●鄧良紅

隨著國際移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，目前我國已全面進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，施工企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境正發(fā)生重大變化，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思想，積極利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作程序與方式方法，開展卓有成效的審計(jì)工作，不斷提高審計(jì)效率、效果，全面提升審計(jì)工作水平。

如何做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作？本文在借鑒前人許多重要研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者工作實(shí)際，積極進(jìn)行探索與研究，希望研究成果能夠?qū)徲?jì)同仁的審計(jì)工作有所啟迪和幫助。

一、傳統(tǒng)審計(jì)模式存在的不足

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的理念、策略、程序、方式、方法、管理模式等面臨諸多挑戰(zhàn)，越來越難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。施工企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)模式主要存在如下不足：

（一）審計(jì)理念較為落后

當(dāng)前，我國部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作職能仍停留在查錯(cuò)糾弊階段，普遍開展靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)和事后審計(jì)等，審計(jì)工作將會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、可靠性、內(nèi)控制度遵循性及資產(chǎn)安全性等作為工作重點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)信息以外的其他專業(yè)數(shù)據(jù)的挖掘與分析能力不夠，對(duì)施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程、重點(diǎn)環(huán)節(jié)把控不夠。審計(jì)理念有待更新完善。

（二）內(nèi)部價(jià)值發(fā)揮不充分

目前，大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重視履行確認(rèn)評(píng)價(jià)職能，一味查找問題，忽視咨詢價(jià)值挖掘；傳統(tǒng)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員過多地依賴審計(jì)抽樣方法進(jìn)行審計(jì)，但受個(gè)人業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)的影響，選取的樣本數(shù)量過多或過少，抽取的樣本不具有代表性，審計(jì)工作質(zhì)量受較大影響，加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，電子數(shù)據(jù)正在逐步替代紙質(zhì)資料，并且電子數(shù)據(jù)容量越來越大，利用傳統(tǒng)審計(jì)模式和方法進(jìn)行審計(jì)，必然加大審計(jì)工作量，降低審計(jì)工作效率。此外，部分審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)，傳統(tǒng)審計(jì)抽樣方法無法對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制；數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)量大，無法實(shí)時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般開展事后審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既成事實(shí)，導(dǎo)致無法整改等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人力資源投入持續(xù)增加

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，人力資源是內(nèi)部審計(jì)的主要要素，審計(jì)工作價(jià)值的實(shí)現(xiàn)主要依賴人力資源投入。一般情況下，人力資源投入越大，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值越高。但施工企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量越來越多，產(chǎn)生海量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，需要收集與處理的信息數(shù)據(jù)急劇增加，內(nèi)部審計(jì)部門及人員顯得力不從心。受審計(jì)部門人員編制限制，審計(jì)投入的人力資源有限，且投入產(chǎn)出也存在邊界效應(yīng)，過多的人力資源投入，必將造成內(nèi)部審計(jì)成本不斷增加，但審計(jì)價(jià)值并未增加，得不償失。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)不足

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)深度和廣度不斷增加，傳統(tǒng)審計(jì)模式對(duì)大數(shù)據(jù)收集、傳輸、分析等應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備不足，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)未建立、未開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)無法與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有效協(xié)同，無法有效地對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員大數(shù)據(jù)思維、審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力與大數(shù)據(jù)審計(jì)要求的矛盾日益突出。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)監(jiān)督深度與廣度要求越來越高，對(duì)信息審計(jì)技術(shù)提出更高的要求，而且審計(jì)部門無專門的信息技術(shù)人才，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展需要。

（六）審前調(diào)查流于形式

審前調(diào)查，主要在充分了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，制定項(xiàng)目審計(jì)工作方案，確定審計(jì)內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、方法等重要事項(xiàng)。優(yōu)秀的審前調(diào)查工作，能夠?yàn)楦玫亻_展審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)提高審計(jì)效率和質(zhì)量。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于審計(jì)人員較忙，未下基層做充分的審前調(diào)查工作，僅憑個(gè)人印象，制定審計(jì)工作方案，導(dǎo)致許多審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作方案沒有針對(duì)性、重點(diǎn)不突出，甚至與實(shí)際情況存在較大偏差，審計(jì)現(xiàn)場需進(jìn)行重新調(diào)查和調(diào)整，影響工作效率。

（七）審計(jì)實(shí)施深度不夠

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)往往停留在以問題角度看問題，未能從體制、機(jī)制、制度角度考慮問題，審計(jì)問題歸納不準(zhǔn)確、發(fā)掘問題的層次較低，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未進(jìn)行深度剖析，提出的審計(jì)建議缺乏可操作性。

二、開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性

近年來，伴隨著施工企業(yè)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，公司經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)規(guī)范化、精細(xì)化管理程度的不斷提高，工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，傳統(tǒng)審計(jì)抽樣模式在業(yè)務(wù)覆蓋廣度和深度方面已明顯力不從心。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于審計(jì)人員數(shù)量少、精力不足、審計(jì)數(shù)據(jù)量大，更多利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、開展遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)過程監(jiān)控審計(jì)，因其不用到現(xiàn)場、審計(jì)覆蓋率高、具有實(shí)時(shí)性等優(yōu)勢，得到越來越多內(nèi)部審計(jì)部門的青睞。

大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的技術(shù)手段，有助于提升內(nèi)部審計(jì)工作效率與效果。而以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)、以手工作業(yè)和簡單電算化為輔助的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，面對(duì)不斷增加的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無法對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。因此，只有加快大數(shù)據(jù)與內(nèi)審工作的融合，才能在錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，查找到審計(jì)人員需要的數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)信息，審計(jì)人員應(yīng)用數(shù)據(jù)語言進(jìn)行分析，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)方式轉(zhuǎn)型發(fā)展，不斷改進(jìn)審計(jì)工作流程方法，提高審計(jì)效率效果，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來審計(jì)的發(fā)展趨勢。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，利用信息技術(shù)手段以各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，對(duì)所有有效數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，開展總體性分析，能夠更全面地了解審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，在提高工作效率的同時(shí)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在“數(shù)據(jù)即資源”已成為社會(huì)共識(shí)的背景下，擴(kuò)大數(shù)據(jù)來源，開啟數(shù)據(jù)通道，充分利用大數(shù)據(jù)建立模型，開展遠(yuǎn)程監(jiān)督的審計(jì)新模式已成為時(shí)代的必然選擇。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)將對(duì)數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析和審計(jì)報(bào)告撰寫等核心內(nèi)容產(chǎn)生較大影響，要求內(nèi)部審計(jì)理念、方式、方法進(jìn)行根本性變革。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式工作的促進(jìn)作用

大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作模式有如下促進(jìn)作用：

促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員更新審計(jì)理念。在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員廣泛利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，拋棄了傳統(tǒng)審計(jì)模式挑燈夜戰(zhàn)、埋頭查閱賬本、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料，通過EXCEL表格進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析等辛苦工作。新形勢下，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)方案制訂、審計(jì)取證、疑點(diǎn)及問題處理、審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)整改等環(huán)節(jié)發(fā)生重大變化。此外，由于在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以接觸到的信息渠道更廣、信息更多、人員交流更加密切，促進(jìn)審計(jì)人員形成系統(tǒng)觀和全局觀，審計(jì)人員可以站在審計(jì)項(xiàng)目整體層面思考問題等。面對(duì)新形勢、新情況，促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)行變革，更新理念，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)新環(huán)境。

促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化。在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員除了掌握審計(jì)知識(shí)外，還需要掌握信息技術(shù)，人員綜合素質(zhì)更高。由于建立了審計(jì)信息管理系統(tǒng)及大量的數(shù)據(jù)模型，以前更多利用人力手工完成的工作交由信息技術(shù)手段進(jìn)行處理，審計(jì)人員工作強(qiáng)度降低；同時(shí)，審計(jì)工作模式基本固化，審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，審計(jì)前期調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)取證、疑點(diǎn)及問題處理、審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)整改等工作難度進(jìn)一步降低，審計(jì)數(shù)據(jù)收集工作受個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及業(yè)務(wù)素質(zhì)影響較傳統(tǒng)審計(jì)模式更小，業(yè)務(wù)督導(dǎo)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)壓力會(huì)更小，但審計(jì)數(shù)據(jù)分析處理仍然需要具備較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的業(yè)務(wù)水平。不過，整體上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，可以得到更有效的控制。

促進(jìn)審計(jì)范圍全覆蓋，拓寬審計(jì)深度和廣度。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)部門及人員通過審計(jì)信息技術(shù)在辦公室即可對(duì)接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)全流程數(shù)據(jù)，包括營銷、招標(biāo)采購、物資、工程、技術(shù)、質(zhì)量、安全、物資、人力資源、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋。同時(shí)，審計(jì)人員不需要或很少去被審計(jì)單位現(xiàn)場即可掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，將內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)調(diào)整為事前審計(jì)、事中審計(jì)，靜態(tài)審計(jì)調(diào)整為動(dòng)態(tài)審計(jì)，現(xiàn)場審計(jì)調(diào)整為遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的模式。利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，一定程度上解決了施工企業(yè)審計(jì)人員數(shù)量少、審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊等困難，審計(jì)監(jiān)督的持續(xù)性、針對(duì)性作業(yè)得到有效加強(qiáng)，有力地降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

降低審計(jì)工作強(qiáng)度，提升審計(jì)效率和效果。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，以人工智能代替人腦，極大提高審計(jì)工作效率。以前幾個(gè)人幾天才能完成的工作，現(xiàn)在只需要一個(gè)懂得審計(jì)及信息技術(shù)的審計(jì)人員幾分鐘就能處理完畢。此外，審計(jì)信息技術(shù)能夠?qū)Ω黝悩I(yè)務(wù)劃分許多關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)具體工作標(biāo)準(zhǔn)，減少人為干擾，及時(shí)提醒審計(jì)人員對(duì)異常情況或問題進(jìn)行關(guān)注處理。審計(jì)人員通過綜合分析、數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的相互印證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、問題、薄弱點(diǎn)，正確識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌審計(jì)工作安排，將審計(jì)資源分配至高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提升審計(jì)效率和效果。

促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立審計(jì)信息庫。大數(shù)據(jù)審計(jì)思路促進(jìn)施工企業(yè)建立審計(jì)信息管理系統(tǒng)、建立審計(jì)模型，規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)收集、存貯和分析，滿足審計(jì)人員開展審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析需要。同時(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)管理，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)水平。

利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，上述傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的幾個(gè)問題將迎刃而解；內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋、及時(shí)遠(yuǎn)程監(jiān)控，內(nèi)審人員能夠準(zhǔn)確發(fā)掘業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)中的價(jià)值，并讓數(shù)據(jù)透明，通過內(nèi)審質(zhì)量與效率提升，直接、間接推動(dòng)組織價(jià)值增加。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流可以開展更多有價(jià)值的工作，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)邊界，提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量，而且充分發(fā)揮審計(jì)咨詢服務(wù)職能，為企業(yè)管理增加價(jià)值。

四、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)探索

大數(shù)據(jù)審計(jì)是指施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員借助互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析等手段，采集、存貯、整理、分析被審計(jì)單位各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，跟蹤、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營及風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的一種審計(jì)方式。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，施工企業(yè)需要按照信息化、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、全過程監(jiān)控等原則，構(gòu)建新的審計(jì)框架。新型審計(jì)框架需要整合施工企業(yè)各業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立各類審計(jì)模型，根據(jù)審計(jì)任務(wù)靈活選擇審計(jì)模型和審計(jì)作業(yè)流程，審計(jì)信息管理系統(tǒng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果初步生成審計(jì)報(bào)告，經(jīng)過人工干預(yù)后生成正式審計(jì)報(bào)告初稿，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值增值。

為做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，需要做好如下幾個(gè)方面的工作：

（一）建立、健全施工企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)

建立、健全施工企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，是做好大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)依托于企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，因而在內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)建設(shè)前，應(yīng)當(dāng)大力推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)。只有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)成熟后，才能有效開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)，要做好頂層設(shè)計(jì)，積極梳理業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等相關(guān)工作流程，加大企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)硬件和軟件投入，大力推動(dòng)大數(shù)據(jù)中心建設(shè)。

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)，要確保錄入系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效性和及時(shí)性。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格按照系統(tǒng)要求和規(guī)定提交、上傳，盡量避免人為干預(yù)，從而提高數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（二）積極搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)

審計(jì)信息管理系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)長期工程，需要做好中長期規(guī)劃，采取統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施的方式進(jìn)行建設(shè)，需要經(jīng)過用戶需求調(diào)研、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)測試、系統(tǒng)優(yōu)化，并反復(fù)多次才能滿足審計(jì)用戶需求。審計(jì)信息管理系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)、數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)支撐、數(shù)據(jù)分析、自動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改閉環(huán)管理等基本功能。

為促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)與審計(jì)信息管理系統(tǒng)充分融合，需要公司決策層高度重視和積極支持此項(xiàng)工作，成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，安排高層管理人員擔(dān)任組長、分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長、職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任組員；提高對(duì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)建設(shè)工作的認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)宣傳和組織協(xié)調(diào)工作，明確各部門責(zé)任分工，充分調(diào)動(dòng)各部門積極性。企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及審計(jì)信息管理系統(tǒng)建立后，要及時(shí)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)對(duì)接審計(jì)信息管理系統(tǒng)、數(shù)字化管理對(duì)接數(shù)字化審計(jì)。

（三）提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

為做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，在利用審計(jì)信息管理系統(tǒng)開展審計(jì)工作前，審計(jì)部門要修訂完善內(nèi)部審計(jì)制度、優(yōu)化審計(jì)工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及審計(jì)信息管理系統(tǒng)編制審計(jì)操作手冊。審計(jì)人員要建立大數(shù)據(jù)思維，拋棄傳統(tǒng)審計(jì)模式思維，部門對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)信息管理系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，定期、不定期組織經(jīng)驗(yàn)交流，及時(shí)對(duì)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)、歸納，優(yōu)化審計(jì)信息管理系統(tǒng)；積極將優(yōu)秀的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才納入審計(jì)小組，安排其利用信息技術(shù)提取數(shù)據(jù)并指導(dǎo)審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作。

（四）積極建立審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫

利用審計(jì)信息管理系統(tǒng)開展審計(jì)，必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行整理、歸納、整合，對(duì)接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，形成審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫，建立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫、規(guī)章制度庫、審計(jì)疑點(diǎn)庫、審計(jì)資料庫、問題整改庫等數(shù)據(jù)庫，作為日常審計(jì)管理工作與審計(jì)項(xiàng)目開展的數(shù)據(jù)支撐，提高數(shù)據(jù)利用率，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量與效果。

（五）搭建恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型

搭建完善的審計(jì)模型體系，可實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象所有業(yè)務(wù)的全覆蓋，及時(shí)定位審計(jì)疑點(diǎn)，大幅減少現(xiàn)場工作時(shí)間。

目前，審計(jì)構(gòu)建模型可分為基礎(chǔ)模型、分析模型和特征模型三類?；A(chǔ)模型是審計(jì)構(gòu)建模型體系的基礎(chǔ)，它通過重現(xiàn)業(yè)務(wù)場景，在審計(jì)大數(shù)據(jù)分析中發(fā)揮著前端和接口作用；建設(shè)基礎(chǔ)模型，通過梳理數(shù)據(jù)關(guān)系、字段含義，還原業(yè)務(wù)流程，重現(xiàn)業(yè)務(wù)場景，建立中間數(shù)據(jù)模型，供各類數(shù)據(jù)分析場景使用；分析模型主要用于多維度分析。分析模型可以體現(xiàn)業(yè)務(wù)的發(fā)展脈絡(luò)和未來趨勢，也可以展現(xiàn)業(yè)務(wù)的集中程度和分布規(guī)律，還可以與相關(guān)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，查找偏差與舞弊行為；特征模型的結(jié)果直接指向具體審計(jì)樣本。特征模型更加注重對(duì)點(diǎn)的分析。

（六）做好數(shù)據(jù)采集、存貯、整理、分析、審計(jì)報(bào)告起草等工作

1、審計(jì)數(shù)據(jù)采集。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取是大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的起點(diǎn)，數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量一定程度上影響著審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源于企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、審計(jì)信息管理系統(tǒng)及兩系統(tǒng)外產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料等。審計(jì)實(shí)踐過程中，審計(jì)人員收集的許多數(shù)據(jù)為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù) （如文本類、圖像類、視頻類三類），內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取，主要有系統(tǒng)導(dǎo)出和直接拷貝、數(shù)據(jù)推送、數(shù)據(jù)專業(yè)化采集（如網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)、MEMS傳感器等技術(shù)）。在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集前，內(nèi)部審計(jì)人員要利用審計(jì)專業(yè)判斷，利用審計(jì)詢問、現(xiàn)場觀察等多種方式，根據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容與形式，決定非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)獲取數(shù)量及獲取的必要性。非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的獲取途徑主要有文本挖掘、圖像挖掘和視頻挖掘等。

2、審計(jì)數(shù)據(jù)歸類與預(yù)處理。數(shù)據(jù)處理前，必須確保數(shù)據(jù)質(zhì)量較高。審計(jì)過程中，初步采集到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)需要經(jīng)過歸類和預(yù)處理后才能進(jìn)行相應(yīng)的知識(shí)挖掘，從而得出審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)所需的信息。實(shí)踐過程中，審計(jì)人員采集到部分錯(cuò)誤或異常數(shù)據(jù)，只有通過預(yù)處理才能提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；利用信息技術(shù)手段將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集或者去除無關(guān)數(shù)據(jù)，為后續(xù)處理做好準(zhǔn)備。此外，審計(jì)人員還需要利用信息技術(shù)手段對(duì)錄入不準(zhǔn)確、不完整或者不合理數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)預(yù)處理可減少數(shù)據(jù)缺陷、進(jìn)行數(shù)據(jù)整合、變換和歸約。通過處理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。數(shù)據(jù)預(yù)處理，主要包含數(shù)據(jù)清理、組織與集成、選擇、變換等形式。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的預(yù)處理時(shí)，應(yīng)最大限度借助信息技術(shù)手段將數(shù)據(jù)挖掘難度大的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為處理難度小的數(shù)據(jù)，同時(shí)要避免將質(zhì)量較低的數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)處理范圍。

3、審計(jì)數(shù)據(jù)分析。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)存儲(chǔ)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析和挖掘，提煉審計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值。常用統(tǒng)計(jì)分析、多維分析、搜索、預(yù)測挖掘等分析方法。審計(jì)部門平?？梢允占郧澳甓刃畔?、了解上級(jí)部門開展審計(jì)的目的、要求，借助大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析、建模以及其他成果，將經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)與相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，查找問題。通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，利用數(shù)據(jù)成熟的算法，建立數(shù)據(jù)模型，由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)模型結(jié)果進(jìn)行解讀，充分尊重事實(shí)和數(shù)據(jù)，挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背景，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，揭示非常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；以可視技術(shù)和自動(dòng)化分析技術(shù)為核心，支持對(duì)大規(guī)模復(fù)雜數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可視化的自動(dòng)建模技術(shù)將大數(shù)據(jù)以直觀的圖形形式展示，審計(jì)人員可以直觀發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的信息。

4、審計(jì)報(bào)告生成。大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，撰寫審計(jì)報(bào)告可利用的信息量較傳統(tǒng)審計(jì)模式成倍增加，需要利用審計(jì)信息管理系統(tǒng)查找信息、對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行加工、整理，自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告。主審人員再利用個(gè)人職業(yè)判斷，結(jié)合相關(guān)審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)生成的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)修改、完善，即可形成審計(jì)報(bào)告初稿。

五、展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)加速了內(nèi)部審計(jì)技術(shù)變革，提升了內(nèi)部審計(jì)工作水平，但大數(shù)據(jù)審計(jì)模式目前尚未廣泛運(yùn)用，仍然需要進(jìn)一步完善，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)方法等的影響需要進(jìn)一步研究。大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來的發(fā)展趨勢，但同時(shí)需要關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)過度依賴大數(shù)據(jù)分析結(jié)果、大數(shù)據(jù)審計(jì)體系化建設(shè)尚存在不足、信息技術(shù)人才比較缺乏等問題，并采取措施加以解決。相信在廣大審計(jì)理論、實(shí)務(wù)工作者的共同努力下，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作必須為廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員所接受，并積極組織實(shí)施，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作水平?！?/p>