崔展偉

關(guān)鍵詞：自用煤 ?增值稅 ?所得稅

一、基本情況說(shuō)明

煤炭企業(yè)自用煤用途是鍋爐用煤，鍋爐用煤主要用于職工澡堂供氣、主副井井口加熱、吊籃烘干、辦公室供暖和職工宿舍供暖等，按照用途可以將自用煤分為生產(chǎn)自用煤（如職工澡堂，辦公室供暖用煤）和非生產(chǎn)自用煤（如職工宿舍供暖、食堂供暖），由于供熱統(tǒng)一由單一鍋爐輸出，具體各使用地點(diǎn)的自用煤用量很難量化區(qū)分。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第四條“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物…”，第五項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”之規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)措施及征稅金額的計(jì)算方法?

（一）增值稅的應(yīng)對(duì)措施及征稅金額的計(jì)算方法

對(duì)于生產(chǎn)性用煤，如職工澡堂等，企業(yè)認(rèn)為煤礦工人升井后必須進(jìn)行洗澡，他是煤炭采掘企業(yè)生產(chǎn)的必須環(huán)節(jié)，且煤礦職工澡堂也不對(duì)外開(kāi)放經(jīng)營(yíng)，所以不應(yīng)該按視同銷(xiāo)售核算，從而就不存在任何涉稅問(wèn)題;而對(duì)于非生產(chǎn)性用煤，因用于職工福利項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售。但由于供熱統(tǒng)一由單一鍋爐輸出，需按照供暖期和非供暖期換劃分，且供暖期要按照供暖建筑物建筑面積進(jìn)行分配，細(xì)分核算，具體計(jì)算方法如下：

（1）供暖期為每年的11月至次年3月，4月至10月份為非供暖期，只有供暖期的自用煤才有可能按照非生產(chǎn)性用煤列支和核算。

（2）供暖期用煤分為生產(chǎn)辦公區(qū)、綜合樓等生產(chǎn)用煤，以及職工宿舍樓、職工食堂等非生產(chǎn)用煤，對(duì)于非生產(chǎn)性用煤還要按照供暖建筑物建筑面積進(jìn)行分配。

（3）供暖期非生產(chǎn)供暖用煤計(jì)算公式=當(dāng)月自用煤量×非生產(chǎn)性供暖區(qū)占用比例。

（4）建筑面積為全部固定資產(chǎn)卡片所有房屋建筑面積，價(jià)格為當(dāng)月原煤對(duì)外銷(xiāo)售平均價(jià)格。

由此可知，對(duì)于增值稅環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)的重點(diǎn)是劃分好生產(chǎn)性用煤和非生產(chǎn)性用煤，并對(duì)非生產(chǎn)性用煤進(jìn)行合理的分配，這就要求我們?nèi)粘９ぷ髦校仨毤訌?qiáng)自用煤的臺(tái)賬和結(jié)算工作，不能混為一談。除此之外，因稅企雙方對(duì)稅務(wù)政策的理解不同，對(duì)于存在的稅企分歧和爭(zhēng)議，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好充分的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)法尺度及裁量權(quán)的把握時(shí)，對(duì)企業(yè)合理合法的涉稅訴求予以認(rèn)可。

（二）企業(yè)所得稅的應(yīng)對(duì)措施及征稅金額的計(jì)算方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然非生產(chǎn)性用煤為視同銷(xiāo)售，繳納了增值稅，那么對(duì)應(yīng)的視同銷(xiāo)售收入也應(yīng)該一并繳納企業(yè)所得稅，且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中，結(jié)算價(jià)格明顯偏低的視同銷(xiāo)售行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定。

（1）企業(yè)自用煤管理及成本情況。以筆者所在單位為例，根據(jù)現(xiàn)代化礦井的煤炭生產(chǎn)流程，下設(shè)煤礦和選煤廠為兩個(gè)獨(dú)立單位，而鍋爐由煤礦管理和使用，所以鍋爐自用煤為提井原煤，不是商品煤，商品煤是煤礦將原煤輸送到選煤廠車(chē)間后，經(jīng)機(jī)械篩選、破碎、洗選、加工后形成的，包括精煤、塊煤、粒煤等品種，滿足了客戶不同需求，增加了產(chǎn)品附加值。因?yàn)殄仩t加熱對(duì)煤炭沒(méi)有產(chǎn)品要求，就沒(méi)有必要洗選加工，如果使用洗選加工后的商品煤，將增加企業(yè)生產(chǎn)成本。

為此，企業(yè)的自用煤沒(méi)有附加值，不存在利潤(rùn)增加的因素，所以不應(yīng)該進(jìn)行核定，也就談不上調(diào)增應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。

（2）即使非生產(chǎn)性自用煤視同銷(xiāo)售，這部分銷(xiāo)售收入應(yīng)是福利費(fèi)范疇，按福利費(fèi)對(duì)待，列入福利費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，職工福利不超過(guò)工資總額基數(shù)的14%，不用調(diào)增所得稅。

為此，繳納與否，需在本單位工資總額，允許列支福利限額，賬面已列支福利費(fèi)金額，以及調(diào)整后是否超過(guò)福利費(fèi)限額等金額之間進(jìn)行比對(duì)。

綜上所述，非生產(chǎn)自用煤為煤礦原煤，不是商品煤，首先不存在價(jià)格核定的問(wèn)題。其次即使按照福利性質(zhì)用煤對(duì)待，只要調(diào)整后仍未超過(guò)單位福利費(fèi)限額的，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，也就不用繳納企業(yè)所得稅。