●孫小清

隨著全球經濟的發(fā)展以及科學技術的不斷進步，全球對能源、資源以及其他商品的需求量日益增長，但是自美國金融危機爆發(fā)以來，全球市場貿易保護主義趨勢日漸增強，加上人口紅利下降，企業(yè)經營成本不斷上升，使得國際貿易企業(yè)發(fā)展面臨嚴峻考驗，國際貿易競爭日趨激烈，出口風險管控難度逐漸增加。為有效應對復雜多變的經濟貿易形勢，國際貿易企業(yè)內部審計重視度需要加強，激烈競爭的世界經濟金融格局下，企業(yè)要謀求發(fā)展，必須確保自身的穩(wěn)定性并把握對自身的控制力。內部審計是企業(yè)把控財務風險的基本防線，有效的內部審計有助于貿易企業(yè)實現自我約束管理和可持續(xù)發(fā)展，確保財務會計報告的真實性及會計信息的完整性，提升企業(yè)經營管理的效率及效果。

一、內部審計在國際貿易企業(yè)風險管理中的作用機制

（一）內部審計的本質與職能

企業(yè)對內部審計的認識是隨著經濟的不斷進步與發(fā)展而發(fā)展的過程。內部審計產生的源頭來自于現代企業(yè)內部受托責任的出現，當前企業(yè)受托責任的多層次發(fā)展也帶動了現代企業(yè)內部審計的發(fā)展。內部審計可以認為是采用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對企業(yè)業(yè)務活動開展審核與評估，從而達到控制風險的企業(yè)內部活動，其最終目標是促進企業(yè)發(fā)展，特點是具有一定的獨立性，以有效評價和規(guī)避企業(yè)內部風險。內部審計工作內容廣泛，企業(yè)根據需要，審核被審計單位的生產、經營及財務活動相關資料，也可參與研究制定企業(yè)內部風險控制的規(guī)章制度以及企業(yè)內部審計規(guī)章制度的制定，對公司經營管理、經濟效益的提升提出改善建議，提出糾正、處理違反法律法規(guī)的行為建議等，從而促進企業(yè)經濟效益提升。

深刻認識內部審計的本質有助于內部審計職能的發(fā)揮，現代企業(yè)制度要求企業(yè)全面深入地認識內部審計的職能。國際貿易企業(yè)內部審在對企業(yè)經濟活動中的職能主要包括如下幾點：

一是監(jiān)督職能。內部審計對貿易企業(yè)的經濟監(jiān)督職能是最基本、最初始的職能，體現在內部審計主要是監(jiān)督和督促企業(yè)職工在授權范圍內履行職責，國際貿易企業(yè)的內部審計經濟監(jiān)督職能包括提醒各種違法亂紀現象，保護企業(yè)及國家財產，揭示企業(yè)財務、業(yè)務資料中存在的各種舞弊、有誤的行為，確保財務會計經濟信息資料的準確性、真實性、合理性及合法性，反映企業(yè)經營活動的客觀現實，嚴打企業(yè)內部可能存在的經濟犯罪活動。

二是控制職能。企業(yè)內部控制管理系統(tǒng)中，內部審計控制是重要組成因素。與企業(yè)存在的其他控制形式相比，內部審計是對企業(yè)其他控制活動產生的效果的再控制，這就決定了內部審計必須具備一定的權威性和獨立性，內部審計人員通過對經營活動事前、事中、事后的審計來發(fā)現國際貿易企業(yè)在經營貿易活動中潛在或已經存在的問題，保證國際貿易正常開展。

三是評價職能。內部控制對企業(yè)經濟活動的評價職能主要體現在，內部審計部門通過對企業(yè)內部經濟計劃、決策和財務政策之間的合理性、合規(guī)性展開評價審查，提出針對性建議，是企業(yè)制定各項決策的相關依據來源，通過內部審計管理的建議，有助于企業(yè)制定合理、合規(guī)的決策，不斷改善經營方式，從而提升經濟效益。

內部審計的主要工作可以從如下幾點出發(fā)，一是對企業(yè)內部控制和管理制度的有效性和全面性展開評價，全面地披露一些薄弱環(huán)節(jié)和管理風險，督促貿易企業(yè)相關部門完善制度，補查各種漏洞；二是通過審核貿易企業(yè)財務報表、經營計劃和經營業(yè)務，對企業(yè)經濟效益做出評價，為企業(yè)尋找更多潛在的業(yè)績增長點，對已存在的不利因素進行指明，實現企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強國際貿易企業(yè)在國際市場的競爭力。

（二）內部審計與國際貿易企業(yè)風險管理的關系

對國際貿易企業(yè)而言，內部審計是發(fā)現、評價和改善風險的必要手段，而風險管理也是內部審計的一項重要內容。企業(yè)的貿易風險管理活動中，需要借助風險工具和內部控制工具加以協(xié)調，需要一個有效的會計信息系統(tǒng)支撐。為保證內部審計信息的真實、有效，需要對貿易企業(yè)出口方式、結算模式有明晰的了解，保證內部審計評價經濟管理活動風險在合理可控程度中。從這個角度，貿易企業(yè)風險的管控借助于健全的內部審計體系和審計方法，保證國際貿易企業(yè)的貿易活動在風險防范上更加有效和穩(wěn)定，助力企業(yè)在復雜的國際貿易形式中不受大的損失。內部審計是企業(yè)內部工作，其工作目標對象是企業(yè)管理層。內部審計的獨立性正好符合這點工作要求，對企業(yè)經濟貿易工作提出合理建議。在國際貿易企業(yè)中，內部審計主要運用在多個領域，可以是評價企業(yè)內部控制制度的充分性和有效性，對出口貿易的會計信息的合法、合規(guī)性進行檢查，檢驗貿易工作的真實性和完整性，對國際貿易活動中產生的資產變動情況開展審計，審核其完整性和安全性，同時對貿易出口活動的業(yè)績進行分析，評價其是否符合相關規(guī)范。

在國際貿易企業(yè)內部，其內部控制更加注重系統(tǒng)性和全局性，貿易風險管理工作對內部審計者提出了更高的要求，內部審計人員不僅要熟悉風險管理流程、管理方法和手段，還要隨時熟悉國際貿易政策，對國外購買方國家相關國情也需有一定了解，具備對貿易風險的有效判斷能力，并提出改進建議。由此可見，內部審計與國際貿易企業(yè)經營工作是相輔相成的。國際貿易中的風險促使其內部審計人員具備更全面的專業(yè)技能，以此對企業(yè)的出口貿易進行合理的監(jiān)督和評價。

（三）內部審計在國際貿易企業(yè)風險管理中的作用

一方面，相比其他企業(yè)內部審計，國際貿易企業(yè)內部審計職能趨于多元化，因出口貿易企業(yè)的經營風險特殊性，內部審計不僅要考慮到審計和內部控制的評價監(jiān)督作用，也要將基礎原料價格日益上漲的總體趨勢給貿易企業(yè)帶來嚴峻挑戰(zhàn)的事實考慮到。企業(yè)的內部審計工作和企業(yè)日常風險管理是緊密結合在一起的，應對因成本上升、管理難度增大等問題產生的企業(yè)經營績效下降問題防微杜漸。國際貿易企業(yè)可以從多角度對企業(yè)風險加以預測、評估，通過調整和優(yōu)化指標，為企業(yè)創(chuàng)造更大的競爭優(yōu)勢。

另一方面，國際貿易企業(yè)內部審計都是以企業(yè)內部生產經營活動為基礎。通過此基礎對企業(yè)的風險有效控制，對其產生的經濟風險進行有效識別，對潛在的影在響進行分析。內部審計要求相關部門都從企業(yè)利益加以思考，對可能存在風險加以辨識，防止出現遺漏、規(guī)避重要點等問題。

現在國際貿易企業(yè)管理中，內部審計必須具有較高地位，處于各業(yè)務管理部門之上，使內部審計在企業(yè)內起到承上啟下的作用。例如為壓降出口貿易成本，采購和銷售部門會對材料質量進行全方位檢查，對可能隱藏其中的風險，第一時間反饋給責任部門，減少企業(yè)不必要的損失。作為獨立審計第三方，內部審計機構有必要對這兩種部分間的責任沖突與合作加以協(xié)調。

二、國際貿易企業(yè)內部審計存在的問題

（一）內部審計獨立性不夠，審計意識薄弱

我國現階段多數的國際貿易企業(yè)規(guī)模相對較小，人員緊張，出于管理者成本節(jié)約的需要，內部審計部門并沒有合理建立起來。即使設置了內部審計機構的，其權力和責任的界限也比較模糊，管理較混亂，未能按照內審獨立性原則設置專門崗位，賦予明確權責，并設置固定的報告負責部門。獨立性的缺失導致內審部門職能結構的不健全，未能實現不相容業(yè)務的分離，甚至對內部經營管理無法實現有效審計。其原因主要有：部分國際貿易企業(yè)管理者為節(jié)約成本或想要加強對內部審計機構的控制，審計人員通常由財務人員或者管理人員擔任，使得審計不相容職能無法實施，不能有效前置管理層的經營決策，獨立有效的內部審計監(jiān)督功能無法實現。另一種是，企業(yè)雖設立了內部審計機構，但其地位不夠高，內部審計人員在實施監(jiān)督管理工作職能的時候不能對更高層次的管理人員進行約束，只能按照高層的意見出具審計報告，或者內審人員工作中受到其他部門的牽制從而影響報告的有效性。例如當內審人員做出不利于其他部門審計報告時會影響到自身機構薪酬利益時，內部審計部門往往從自身利益角度出發(fā)而疏忽了審計的精準性。

（二）審計人員知識技能缺位

內部審計部門作為企業(yè)經營情況監(jiān)督、控制和評價的部門，工作職能涉及到企業(yè)各條線，特別是國際貿易企業(yè)其業(yè)務復雜，對內部審計人員的知識結構和能力水平要求更高。由于我國貿易企業(yè)中，小型或中型企業(yè)占比較高，審計人員的知識技能長時間處于缺位的狀態(tài)，技能結構單一，使其很難勝任現代企業(yè)內部審計的要求。另一種現象是貿易企業(yè)內部審計人員的選擇，多為財會人員轉型而來，除了財務審計，對其他企業(yè)業(yè)務方式、經營策略的了解程度較低，難以勝任其他審計類型。隨著互聯(lián)網的深入應用，會計電算化的快速發(fā)展，出口貿易企業(yè)審計需要更多地借助互聯(lián)網開展審計工作，對人員知識和技能提出更高要求，而現有審計人員知識和技能缺位，使內部審計工作很難有效發(fā)揮作用。

（三）內部審計制度不完善

我國現有金融環(huán)境越來越向國際接軌，但是我國關于內部審計的法律法規(guī)相較于西方國家而言還不是十分健全，法律制度上的缺陷，內部審計機構缺少可依據的法律，有些規(guī)定模凌兩可，無法有效執(zhí)行。再加上國際貿易企業(yè)自身對內部審計的不重視，導致內部審計工作的規(guī)則不明確，內部審計制度不健全，從事內部審人員的標準、職業(yè)道德規(guī)范、審計程序沒有明確規(guī)定，內部審計機構不論在外部或者企業(yè)內部都缺乏可靠的法律法規(guī)和規(guī)章制度，會在審計有效性上大打折扣。對于內部審計部門以外的其他部門來講，內審制度的不完善容易導致對審計工作的不重視，內控管理工作較為隨意，不利于審計工作的開展。有一些貿易企業(yè)雖然制定了內部審計制度，但其實施過程中存在一定缺陷，其審計流程不合理，做出審計決策沒有建立在充分的市場調查基礎上，導致審計報告結果的盲目性。

（四）企業(yè)業(yè)務流程控制不完善

隨著我國國際貿易企業(yè)的發(fā)展，其出口業(yè)務流程不斷復雜化，包括出口前的準備工作，簽訂出口合同，備貨報檢等流程。但現階段我國貿易企業(yè)對復雜的業(yè)務流程內部控制仍是薄弱的，不能完全滿足競爭日趨激烈的貿易需求，在企業(yè)外貿交易中經常因流程問題而出錯。外貿企業(yè)涉及到出口交易，其形式為將國外商品銷售到國內，或者將國內商品到國外銷售從中賺取差價，與國內貿易不同的是其流程較長，涉及到海關、商檢、銀行、保險、商會等部門，中間環(huán)節(jié)較多，部分環(huán)節(jié)對企業(yè)來說把控難度較大，特別是出口貨物訂單管理，相應的管理方式還不夠完善，未與國際化接軌。

（五）出口退稅的內部控制不完善

國際貿易企業(yè)辦理出口退稅的過程是一項嚴謹而又復雜的過程，貿易退稅涉及到外匯管理局、海關、銀行、退稅管理部門等單位，法律要求任何一個單位都需要審核通過，若錯過一個單位，會因審核材料的不足而產生退稅風險。出口退稅是國際貿易企業(yè)經常接觸的業(yè)務，也是外貿業(yè)務流程中的重要環(huán)節(jié)，但這塊內容目前還存在內部控制的缺陷，當前我國多數國際貿易企業(yè)對出口退稅的內部審計規(guī)則中，僅把握總體原則性，在實際操作性方面，例如對每個退稅環(huán)節(jié)的審核方面缺乏相應的規(guī)定，容易產生退稅風險。

三、對策建議

（一）保障審計機構的獨立性，提升內部審計機構地位

現階段內部審計的重要性已提升到公司治理的高度，國際貿易企業(yè)只有充分全面地重視內部審計，企業(yè)的貿易長遠性和健康發(fā)展才能得到良好的保障。保障內部審計的獨立性可以從兩個方面著手：一是提升內部審計機構的地位，二是增強內部審計人員對待審計工作的客觀性。為完成審計職責，內部審計機構首先需具備足夠高的組織地位，提升組織地位可通過選取組織中具有足夠能力和權威的人員擔任內部審計領導者，確保審計報告被充分關注，選取人員的工作經驗需要具備一定的全面性，以在加強審計獨立性的同時確保廣泛的審計覆蓋面。按照國際慣例，內部審計機構設置可以在兩種類型中選擇，一是內部審計機構在董事會領導下，其權力位于各職能部門之上，這是擁有較強獨立性的設置；二是內審機構在總經理領導下，各職能部門的最高領導具有一定的獨立性。由于內審工作的獨立性，內部審計工作人員的客觀性是指在審計實施過程中應保持的一種獨立的精神狀態(tài)，審計過程中，內部審計人員不能把自身對審計事項的判斷加入到審計工作中來，不能帶有個人感情色彩，必須保持公平、公正的態(tài)度，防止利益沖突，避免內部審計人員因個人利益關系而在審計工作中做出妥協(xié)的現象。

（二）提升內部審計人員的知識水平

應對內部審計領域工作的不斷拓展，以及國際貿易結構復雜化的需求，內部審計層次需不斷提升。對內部控制的風險管控上，以前單純的財會知識以及單純對財報的審計已經無法滿足現代內部審計的要求，企業(yè)內部審計人員的知識結構需要不斷優(yōu)化，內部審計人員提升的目標是從簡單的財務審計人員向具備綜合能力的高素質審計人員轉變。提升內部審計人員知識層次可以通過內部培訓及人員選拔，目標使內部審計人員具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德，同時具備運用現代化的信息技術，熟練操作互聯(lián)網設備的能力，提升審計效果。內部審計人員選拔時考慮的知識結構方面，需要有多元化知識儲備，不僅是會計、審計等方面的佼佼者，更需對貿易企業(yè)各項業(yè)務、工作流程等有一定的熟悉度，培養(yǎng)業(yè)財融合型人才。在工作中培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力，發(fā)現問題并解決問題，提升審計工作中的應變能力，對企業(yè)運營工作情況提供建議。

（三）完善內部審計制度

在內部審計準則的基礎上，國際貿易企業(yè)應根據自身具體制定適合企業(yè)的內部審計規(guī)章制度，其規(guī)定是在國家法規(guī)的基礎上，首先是符合國家審計制度，其次因地制宜制定符合公司實際需要的規(guī)章制度，促進高效管理目標。在制定相關規(guī)則制度后，應做好內部控制規(guī)則制度的普及，讓每一位員工清晰了解，聽取審計工作中的意見，經過一次次審計工作意見的修改，將內部審計制度不斷完善。健全和完善企業(yè)內部審計制度也有助于增強內部審計的獨立性，提升審計機構地位，審計制度的健全包括制定內部審計人員選擇的標準，內部審計的審計對象、程序和審計目的等。審計人員職務要求不相容，對工作監(jiān)督上要求嚴格掌控，在制度規(guī)范下提升審計部門的獨立性，杜絕相互隱瞞、相互包庇的現象。外貿企業(yè)應通過制定內部審計的制度，對企業(yè)經營工作、領導工作開展和員工工作行為進行有效引導和約束，真正發(fā)揮內部審計對貿易企業(yè)內部經營活動的監(jiān)督，對經濟行為的預測以及對經營業(yè)績的評價職能。

（四）對外貿業(yè)務流程強化內部管理

國際貿易企業(yè)貿易業(yè)務的特殊性決定了內部審計工作的特殊性，企業(yè)可通過內部審計工作評價，加強對外貿業(yè)務流程的優(yōu)化。對外貿業(yè)務流程應設立專門的工作部門以及工作人員管理，企業(yè)出口業(yè)務的流程包括合同簽訂、報關儲運、收匯核銷等工作均需要有合理劃分，將各項責任落實到個人或指定責任部門，保障國際貿易交易的良好開展，防止出現業(yè)務包辦現象。通過內部審計部門對流程的監(jiān)督評價，一定程度上提升外貿企業(yè)經營決策的準確性。

（五）對出口退稅強化內部管理

退稅工作不完善也會在一定程度上影響企業(yè)的經濟效益。對國際貿易企業(yè)而言，出口退稅是一項很重要的工作，直接影響企業(yè)的收益。在出口退稅款到賬及時性方面，企業(yè)應該以到賬時點為基準，制定完善的風險控制制度。在出口退稅單據源頭加強對增值稅發(fā)票認證期限的管理，同時對退稅申報時間、出口核銷單的核銷時間，在每一個退稅環(huán)節(jié)上有一個嚴格把控。在出口退稅單證報備方面應制定嚴謹的報備機制，將退稅單證集中管理，在內部審計時保證相關信息的真實性。在出口退稅審核工作上，內部審計應通過升級系統(tǒng)，強化出口退稅單證的審批效率，通過內部審計督促提升出口退稅內部管理水平，保證退稅款的及時到賬，從而降低企業(yè)風險，為貿易企業(yè)增收?！?/p>