●李維勤

供應(yīng)鏈金融是商業(yè)銀行以競(jìng)爭力較強(qiáng)、規(guī)模較大、信譽(yù)度較高的企業(yè)為核心，將與該企業(yè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的上下游中小企業(yè)聯(lián)系在一起，向這些中小企業(yè)提供金融產(chǎn)品和服務(wù)的一種方式。但是，一些上市公司母公司利用供應(yīng)鏈金融，有意將第三方企業(yè)嵌入集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，隱瞞關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司利益。鑒于此類問題具有一定的普遍性和隱蔽性，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的真實(shí)性。因此，筆者提出在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中的對(duì)策思考。

一、問題及分析

其一，將第三方嵌入集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，變關(guān)聯(lián)交易為供應(yīng)鏈。上市公司母公司為緩解融資壓力，降低產(chǎn)品供銷賬款往來、商業(yè)票據(jù)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在不改變母子公司產(chǎn)業(yè)鏈格局和中間產(chǎn)品型號(hào)、性能、規(guī)格等生產(chǎn)經(jīng)營條件的前提下，將第三方企業(yè)嵌入本集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，在母子公司之間形成三方中間產(chǎn)品供應(yīng)鏈，使原來的母子公司之間的產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易變?yōu)槟腹九c第三方、第三方與子公司的物流供應(yīng)鏈關(guān)系，無形中消除了法律規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)交易信息披露失真。

其二，壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格，侵占上市公司收益。基于上述供應(yīng)鏈關(guān)系，母公司將以往直接與子公司簽訂的《產(chǎn)品購銷合同》及相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)訂單，變?yōu)榕c第三方簽訂《產(chǎn)品購銷合同》，并將合同中約定的產(chǎn)品數(shù)量訂單一式兩份分別下達(dá)至第三方和相關(guān)子公司。第三方在不改變與母公司合同約定的產(chǎn)品數(shù)量、型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)等條款的基礎(chǔ)上，將與母公司簽訂的購銷價(jià)格下浮一定比例，并追加諸如“產(chǎn)品由子公司直接交付母公司驗(yàn)收并承擔(dān)產(chǎn)品交付過程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、驗(yàn)收費(fèi)用”等供銷環(huán)節(jié)發(fā)生的直接費(fèi)用條款之后，再與子公司簽訂《產(chǎn)品購銷合同》。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的產(chǎn)品訂單任務(wù)組織生產(chǎn)，將產(chǎn)成品直接送達(dá)母公司并完成驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)母公司出具的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫單向第三方開增值稅專用發(fā)票；第三方根據(jù)子公司開具的增值稅專用發(fā)票和母公司出具的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫單向子公司支付貨款，并向母公司開具增值稅專用發(fā)票形成貨款往來賬目。在上述產(chǎn)品生產(chǎn)供銷全過程中第三方只有票據(jù)流而無實(shí)物流，子公司原有的關(guān)聯(lián)交易收益無形中被第三方賺取。

其三，利用供應(yīng)鏈金融，轉(zhuǎn)移母公司融資成本。在供應(yīng)鏈金融方式下，母公司憑著占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈高端和規(guī)模優(yōu)勢(shì)，一方面支持第三方以貨物抵押方式從商業(yè)銀行獲得貸款，為其向子公司采購產(chǎn)業(yè)鏈中間產(chǎn)品提供資金保障，將原來與子公司之間的賬務(wù)往來變?yōu)榕c第三方的賬務(wù)往來；另一方面造成關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，壓低子公司產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)品售價(jià)，將原本屬于子公司的收益轉(zhuǎn)移到第三方，抵消第三方融資成本，其實(shí)質(zhì)是母公司利用供應(yīng)鏈金融將自身的融資成本變相轉(zhuǎn)嫁到子公司。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策

首先，了解集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，弄清關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行功能。在了解企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營概況的基礎(chǔ)上，通過與公司管理層座談溝通，深入了解公司關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行功能在企業(yè)集團(tuán)研發(fā)、生產(chǎn)、營銷產(chǎn)業(yè)鏈中所處的位置和發(fā)揮的作用，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)集團(tuán)終端產(chǎn)成品配置、性能的影響，為確定產(chǎn)品交易屬性奠定基礎(chǔ)。

其次，查實(shí)供應(yīng)鏈企業(yè)類型，鑒別商品交易屬性。在全面梳理公司產(chǎn)品銷售收入來源，分類統(tǒng)計(jì)各類產(chǎn)品銷售訂單的基礎(chǔ)上，對(duì)集中訂購且交易量較大的產(chǎn)品訂單，應(yīng)按照購銷流向跟蹤核查至銷售終端，借助集團(tuán)組織構(gòu)架和互聯(lián)網(wǎng)公開信息，從生產(chǎn)加工型、貿(mào)易型、集團(tuán)內(nèi)公司三方面分析在產(chǎn)品購銷過程中所涉及的各單位類型，一要研判各購銷單位是否為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)公司，存在法定意義上的關(guān)聯(lián)關(guān)系；二要查找出單純貿(mào)易型公司，并弄清該公司與集團(tuán)內(nèi)子公司之間產(chǎn)品購銷情況，以此鑒別該項(xiàng)商品交易活動(dòng)是否屬于關(guān)聯(lián)交易。

最后，核查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，查處侵占上市公司利益的行為。在掌握公司商品交易屬性的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)交易信息披露情況，針對(duì)公司產(chǎn)品供銷流程涉及的貿(mào)易型企業(yè)和最終購入產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)單位，一是延伸核查產(chǎn)品在供銷過程中的貨物、票據(jù)流程，以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)等直接費(fèi)用的歸屬情況，以掌握確定關(guān)聯(lián)交易實(shí)質(zhì)性要素和證據(jù)；二是結(jié)合公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本和以往關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，分析研究母公司與第三方、第三方與子公司在相關(guān)《產(chǎn)品購銷合同》中簽訂的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的公允性、獨(dú)立性和三方購銷價(jià)格的差異，以此查實(shí)母公司利用供應(yīng)鏈金融侵占子公司利益，掩蓋關(guān)聯(lián)交易的問題。■