營業(yè)稅納稅對象轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅的計(jì)算原理是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,能不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的扣稅發(fā)票是決定醫(yī)藥的醫(yī)藥CSO公司增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵,能否取得合規(guī)的成本費(fèi)用票據(jù)是醫(yī)藥CSO公司企業(yè)所得稅稅負(fù)的關(guān)鍵。并且,國家對于金稅三期都存在大數(shù)據(jù)的監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)清楚地了解企業(yè)的財(cái)稅費(fèi)用的轉(zhuǎn)變以及流向,這對于醫(yī)藥CSO公司稅務(wù)管理將帶來極大的挑戰(zhàn)。在“兩票制”實(shí)施后,醫(yī)藥行業(yè)的稅務(wù)處理難度也將極大的飆升。原有的走票、過票操作將被禁止,許可證書、相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)票、實(shí)務(wù)及財(cái)務(wù)賬、藥品或醫(yī)療器械實(shí)物及貨物價(jià)款必須能夠?qū)崿F(xiàn)對比一致,否則將會被稅務(wù)部門核查處罰。

        (四)運(yùn)營合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

        在“兩票制”實(shí)行之后,原有的市場格局被打破,大量的小規(guī)?;蛘卟灰?guī)則的醫(yī)藥CSO公司將退出該市場,或者被資金實(shí)力較強(qiáng)的大型的醫(yī)藥公司兼并,因此對于剩下的CSO公司需要面臨并購后的整合風(fēng)險(xiǎn)。此外,在“兩票制”的格局之下,醫(yī)藥CSO公司需要直接與最終零售商進(jìn)行溝通與交流,而由于零售商的地域分布零散廣泛、業(yè)務(wù)不夠規(guī)范,這就會加大醫(yī)藥CSO公司銷售運(yùn)營層面溝通的難度和復(fù)雜度,這也會加大醫(yī)藥公司的運(yùn)營合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。最后,在實(shí)施“兩票制”后,醫(yī)藥CSO公司原來的經(jīng)銷和代銷方式將被直銷模式取代,那么醫(yī)藥公司為了應(yīng)對隨時(shí)可能發(fā)生的需求變化,就必須儲存大量的存貨。這就可能會導(dǎo)致存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)加大,一旦出現(xiàn)滯銷的情況,醫(yī)藥CSO將面臨極大的存貨管理成本,甚至可能還會存在極大的退貨風(fēng)險(xiǎn)。(黃色部分全部刪除,醫(yī)藥CSO公司一般沒有存貨)

        三、“兩票制”下醫(yī)藥CSO公司的應(yīng)對策略

        (一)加強(qiáng)發(fā)票管理工作

        為了應(yīng)對“兩票制”下,醫(yī)藥CSO公司可能因發(fā)票虛開帶來的風(fēng)險(xiǎn),醫(yī)藥CSO公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的管理與審核工作。具體來講,要做到以下幾點(diǎn):首先,對于銷售費(fèi)用的管理遵循“真實(shí)性”原則,注重對于業(yè)務(wù)證據(jù)鏈的保存,積極配合稅務(wù)稽查部門的調(diào)查和取證。其次,醫(yī)藥CSO公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同簽訂與實(shí)施的流程管理。加強(qiáng)對于合同實(shí)施的監(jiān)督,最好安排獨(dú)立人員對于整個(gè)流程的監(jiān)控,防止談判人員收受回扣等現(xiàn)象的發(fā)生。并且,在選擇合作對象時(shí),應(yīng)提前進(jìn)行資信調(diào)查,嚴(yán)格控制合同洽談、合同簽訂以及合同履行的各個(gè)環(huán)節(jié)。再者,醫(yī)藥CSO公司還應(yīng)當(dāng)規(guī)范發(fā)票以及有關(guān)憑證的審核過程,這是嚴(yán)控虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。醫(yī)藥CSO公司不能再依靠原來通過虛開發(fā)票的方式降低銷售費(fèi)用和成本,而是應(yīng)該轉(zhuǎn)向合法合規(guī)的方式。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化,對相關(guān)工作人員進(jìn)行合適的分工。比如,發(fā)票的簽訂與審核應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的兩個(gè)人員負(fù)責(zé),同時(shí)企業(yè)還應(yīng)建立專門的檔案庫,進(jìn)行發(fā)票的管理和保存。

        (二)降低成本費(fèi)用

        此前本文談到,在“兩票制”全面實(shí)施的情況下,降低成本費(fèi)用是醫(yī)藥CSO公司實(shí)現(xiàn)生存所必須選擇的道路。那么,醫(yī)藥CSO公司應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行考慮呢?筆者認(rèn)為,第一,最為首要的任務(wù)是建立規(guī)范的業(yè)務(wù)管控流程,醫(yī)藥CSO公司應(yīng)該一改以前混亂的經(jīng)營狀態(tài),根據(jù)企業(yè)的資源和優(yōu)勢,建立起自身的核心競爭力。其次,醫(yī)藥CSO公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)人員的管理與培訓(xùn),人員專業(yè)知識的缺乏將可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程中的資源浪費(fèi),降低業(yè)務(wù)效率,增加不必要的費(fèi)用。醫(yī)藥CSO公司應(yīng)當(dāng)按時(shí)對銷售以及管理人員進(jìn)行培訓(xùn),樹立他們節(jié)約成本的意識??梢越⑾鄳?yīng)的激勵(lì)手段和措施鼓勵(lì)企業(yè)人員加強(qiáng)后續(xù)教育以及技能的提升。第三,醫(yī)藥CSO公司應(yīng)當(dāng)發(fā)展新型的商務(wù)模式,進(jìn)行業(yè)務(wù)渠道的拓展和創(chuàng)新,順應(yīng)信息化的趨勢,加強(qiáng)對于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的使用。比如B2B就是一個(gè)很好的模式,這可以減少醫(yī)藥企業(yè)中間渠道,使得藥品直接流向零售終端,極大程度上節(jié)約醫(yī)藥公司的時(shí)間和費(fèi)用。同時(shí),這也有助于使用者與醫(yī)藥公司的直接交流,促進(jìn)醫(yī)藥公司不斷提升藥品質(zhì)量和售后服務(wù),為醫(yī)藥CSO公司帶來更多的商業(yè)合作機(jī)會。

        (三)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與升級

        “兩票制”的實(shí)施,受到不利影響的只會是那些沒有核心競爭力,主營業(yè)務(wù)不明確的公司,而想要贏得生存空間的公司應(yīng)該實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型,不能再依賴原來靠倒票獲得收入的模式。為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型與升級,醫(yī)藥CSO公司應(yīng)該做到如下幾點(diǎn):首先,積極開展對于小型中間商的兼并活動,拓展原有銷售網(wǎng)絡(luò)的廣度和深度,努力建立全國范圍內(nèi)的營銷網(wǎng)絡(luò)。其次,積極探索發(fā)現(xiàn)客戶需求,增加客戶忠誠度,這需要醫(yī)藥CSO公司加強(qiáng)與客戶之間的交流與溝通。最后,醫(yī)藥CSO公司還應(yīng)該積極適應(yīng)醫(yī)藥行業(yè)的巨變,重新構(gòu)建藥品與醫(yī)療器材的流通鏈條。原有的模式下,藥品供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)較多、鏈條復(fù)雜并且層級比較多,醫(yī)藥CSO公司的業(yè)務(wù)發(fā)展方向具有較大的不同,利潤實(shí)現(xiàn)方式也不盡相同。而“兩票制”實(shí)施后,醫(yī)藥CSO公司收入的實(shí)現(xiàn)方式將受到極大的限制,可能帶來利潤的萎縮。此外,流通結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變也需要醫(yī)藥CSO公司進(jìn)行明確的定位,選擇適合自己的合規(guī)經(jīng)營模式。醫(yī)藥CSO公司從原來的代理商、中間商等市場中間參與者轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈上專業(yè)從事市場推廣活動的市場服務(wù)商,進(jìn)行單純的藥品推廣、營銷、咨詢、研發(fā)等服務(wù),而不再參于藥品的購銷活動,與藥企建立合法合規(guī)的服務(wù)關(guān)系,降低相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

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