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湖州南潯城市投資發(fā)展集團有限公司 浙江 湖州 313009

1、前言

近年來，全國各地的建設項目蓬勃發(fā)展。從使用資金成本監(jiān)測項目支出的角度出發(fā)，有必要對項目的結(jié)算進行全面審查，以防止審計過程中出現(xiàn)漏洞。但是，在實際工作中，如果做好以下幾點，有利于優(yōu)化項目建設的全過程，提高項目建設的經(jīng)濟效益。

2、送審資料的完整性和規(guī)范性待提高

作為一家區(qū)級建設單位，目前我單位項目類別多樣，送審金額大小不一，數(shù)量繁多，導致送審工作繁雜，以我單位2018年送審工程為例，送審金額500萬元以下的有205個項目，其中送審金額50萬以下項目就有137個，零星工程很多且資料不規(guī)范者居多。送審金額500萬以上（包括500萬）有59個項目，其中送審金額超5000萬項目3個。工程項目數(shù)量居多，且大小不一，從資料管理上來說工作量巨大。“送審資料”即經(jīng)工程管理部門收集、確認、簽署審核意見的各類建設投資活動信息的書面資料，是審計證據(jù)的重要來源，是實時、完整記錄建設工程運行過程中所有業(yè)務活動的一個載體。只有通過這個載體，審計才能在事后控制中對已完成的建設工程各主要階段以及重要環(huán)節(jié)進行客觀的檢查與評價。送審資料必須完整、規(guī)范、真實可靠、合法充分，這樣才能確保審計的效率及投資控制的效果。一般送審資料包括如下：

2.1 前期文件：

（1）項目立項文件

2.2 合同文件：

（1）施工合同及附件、協(xié)議書、補充協(xié)議

（2）中標通知書

（3）招標文件及招標工程量清單、

（4）招標答疑紀要

（5）投標文件商務標

（6）投標文件技術標

2.3 原始資料

（1）質(zhì)勘察報告

（2）原始地貌標高測量記錄、施工后甲方委托的第三方測繪報告

（3）圖紙會審紀錄

（4）開工及竣工報告

（5）交工驗收記錄或竣工驗收證書等。

2.4 技術資料

（1）施工圖

（2）承包方、發(fā)包方、監(jiān)理方按規(guī)定簽字認可的竣工圖紙

（3）經(jīng)審定的施工組織設計、施工方案或?qū)ｍ検┕し桨?/p>

（4）隱蔽工程驗收記錄

（5）基礎工程打樁記錄、安裝工程調(diào)試記錄、質(zhì)檢資料及報告

2.5 造價資料

（1）承包人編制的結(jié)算書

（2）工程量計算書

（3）用于工程的材料、設備選用通知單

（4）材料設備單價審批表

（5）設計變更單、工程聯(lián)系單

（6）現(xiàn)場簽證單

（7）與工程結(jié)算有關的“發(fā)包方通知、指令、會議紀要、往來函件、工程洽商記錄等”。

對策：針對以上送審項目種類多，資料繁雜，我單位采取了資料在送審前，負責送審的部門向工程管理部門每人抄送一份送審資料清單，如工程管理部門通過參照清單，符合送審資料清單要求的即可送審，不符合送審資料清單要求的及時收集補充資料。接收送審資料的工作人員也可采用“預審核”環(huán)節(jié)，對送審資料進行預審核，主要對送審資料的完整性和有效性進行檢查，為后續(xù)項目審理奠定基礎。也可根據(jù)項目的不同類別，比如：市政、橋梁、交通、房建、綠化改造、設備安裝等建立不同的電子檔案管理。送審項目電子資料的收集也很必要。比如：商務標、結(jié)算文本需有品茗版本，施工圖、竣工圖須有CAD 版本，這樣對以后審計效率的提高有所幫助。

3、審計證據(jù)管理收集過程費力耗力，如何解決

建設工程竣工結(jié)算審計的基礎方法是以書面的送審資料（包括一些電子影像資料）為主要依據(jù)，輔以對現(xiàn)場的查勘、測量、驗證以及審計過程中的對賬、校驗等相關工作。在對項目審計實施的過程中，由于當初送審資料的不齊全或者不規(guī)范而影響到了項目結(jié)算的金額，工程管理部門或者施工方往往會提出進一步補充資料的需求；審計部門也會要求工程管理部門對某些約定俗成、含糊不清的表達事項再作補充說明。比如：一些工程聯(lián)系單上，建設單位在簽署意見上往往以“最終以審計為準”為結(jié)束語或者單獨簽署這一句，存在含糊不清的說辭。在審計實施的過程中，就會產(chǎn)生一些針對這些表述不清的書面資料，比如：“工程量確認單”、“工程結(jié)算審核查詢單”、“工程造價咨詢報告征求意見函”等，在協(xié)調(diào)審計的過程中，也會隨之形成各類審計的通知、工作聯(lián)系函等文本資料。

為了能實現(xiàn)以上大量繁雜的審計依據(jù)的準確性、快速傳遞以及妥善保管，如果缺乏科學有序的流程管理，將會導致各類審計證據(jù)資料丟失、遺失、時效性不夠等各種事故發(fā)生，從而對審計工作的準確性、效率上產(chǎn)生很大的影響。

對策：一可在工程施工中進行事中控制，注意審計時效性，在實際工作中，工程送審往往在工程竣工結(jié)算且資料完整的情況下送審，送審時間的滯后，常常帶來施工現(xiàn)場已看不到，或者施工管理人員更替變動等，常常使審計證據(jù)缺失，補充資料不及時等導致審計周期拉長。為了減少以上問題，在施工過程中，對于每個施工階段的工程資料都有專人收集、整理、復核，其中復核這個過程，要具備時效性，比如設計變更的順序、聯(lián)系單的時效性、會議紀要的完善性、工程量簽證單真實性等，要及時去工程現(xiàn)場或者與工程管理部門溝通，保證工程施工資料的真實性、時效性、及時保存施工過程中的一些影像資料來減少施工過程中審計證據(jù)的缺失。

二在工程竣工后，采用事后控制的方法，實行相互交叉審核機制。為了提高審計結(jié)論的準確性，竣工結(jié)算在出具最終審計稿前由不同審計單位對該項目的審計稿進行復核，或者由甲方的專門負責審計方面的人員進行審計復核，如果復核出來誤差在百分之幾以內(nèi)（具體由審計局與建設單位考量商定），可有獎罰制度。例如對于復核下來無誤差的審計單位給予獎金獎勵。對于復核下來誤差超過一定范圍的審計單位，予以取消審計資格等懲罰措施，來控制審計單位的結(jié)算審計準確度。

4、審計裁量權(quán)不易制約，如何控制

在建設工程竣工結(jié)算審計過程中，審計人員在審計任務的順序安排上、審計時間的安排上、審計人員與施工方、協(xié)審人員的溝通上以及工程造價的專業(yè)判斷等方面，都具有一定自由的裁量權(quán)。這個裁量權(quán)的運作空間與范圍，很大程度上取決于審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德以及對自由裁量的掌控程度。

對策：對此，審計部門需要建立相應的制度、規(guī)則以及程序來約束審計人員。如果此處存在漏洞，就會給個別審計人員可趁之機，利用自由裁量權(quán)和主觀隨意性的審計行為，謀取不正當利益，為工程竣工結(jié)算審計帶來不公平不合理的審計結(jié)果，也會直接影響建設單位的投資效益。

一可以利用將審計結(jié)果讓不同審計單位交叉復核的方法，起到相互制約相互監(jiān)督的作用，讓審計單位彼此之間的自由裁量度在一定的限制內(nèi)。

二可以通過聘請專業(yè)素養(yǎng)良好的外部專家，如工程審計的任務越來越重，而內(nèi)部審計人員又不具備這些領域的專業(yè)知識，可通過聘請外部專家提供工程審計專業(yè)服務。建設單位或者審計部門對專家的獨立性、客觀性、專業(yè)性等方面進行監(jiān)督管理，外部專家受到職業(yè)道德的約束，以誠信謹慎的態(tài)度履行工作職責，并對其工作負責。

結(jié)束語：

因此要做好結(jié)算審計工作，不是從工程竣工，資料送審開始的，而是貫穿整個工程施工過程，需要在各個不同的環(huán)節(jié)，把握不同的要點，從開始的工程施工資料收集、整理到后期的編制，以及審計人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德等都會對結(jié)算審計造成一定的影響，所以從不同要點中找到突破口加以控制，讓結(jié)算審計效率提高，盡可能的公平公正，使建設單位資產(chǎn)效益最大化，使建設資金發(fā)揮到最大的實處。