●李 瑋

一、引言

隨著科學(xué)技術(shù)的進步，數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)更加成熟，信息涉及面愈加廣泛和全面。信息大爆炸的時代，迎來的不僅是審計方式的改變，也給審計行業(yè)的發(fā)展帶來契機。大數(shù)據(jù)本身是一個相對抽象的概念，不僅包括數(shù)據(jù)的挖掘，而且還包括數(shù)據(jù)技術(shù)及其應(yīng)用；大量的各種類型的數(shù)據(jù)，如何快速訪問并處理有價值的信息是其重要內(nèi)涵。因此，大數(shù)據(jù)是指由人、工具和機器創(chuàng)建的動態(tài)的、大型的、不同的數(shù)據(jù)，需要通過新技術(shù)及可擴展的技術(shù)收集，然后進行托管和分析處理，以獲得與消費者、績效、生產(chǎn)力管理和提高股東價值相關(guān)的實時業(yè)務(wù)信息。

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)已成為新的生產(chǎn)資料，是提高生產(chǎn)力的核心力量，在商業(yè)、經(jīng)濟等領(lǐng)域，決策的制定將越來越依賴于數(shù)據(jù)和分析。大數(shù)據(jù)迅速成為互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)追捧的流行概念，數(shù)據(jù)量越大，處理越困難，但挖掘可能更有價值，這就是大數(shù)據(jù)越來越多被研究和實踐所青睞的原因。大數(shù)據(jù)的研究和應(yīng)用迅速傳播到社會的各個領(lǐng)域，績效審計也不例外。將大數(shù)據(jù)分析集成到審計中不僅可以幫助降低合規(guī)性風(fēng)險和聲譽風(fēng)險，還可以提高洞察力并帶來更好的財務(wù)報告，最終在組織內(nèi)做出正確的決策和行動，從而創(chuàng)造戰(zhàn)略價值?？冃徲嬍菍ζ髽I(yè)的運營、計劃、活動或組織是否按照經(jīng)濟、效率和有效性原則運作以及是否有改進的空間等一系列活動的客觀性和可靠性的監(jiān)督和評估。大數(shù)據(jù)背景下的績效審計能更好地利用數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)，得到更多的潛在信息并加以利用，因此研究大數(shù)據(jù)背景下的績效審計具有較大的實踐意義。

二、大數(shù)據(jù)背景下績效審計應(yīng)用現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)時代背景下，績效審計不僅運用于各個部門，比如政府、高校、事業(yè)單位，還應(yīng)用于各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和項目，包括環(huán)境審計、精準(zhǔn)扶貧審計、PPP項目審計等等，涉及范圍之廣、程度之深是傳統(tǒng)審計難以達到的。首先，大數(shù)據(jù)的開發(fā)和使用能在一定程度上重新配置審計人員與其客戶之間關(guān)系的證據(jù)，從而改變財務(wù)和其他信息的存儲、分析和利用的方法。其次，審計公司內(nèi)BDA的投資可以改變審計方法，即審計人員在審計過程中從規(guī)劃到證據(jù)收集、分析和報告等等的方式。另外，績效審計可以對具有跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨層級等特點的大數(shù)據(jù),實現(xiàn)快速定位和精準(zhǔn)計算?！吨袊茖W(xué)院科學(xué)數(shù)據(jù)管理與開放共享辦法》明確指出科學(xué)數(shù)據(jù)是國家科技創(chuàng)新的戰(zhàn)略性資源，可以預(yù)見未來大數(shù)據(jù)在審計行業(yè)的應(yīng)用將會越來越成熟和廣泛。此外，審計署“十三五”規(guī)劃中指出，我國將推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)，到2020年實現(xiàn)對經(jīng)濟社會各類主要信息數(shù)據(jù)的全歸集，建成大數(shù)據(jù)綜合分析平臺和綜合服務(wù)支撐系統(tǒng)。

隨著大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，審計專業(yè)開始著眼于如何利用大數(shù)據(jù)進行審計，并對尖端數(shù)據(jù)分析進行大量投資，這可能會大大加深外部審計人員對公司賬簿和記錄的影響。大數(shù)據(jù)下的績效審計對傳統(tǒng)審計的影響主要表現(xiàn)為：審計資料將會涵蓋更多的電子數(shù)據(jù)，涉及審計范圍擴大，相比傳統(tǒng)審計的紙質(zhì)版抽查，績效審計更加全面和具體；審計思路拓寬，不只是簡單的財務(wù)審計，還包括對被審計單位的經(jīng)濟性和效益性檢查，屬于綜合審計；相比傳統(tǒng)的事后審計，大數(shù)據(jù)下的績效審計時效性更強，可以實時獲取被審計單位的數(shù)據(jù)資料，進行云傳輸，迅速獲得相關(guān)資料；審計覆蓋面更廣更全面?？傊?，大數(shù)據(jù)績效審計旨在將“數(shù)據(jù)孤島型、業(yè)務(wù)封閉型、模式單一型”向“數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務(wù)一體化、模式一體化”的方向推進發(fā)展。然而大數(shù)據(jù)在應(yīng)用于績效審計的過程中，依舊存在許多問題亟須解決，本文將對其進行進一步探究。

三、大數(shù)據(jù)背景下績效審計存在的問題

（一）數(shù)據(jù)捕獲困難

將大數(shù)據(jù)分析成功整合到審計中存在許多障礙，首先是數(shù)據(jù)捕獲，如果審計人員不能經(jīng)濟有效地挖掘被審計單位的數(shù)據(jù)，就無法進行下一步的審計工作。審計數(shù)據(jù)特點一是數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)復(fù)雜，被審計單位按業(yè)務(wù)劃分部門，部門之間又會存在部分業(yè)務(wù)重合，這些業(yè)務(wù)部門自主運行并利用不同的系統(tǒng)，使數(shù)據(jù)采集變得尤為困難。當(dāng)被審計單位的系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合不夠充分時，就會出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)或遺漏，不僅增加工作量而且容易導(dǎo)致審計結(jié)果無效；二是數(shù)據(jù)類型樣式多，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析方法主要是對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析，而大數(shù)據(jù)帶來的包括網(wǎng)頁、電子郵件、影音文件等多種數(shù)據(jù)類型，我國對這些類型的數(shù)據(jù)處理尚處于摸索階段；三是數(shù)據(jù)獲取難度大，許多企業(yè)會通過多層審批流程和技術(shù)保障對保護公司相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進行大量投資，因此，審計人員獲取被審計單位的數(shù)據(jù)資料的過程可能非常耗時。在某些情況下，公司會以信息的安全問題為由拒絕提供數(shù)據(jù)，此外，審計人員會面對各種各樣的會計系統(tǒng)，在許多情況下，甚至要面對同一公司內(nèi)的多個系統(tǒng)。長久以來，數(shù)據(jù)的提取能力容易被審計行業(yè)忽視，也很少作為核心競爭力，同樣的，企業(yè)也缺乏這種數(shù)據(jù)提取能力，這導(dǎo)致公司和審計人員之間在數(shù)據(jù)捕獲方面會進行數(shù)次談判，不僅浪費時間，更容易打擊審計人員工作的積極性。

（二）數(shù)據(jù)分析困難

審計標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)如何與數(shù)據(jù)分析的使用保持一致是當(dāng)前審計工作面臨的普遍問題。一般而言，審計行業(yè)會根據(jù)傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)進行數(shù)據(jù)管理，很少考慮利用大數(shù)據(jù)進行分析。開展審計工作時需要很多數(shù)據(jù)分析程序?qū)ω攧?wù)報表項目中關(guān)系的合理性進行檢查和預(yù)測，但是，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)沒有包含基于實際數(shù)據(jù)分析獲得的“實質(zhì)性證據(jù)”，在構(gòu)造審計標(biāo)準(zhǔn)時，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)尚未出現(xiàn)，因此在作為審計證據(jù)方面存在性較弱，且審計人員也未將其考慮進去，這種差距造成了審計結(jié)果的實際適用性和確定性的偏差。分析數(shù)據(jù)并生成可操作的信息是公司面臨的主要挑戰(zhàn)和機遇，正確利用這些信息將成為前瞻性公司與其他公司相比的一個差異化因素。隨著數(shù)據(jù)流入企業(yè)的每個角落，可用數(shù)據(jù)分析工具的數(shù)量和類型得到擴展。在許多情況下，內(nèi)部審計人員試圖調(diào)整業(yè)務(wù)合作伙伴已在使用的分析工具，進而開展自己的監(jiān)控和分析活動。這些分析工具變得更易于使用且功能更強大，但是審計分析功能通常需要與業(yè)務(wù)部門合作進行公司治理、技術(shù)改良等活動。隨著更先進的數(shù)據(jù)分析和持續(xù)監(jiān)控功能被開發(fā)出來，審計人員需要弄清楚如何將新技術(shù)作為日常活動的一部分進行整合和維護，而這一點尚處于起步階段。

（三）審計質(zhì)量難界定

受監(jiān)管改革等影響，公司審計委員會加大了審計監(jiān)督的力度，審計流程不斷改進，專業(yè)化程度不斷加深，審計質(zhì)量在持續(xù)改善。目前各利益相關(guān)群體對審計質(zhì)量的看法各不相同，因此很難界定審計質(zhì)量的具體要求。如果財務(wù)報表沒有重大錯報，投資者和整個社會可能會認(rèn)為審計質(zhì)量很高；有些企業(yè)管理層會要求審計人員在企業(yè)即將破產(chǎn)的情況下以持續(xù)經(jīng)營意見的形式提供警告信號，如果審計是按照審計標(biāo)準(zhǔn)進行和記錄的，并且審計人員獲得了足夠的合格審計證據(jù)來支持他們的審計意見，那么監(jiān)管機構(gòu)可能會認(rèn)為審計質(zhì)量較高；如果根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定審計計劃，并將所存在的風(fēng)險充分考慮進去，那么審計專業(yè)人員可以認(rèn)為審計質(zhì)量較高。由此可知，不同利益主體在不同的情況下，總是會站在各自的角度考察審計質(zhì)量，難以實現(xiàn)統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。績效審計和數(shù)據(jù)分析專業(yè)人員可以通過一流的風(fēng)險評估以及技術(shù)和數(shù)據(jù)分析的使用，幫助組織確定適當(dāng)?shù)姆椒▉頊p少工作量并提高績效審計職能的有效性和效率。將經(jīng)典數(shù)據(jù)倉庫中的主題專業(yè)知識、大數(shù)據(jù)概念、預(yù)測分析和高級建模與深入的行業(yè)知識和對績效審計流程的理解相結(jié)合，提供有關(guān)風(fēng)險和控制有效性的全方位信息。

（四）審計人員的綜合素質(zhì)不夠

大數(shù)據(jù)時代，收集到的數(shù)據(jù)信息來自各行各業(yè)、涵蓋不同部門，不僅工作量大且內(nèi)容繁雜，審計人員面對這樣龐大的數(shù)據(jù)庫，思維和判斷能力就顯得十分重要。大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)處理效果使審計人員能夠從根本上改變財務(wù)報表審計的方式。但目前，很多審計人員依然只習(xí)慣傳統(tǒng)的審計方式，尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的都是電子數(shù)據(jù)，需要使用計算機和各種數(shù)據(jù)分析軟件，具有豐富經(jīng)驗的審計人員年齡偏大，在計算機使用方面缺乏能力，面對電子信息的“轟炸”顯得力不從心，也沒有信心和激情深入學(xué)習(xí)相關(guān)技術(shù)；而熟悉計算機應(yīng)用技術(shù)的審計人員多是年輕人，雖然充滿干勁和積極性，但不能將理論聯(lián)系實際。因此績效審計人員應(yīng)該在社會科學(xué)中接受良好的教育，不僅需要具備財務(wù)和審計的相關(guān)知識，還需要將大數(shù)據(jù)與績效審計結(jié)合在一起加以利用，達到績效審計效果最大化。大數(shù)據(jù)背景下，強大的審計分析能力將會根據(jù)風(fēng)險指標(biāo)定期調(diào)整審計計劃，因此，審計委員會、高級管理人員和業(yè)務(wù)合作伙伴需要熟悉更加動態(tài)的審計計劃，這就需要更高的綜合素質(zhì)以給出實時的分析見解。

四、優(yōu)化大數(shù)據(jù)背景下績效審計的對策研究

（一）保證數(shù)據(jù)安全

績效審計對數(shù)據(jù)的要求較高，一般具有如下特點：數(shù)據(jù)一致性，即總結(jié)應(yīng)用程序與整個組織之間相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性、可用性和完整性；數(shù)據(jù)完整性，即維護和確保數(shù)據(jù)在整個生命周期內(nèi)的準(zhǔn)確性和一致性；數(shù)據(jù)識別，即需要識別鏈接兩個或多個單獨記錄的關(guān)于同一個體或?qū)嶓w的信息記錄；數(shù)據(jù)聚合，即以摘要或其他形式收集和表達信息的任何過程；數(shù)據(jù)機密性，即如果某些數(shù)據(jù)點之間存在關(guān)聯(lián)，那么需要對其進行嚴(yán)格保密。

按照傳統(tǒng)工具方法和技術(shù)進行審計不符合審計對大數(shù)據(jù)的要求，因此應(yīng)采用綜合審計的方法。首先，由于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)需要大量數(shù)據(jù)進行分析，因此審計程序應(yīng)包括測試步驟，確保用以分析的數(shù)據(jù)的質(zhì)量、安全性和隱私性。其次，大數(shù)據(jù)技術(shù)收集數(shù)據(jù)涉及范圍較廣，因此審計程序應(yīng)確保數(shù)據(jù)不受未經(jīng)授權(quán)的修改，并且只能由授權(quán)的個人查看。最后，審計計劃還應(yīng)測試對輸入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量的控制、系統(tǒng)的輸出和報告質(zhì)量，同時，審計人員可能需要評估數(shù)據(jù)的有效性，具體包括用于分析特定計劃成本和結(jié)果的數(shù)據(jù)以及財務(wù)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）保持戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性

傳統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與大數(shù)據(jù)下的績效審計要求不符合，為了充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的價值，應(yīng)該將大數(shù)據(jù)分析結(jié)果充分考慮進審計憑證中，保障審計標(biāo)準(zhǔn)的一致性。大數(shù)據(jù)下的審計分析更加全面、具體和完整，獲取數(shù)據(jù)時具有高效量大的特點，會在短時間內(nèi)獲得被審計單位的全部資料和相關(guān)信息。傳統(tǒng)審計對數(shù)據(jù)只是進行一般的財務(wù)審計，涉及范圍小，難以反映企業(yè)的真實運營情況。因此審計標(biāo)準(zhǔn)在制定時，將大數(shù)據(jù)分析資料規(guī)范地納入審計憑證中，并組織審計人員有意識地查看和利用，這樣的績效審計結(jié)果適用性更高，更符合企業(yè)的發(fā)展，同時可以充分發(fā)揮績效審計價值。另一方面，戰(zhàn)略目標(biāo)主要由公司董事會成員制定，因此董事會成員應(yīng)該更好地了解公司如何在內(nèi)部利用大數(shù)據(jù)和分析來進行合規(guī)和風(fēng)險監(jiān)控工作，如何實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，以及這些項目如何推動業(yè)務(wù)發(fā)展；同時需要向管理層詢問所部署的資源，并了解公司是否擁有合適的人才可以有效地開發(fā)高質(zhì)量的大數(shù)據(jù)和分析計劃；最后董事會和審計委員會也可以通過討論外部審計人員風(fēng)險評估流程和審計測試中數(shù)據(jù)分析的范圍和使用以積極主動地與外部審計人員合作。

（三）合理設(shè)計審計問題

績效審計流程包括三個階段——計劃、審查和報告，為了制定審計質(zhì)量好壞的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也為了審計小組工作的順利展開，可以列出各項統(tǒng)一的審計問題，以回答問題的形式幫助調(diào)查。首先，應(yīng)該有一個總體審計問題以及有待完成的有限數(shù)量的子問題，這些問題的措辭對審計結(jié)果具有決定性作用——它們是審計人員尋求答案的基本研究問題，因此應(yīng)避免模糊或不確定的問題。然后，審計問題應(yīng)進一步轉(zhuǎn)換為較低級別的問題，其中最低級別的問題可以通過執(zhí)行具體的審計程序來回答。最后，層次結(jié)構(gòu)中的所有子問題都應(yīng)該是相互排斥、足夠詳盡的，且均能用是或否來回答，統(tǒng)一的回答標(biāo)準(zhǔn)更有助于審計工作的展開。但是，這并不意味著對這樣一個問題的唯一可能答案是肯定或否定，可以對回答進行延伸，幫助審計人員更具體地了解被審計單位的實際情況。然而“是”或“否”這些術(shù)語并不包含在審計報告中，這種方法純粹是一種工具，有助于加強審計問題的規(guī)范性，并集中審計工作。

（四）加強審計人員專業(yè)素養(yǎng)

在當(dāng)今日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，數(shù)據(jù)驅(qū)動的風(fēng)險治理和控制至關(guān)重要。大數(shù)據(jù)時代不僅需要審計人員具備專業(yè)的財務(wù)會計知識，還要提高大數(shù)據(jù)下審計模型和系統(tǒng)軟件的應(yīng)用能力。大數(shù)據(jù)會影響公司年度報告的披露性質(zhì)和水平，因此對一些審計報告和專業(yè)保證服務(wù)的方法與步驟需要及時更新，以保證從傳統(tǒng)審計向持續(xù)審計過渡的順利展開。目前已經(jīng)有部分公司充分利用大數(shù)據(jù)改善了業(yè)績和財務(wù)指標(biāo)，那么這些企業(yè)應(yīng)該關(guān)注信息系統(tǒng)的更新，并利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢在未來更好地幫助公司運營。與此同時，加強審計人員的專業(yè)素養(yǎng)主要包括以下幾方面：首先，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法來預(yù)測財務(wù)困境，并結(jié)合他們的專業(yè)判斷，更好地判斷公司未來的財務(wù)可行性。審計人員在與客戶交往時需要首先遵守職業(yè)道德和獨立性要求，利用審計數(shù)據(jù)分析更好地了解客戶的業(yè)務(wù)，并進一步深入了解風(fēng)險和控制評估，盡量在審計流程早期發(fā)現(xiàn)問題，并向客戶提出這些問題，以便及時采取相應(yīng)措施。其次，需要審計人員具備新技能，如運營和戰(zhàn)略規(guī)劃、時間和金錢預(yù)算等，學(xué)會如何將審計與技能結(jié)合在一起能大大提高績效審計效率。同時，為了提高審計人員學(xué)習(xí)的積極性，應(yīng)該組織定期培訓(xùn)和講座，不斷保持和提高他們的專業(yè)能力，并鼓勵終身學(xué)習(xí)。最后相關(guān)部門之間的合作很重要，組裝正確的工具并設(shè)計正確的監(jiān)控類型需要審計職能部門與多個利益相關(guān)方協(xié)調(diào)和協(xié)作；在績效審計中，負(fù)責(zé)構(gòu)建和運行分析功能的團隊需要與IT和業(yè)務(wù)流程審核員合作；同時該團隊需要與審計職能部門之外的合規(guī)性和業(yè)務(wù)合作伙伴協(xié)作，因此這些部門之間的協(xié)調(diào)與合作尤為重要。

（五）充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行實時審計

為了跟上當(dāng)今日益復(fù)雜的治理和風(fēng)險管理領(lǐng)域的步伐，漸進式外部審計和內(nèi)部審計職能已經(jīng)開始使用技術(shù)來徹底改變審計的方式。內(nèi)部和外部審計人員應(yīng)將大數(shù)據(jù)和分析相結(jié)合，并更詳細地訪問被審計單位信息，以幫助他們更好地了解業(yè)務(wù)、識別風(fēng)險和問題，提供質(zhì)量更高、覆蓋范圍更廣的信息和更多的業(yè)務(wù)價值。如今與董事會成員相關(guān)的信息和見解已經(jīng)遠遠超出了公司總賬中的傳統(tǒng)財務(wù)交易數(shù)據(jù)，并擴展到來自電子郵件、社交媒體、視頻、語音、文本等的數(shù)據(jù)，而從這些數(shù)據(jù)中收集的信息已經(jīng)超出了風(fēng)險評估的范圍，應(yīng)該要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計。

另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使財務(wù)信息實時可用，而不是通過傳統(tǒng)的季度報告或年度報告，而實時信息質(zhì)量的好壞也是在當(dāng)前的環(huán)境中需要重視的問題。在處理實時信息時，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以自動計算并有效地處理具有缺失值或不相關(guān)或高度相關(guān)數(shù)據(jù)等特征的新數(shù)據(jù)集。大數(shù)據(jù)工具相比傳統(tǒng)財務(wù)報告，可以使用更先進的可視化和自定義儀表板的方式顯示實時收集的信息，這樣得到的數(shù)據(jù)信息不僅具有時效性，而且更加客觀和科學(xué)，得到的績效審計結(jié)果也更符合實際情況。■