黃存良

審計(jì)是一種將主觀情緒與客觀事實(shí)傾注在一起的復(fù)雜工作，在心理學(xué)意義上，審計(jì)人員的審計(jì)行為會(huì)受其動(dòng)機(jī)的影響。依據(jù)“理性人”假設(shè)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)會(huì)理性地追求其自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中一般會(huì)產(chǎn)生不同的心理活動(dòng)，這不僅會(huì)影響其對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)工具的選擇，還會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。所以，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)心理因素進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)工作的順利開(kāi)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。針對(duì)我國(guó)特殊的國(guó)情、社情和民情，該問(wèn)題具有相對(duì)廣闊的研究空間與應(yīng)用空間，尤其對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)團(tuán)體以及審計(jì)從業(yè)人員的心理活動(dòng)進(jìn)行研究，不僅能夠得知對(duì)審計(jì)工作的影響程度，還能了解到審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員的心理認(rèn)知和心理訴求，并將得到的結(jié)論應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中，提升審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。審計(jì)工作中的審計(jì)主體與審計(jì)客體之間要進(jìn)行互動(dòng)，因?yàn)樵诨?dòng)當(dāng)中彼此能夠保持良好的心理狀態(tài)，促使審計(jì)工作順利進(jìn)行。

一、審計(jì)心理及其影響因素

（一）基于證據(jù)獲取過(guò)程中的審計(jì)心理

1.在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)，除了要按照實(shí)際情況對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集、確定方法和審計(jì)范圍外，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的心理因素做出重點(diǎn)判斷。而到了審計(jì)判斷實(shí)施環(huán)節(jié)，應(yīng)該不斷對(duì)審計(jì)人員的心理進(jìn)行調(diào)整，以保證審計(jì)證據(jù)的獲取更加客觀、合法。因?yàn)榻】档膶徲?jì)心理對(duì)于判斷審計(jì)證據(jù)的充分性和客觀性至關(guān)重要，尤其在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成本的問(wèn)題上，正確的審計(jì)心理能夠確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和規(guī)模，得到接近事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員在判斷相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生概率時(shí)，會(huì)按照頭腦中較為深刻的印象加以界定。但事實(shí)上，深刻記憶與正確記憶并不等同。

2.審計(jì)證據(jù)加工階段出現(xiàn)的審計(jì)判斷心理。在審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)予以取舍、鑒別和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，需要對(duì)其進(jìn)行綜合考慮，在必要的時(shí)候?qū)⒉恢匾?、不相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行排除。在這期間，就需要審計(jì)人員對(duì)此做出正確的判斷。而審計(jì)判斷的做出要以特定審計(jì)信息為基礎(chǔ)。一旦在判斷過(guò)程中出現(xiàn)了新的信息，或者審計(jì)人員接收到了新的信息，就應(yīng)該對(duì)之前給出的審計(jì)判斷進(jìn)行調(diào)整，即所謂的“調(diào)整啟發(fā)過(guò)程”。在這一過(guò)程中，要求審計(jì)人員能夠借鑒專家對(duì)同類事項(xiàng)給出的判斷，并以正確的審計(jì)心理應(yīng)對(duì)。

3.按照審計(jì)證據(jù)獲得審計(jì)結(jié)論的行為心理。審計(jì)人員的審計(jì)判斷工作具有明顯的目標(biāo)導(dǎo)向性，所有審計(jì)證據(jù)的獲得和相關(guān)數(shù)據(jù)的加工整理均要以此為中心展開(kāi)。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員需要保持正確的、健康的心理狀態(tài)，以便對(duì)財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，能夠確保審計(jì)目標(biāo)與需要驗(yàn)證的會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)資料之間高度吻合，體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性與財(cái)務(wù)收支的合法性。此外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)獲得的財(cái)務(wù)資料與經(jīng)營(yíng)資料等予以客觀分析，界定審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性、合法性。一旦審計(jì)人員出現(xiàn)了先入為主的思維慣性，就會(huì)做出與自身估計(jì)相一致的審計(jì)意見(jiàn)，而這與審計(jì)事實(shí)之間并不等同。

（二）審計(jì)心理的影響因素分析

1.性格。不同審計(jì)人員的性格存在較大差異，而性格本身會(huì)決定其思維方式，決定審計(jì)人員的行為范式和能動(dòng)性。對(duì)部分審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，倘若只是被動(dòng)地接受他人提供的審計(jì)證據(jù)，那么，他所給出的審計(jì)判斷的合理性和科學(xué)性就會(huì)受到懷疑甚至大打折扣。只有主動(dòng)搜尋更直接證據(jù)與外部證據(jù)的審計(jì)人員，才能在審計(jì)實(shí)踐中做出更合理的審計(jì)判斷。

2.情緒。在審計(jì)心理研究領(lǐng)域，相關(guān)研究成果已經(jīng)表明，審計(jì)人員的情緒會(huì)影響到審計(jì)認(rèn)知和審計(jì)判斷結(jié)果。一般而言，合理的審計(jì)判斷是在心平氣和和心情舒暢的狀態(tài)下做出的。在此期間，審計(jì)人員不但可以保持高度的注意力，還不容易受到負(fù)面情緒的影響；然而一旦審計(jì)人員的情緒過(guò)度高漲、過(guò)度自信或者過(guò)度低沉，就會(huì)極大地影響審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。

3.經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，他們的很多知識(shí)和技能都以書(shū)本獲得為主，而這些知識(shí)和技能都是前人經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和集成，或者是在與同事的交流中得到的知識(shí)。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只要瀏覽審計(jì)對(duì)象的相關(guān)設(shè)施就能夠確定其合理性。

二、心理效應(yīng)對(duì)審計(jì)判斷的影響

（一）從眾效應(yīng)

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員單獨(dú)行動(dòng)的情況并不多見(jiàn)，一般都由多個(gè)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的人員組成一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。如果出現(xiàn)了意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況，尤其是只有某一位審計(jì)人員或者極少數(shù)審計(jì)人員的審計(jì)觀點(diǎn)存在差異時(shí)，即便這些審計(jì)人員的觀點(diǎn)和主張是正確的，也有可能因受到其他人的影響而改變審計(jì)意見(jiàn)。比如，如果某類舞弊現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，甚至泛濫于整個(gè)社會(huì)時(shí)，一些審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為其司空見(jiàn)慣而降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果個(gè)別審計(jì)人員對(duì)此持反對(duì)意見(jiàn)，也有可能會(huì)因受到他人影響而放棄對(duì)審計(jì)對(duì)象利潤(rùn)隱瞞貸款、粉飾報(bào)表等行為的揭露。這種心理的存在和不良風(fēng)氣的潛移默化，與審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守直接相悖。

（二）近因效應(yīng)

在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，為了更好地完成審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)人員一般都希望和審計(jì)對(duì)象及相關(guān)人員建立良好的關(guān)系，以便在良好的氛圍內(nèi)開(kāi)展審計(jì)工作，最大限度地避免彼此之間的誤會(huì)與摩擦。在這一心理效應(yīng)的影響下，審計(jì)人員一般對(duì)審計(jì)證據(jù)的末尾部分印象更加深刻，對(duì)中間部分的記憶效果相對(duì)較差。如果受到這一效應(yīng)的影響，審計(jì)人員在作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，就會(huì)對(duì)最后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)給予更多關(guān)注。而實(shí)際上，在審計(jì)人員腦海中，印象的深淺與事實(shí)的真?zhèn)尾⒉淮嬖诒厝宦?lián)系。但由于審計(jì)人員得出的結(jié)論會(huì)受到近期新發(fā)現(xiàn)證據(jù)的影響，所以要求其要在心理站位上保持“理性”，將正確的、客觀的事實(shí)全部投射到審計(jì)人員的腦海中。

（三）慣性效應(yīng)

在心理學(xué)領(lǐng)域，借助特定的、一成不變的眼光看待客觀事物，由此而造成的影響被稱作“慣性效應(yīng)”（或者叫作“刻板效應(yīng)”）。比如，如果審計(jì)對(duì)象的社會(huì)聲望很高、名氣很大，審計(jì)人員極易在內(nèi)心深處對(duì)其形成一個(gè)良好的固有印象，繼而在審計(jì)實(shí)踐中放松警惕，即便有發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的可能，或者獲得了模棱兩可的證據(jù)，也會(huì)按照既有印象對(duì)其進(jìn)行“自我規(guī)勸”，盡量往好的方面理解。這樣一來(lái)，不但會(huì)造成審計(jì)疏漏，讓舞弊丑聞無(wú)法公之于眾，還會(huì)按照既有印象過(guò)分關(guān)注審計(jì)細(xì)節(jié)而降低審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

三、心理因素對(duì)審計(jì)判斷影響的調(diào)試

（一）強(qiáng)化審計(jì)主體的協(xié)調(diào)與配合

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，任何審計(jì)任務(wù)的圓滿完成都需要良好的審計(jì)團(tuán)隊(duì)做支撐，需要團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的協(xié)調(diào)一致和彼此配合，只有同時(shí)發(fā)力，才能讓各具專長(zhǎng)的審計(jì)人員充分發(fā)揮其作用。為此，需要強(qiáng)化審計(jì)主體的協(xié)調(diào)與配合，在挑選審計(jì)團(tuán)隊(duì)和相關(guān)成員時(shí)應(yīng)關(guān)注人員性格的差異性和協(xié)調(diào)性，如果出現(xiàn)了內(nèi)部矛盾要及時(shí)疏導(dǎo)，以確保審計(jì)工作的高效率。同時(shí)，要求審計(jì)人員不斷提升自身素質(zhì)，有意識(shí)地培養(yǎng)其實(shí)踐技能和融入現(xiàn)實(shí)社會(huì)的能力，除了要多閱讀各類心理學(xué)書(shū)籍外，還應(yīng)更多地登陸網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，及時(shí)了解網(wǎng)絡(luò)信息，以便在審計(jì)實(shí)踐中將學(xué)到的知識(shí)和技能應(yīng)用其中。

對(duì)于這類問(wèn)題，習(xí)近平總書(shū)記在網(wǎng)絡(luò)安全和信息化工作座談會(huì)上發(fā)表的重要講話就說(shuō)明了這一點(diǎn)。習(xí)近平總書(shū)記提出，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，我們?cè)撊绾螌?duì)待互聯(lián)網(wǎng)、適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)、運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)。陜西省延安市某審計(jì)局借此要求審計(jì)人員重視網(wǎng)絡(luò)心理健康，提出不應(yīng)視網(wǎng)絡(luò)輿情和吐槽為洪水猛獸或激進(jìn)另類，而缺少包容和忍耐之心，應(yīng)積極培養(yǎng)網(wǎng)民思維習(xí)慣，掌握網(wǎng)絡(luò)話語(yǔ)體系，學(xué)會(huì)與網(wǎng)民平等互動(dòng)交流，提高線上溝通技能?？赏ㄟ^(guò)組織“政風(fēng)熱線”網(wǎng)絡(luò)版等途徑，“下基層”，了解群眾心聲，踐行群眾路線，以觸摸時(shí)代的脈搏，宣傳黨的方針政策，傾聽(tīng)群眾的呼聲，理清模糊認(rèn)識(shí)，化解怨言怨氣，吸收建設(shè)性意見(jiàn)，并與線下的排憂解難形成配合。

（二）協(xié)助審計(jì)人員克服負(fù)面心理

為了提升審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和審計(jì)質(zhì)量，需要借助多種手段（比如基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用）協(xié)助審計(jì)人員不斷克服負(fù)面心理，提升其審計(jì)判斷能力。對(duì)此，應(yīng)該基于大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等建立審計(jì)分析平臺(tái)和審計(jì)專家系統(tǒng)，通過(guò)把海量的專家知識(shí)與推理方法融入其中，能夠輔助審計(jì)人員作出客觀的審計(jì)判斷與審計(jì)決策。同時(shí)，需要將具有審計(jì)特色的數(shù)據(jù)分析與預(yù)測(cè)模型加入到當(dāng)前的審計(jì)判斷體系之中，以便更好地進(jìn)行審計(jì)預(yù)測(cè)，降低審計(jì)人員的工作量，以高效數(shù)據(jù)分析的形式提升審計(jì)判斷水平。

在這一問(wèn)題上，渭南市審計(jì)局的做法就值得借鑒。2018年9月，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，該局要求審計(jì)人員充分利用數(shù)據(jù)分析工具，將檢查范圍擴(kuò)展至全部的總分類賬和數(shù)據(jù)庫(kù)，為高效開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造技術(shù)條件。審計(jì)人員要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，向社會(huì)廣泛征求項(xiàng)目計(jì)劃意見(jiàn)，開(kāi)門(mén)納諫，集思廣益，使審計(jì)工作更加貼近群眾、貼近實(shí)際。對(duì)網(wǎng)絡(luò)征求意見(jiàn)的結(jié)果，要及時(shí)反饋和肯定，以調(diào)動(dòng)群眾參與審計(jì)工作謀劃的積極性。要通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的外網(wǎng)或者政府網(wǎng)站，及時(shí)公告重大項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，并設(shè)置網(wǎng)友留言欄，收集和吸引群眾意見(jiàn)和建議，回答群眾疑問(wèn)，接待和處理好群眾的網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)和信訪。還要積極探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)模式，運(yùn)用審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)。另外，也要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行審計(jì)向人大報(bào)告后的媒體報(bào)道和評(píng)論，開(kāi)拓眼界，豐富思維，不斷提高分析問(wèn)題和建言獻(xiàn)策水平。

（三）掌握審計(jì)話語(yǔ)權(quán)

在審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談話的過(guò)程中，除了正確選擇談話對(duì)象、懂得區(qū)分場(chǎng)合與把握時(shí)機(jī)外，談話過(guò)程還應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，盡量不使用質(zhì)問(wèn)和反對(duì)的語(yǔ)氣，以聆聽(tīng)和反問(wèn)為主。

1.掌握松緊結(jié)合的溝通技巧，最大限度地掌握主動(dòng)權(quán)，通過(guò)深究細(xì)問(wèn)掌控談話的節(jié)奏，防止對(duì)方進(jìn)行籠統(tǒng)回答。

2.在審計(jì)關(guān)系中始終保持職業(yè)操守并維持心理平衡，借此抵抗不良風(fēng)氣及其可能造成的不良影響。

3.以積極心態(tài)對(duì)審計(jì)對(duì)象的思想情緒進(jìn)行調(diào)控，尤其當(dāng)審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了僥幸心理時(shí)，審計(jì)人員要及時(shí)找到有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。

4.以積極心態(tài)察言觀色，尤其要對(duì)審計(jì)對(duì)象的心理變化予以關(guān)注，通過(guò)優(yōu)化談話環(huán)境，增加彼此之間的信任。

【本文系陜西省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“基于心理疏導(dǎo)‘隱性滲透模式的思想政治教育實(shí)踐研究”（2016A006）的階段性成果】

（作者單位：陜西理工大學(xué)）