曹廷雯

摘要：“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的一項(xiàng)重大改革，是我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善。這一改革勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，企業(yè)應(yīng)該積極適應(yīng)這一改革，盡快對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，并培訓(xùn)財(cái)務(wù)部門的有關(guān)人員。因此，本文主要研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè)會(huì)計(jì)核算;研究

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在我國(guó)稅種中占有主要的地位，實(shí)施“營(yíng)改增”只是作為試點(diǎn)，主要針對(duì)大型企業(yè)?！盃I(yíng)改增”可以防止重復(fù)納稅，這樣對(duì)大型企業(yè)是非常有利的，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)小型企業(yè)而言，利益不大。當(dāng)然對(duì)一些不符合納稅標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生任何的利益影響。可見(jiàn)，這一政策主要是對(duì)大型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

1.“營(yíng)改增”的含義

簡(jiǎn)單地說(shuō)“營(yíng)改增”就是企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，防止企業(yè)重復(fù)納稅的發(fā)生，有利于企業(yè)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有利于國(guó)家稅收體制的完善。之所以說(shuō)防止重復(fù)納稅是因?yàn)?，在改革之前企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目向國(guó)家納稅無(wú)論項(xiàng)目是否盈利，若項(xiàng)目盈利則還要交納增值稅，改革之后，企業(yè)只需根據(jù)經(jīng)營(yíng)的盈利項(xiàng)目的利潤(rùn)向國(guó)家納稅即可。任何事物都有兩面性，“營(yíng)改增”也不例外，若想這一政策得到很好的實(shí)施，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門做好企業(yè)會(huì)計(jì)的核算。尤其是煙草這個(gè)特殊的行業(yè)，“營(yíng)改增”既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。若把握好這個(gè)機(jī)遇或挑戰(zhàn)企業(yè)就會(huì)在新政策下脫穎而出。

2.“營(yíng)改增”實(shí)施的意義

這一改革使得企業(yè)的課稅對(duì)象發(fā)生了變化，改革前，企業(yè)的課稅對(duì)象是企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目;改革后，企業(yè)的課稅是企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的盈利的項(xiàng)目。這樣一來(lái)大大減輕了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)。隨著國(guó)民平均受教育程度的提高，人民對(duì)自己的納稅義務(wù)也有了較大的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)納稅的現(xiàn)象越來(lái)越普及?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施能更好地完善財(cái)政制度。以前營(yíng)業(yè)稅、增值稅同時(shí)交納必定會(huì)使一部分經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)偷稅、逃稅，“營(yíng)改增”之后會(huì)減輕一些繳稅負(fù)擔(dān)，可以有效地避免偷稅、逃稅的現(xiàn)象。作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)是舊制度下征稅的主要對(duì)象，隨著人民生活水平的提高，服務(wù)業(yè)所占的比重越來(lái)越重，若還是征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅勢(shì)必會(huì)影響服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此，“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。由此可見(jiàn)，實(shí)施“營(yíng)改增”具有重大的意義，但是這一政策的實(shí)施導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的產(chǎn)生，必須引起企業(yè)相關(guān)部門的重視。

3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1“營(yíng)改增”對(duì)收入的影響

實(shí)施前無(wú)論企業(yè)是否有純收入都必須繳納稅費(fèi);實(shí)施后只有當(dāng)企業(yè)有純收入時(shí)才必須繳納稅費(fèi)。這一政策保障了企業(yè)的正常運(yùn)行。在一定程度上減少了企業(yè)的負(fù)債即增加了企業(yè)的收入。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)機(jī)遇。稅改后稅率也有所下降，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的收入、減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入會(huì)產(chǎn)生許多有利的影響。

3.2“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流與賦稅呈負(fù)相關(guān)，“營(yíng)改增”之前企業(yè)只需要上交超過(guò)規(guī)定的部分的稅費(fèi)，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)周期較長(zhǎng)，不利于后續(xù)其他項(xiàng)目的開(kāi)展?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)需在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成前繳納稅費(fèi)，待經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成后根據(jù)實(shí)際情況或退或補(bǔ)，也可在收到貨款后再繳納稅費(fèi)，這就使得資金更有彈性。這一政策的實(shí)施也使得影響現(xiàn)金流的因素發(fā)生后了變化，充分為企業(yè)的發(fā)展考慮，這就使得企業(yè)的資源得到最大化利用。因此，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供了很好的方案。

3.3“營(yíng)改增”對(duì)納稅范圍的影響

在繳納稅費(fèi)時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己企業(yè)的具體情況進(jìn)行繳納，其中固定資產(chǎn)、原材料、制造業(yè)、從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)等資產(chǎn)或企業(yè)必須全額征收，此外，資產(chǎn)或企業(yè)有相應(yīng)的抵扣?！盃I(yíng)改增”主要對(duì)生產(chǎn)行業(yè)的納稅范圍產(chǎn)生了影響，擴(kuò)大了生產(chǎn)行業(yè)的納稅范圍，完善了納稅體系。有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

4.“營(yíng)改增”政策下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的措施

4.1制定新的核算方案

由于“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，一些大型企業(yè)必須制定新的核算方案，以推進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。新的核算方案應(yīng)當(dāng)合理利用增值稅使得企業(yè)的利益最大化，同時(shí)也應(yīng)該根據(jù)最新的政策推斷出企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在新的政策下，進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。當(dāng)然，財(cái)會(huì)部門可以通過(guò)多購(gòu)進(jìn)原材料的方法來(lái)降低企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。在某一時(shí)間段內(nèi)如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，應(yīng)交的稅費(fèi)也就比較多，總之，應(yīng)交稅費(fèi)的金額與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況成正比。在新的核算方案下會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該嚴(yán)格遵守、規(guī)范使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

4.2提高核算人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)部門是一個(gè)企業(yè)的核心部門之一，一旦財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)問(wèn)題便會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)造成巨大的影響?！盃I(yíng)改增”的出臺(tái)多多少少會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生一定的影響。對(duì)此，要求財(cái)務(wù)部門的工作人員一定要嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事，熟練掌握新出臺(tái)的稅收政策。除此之外，還可以對(duì)財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高財(cái)務(wù)部門人員的綜合素質(zhì)，以便為會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展提供專業(yè)知識(shí)的保障，培訓(xùn)的內(nèi)容不僅僅只局限于新出臺(tái)的稅收政策的知識(shí)，還應(yīng)包括財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德素養(yǎng)等。從各個(gè)方面降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3固定資產(chǎn)的納稅

新的納稅政策出臺(tái)后固定資產(chǎn)在稅收中占的比重就比較大，因此若想合理且繳納最小的稅費(fèi)就應(yīng)合理購(gòu)置固定資產(chǎn)或合理的根據(jù)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)制定合理的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。其中合理購(gòu)置固定資產(chǎn)包括將本企業(yè)的花銷轉(zhuǎn)化為外購(gòu)費(fèi)用，并盡可能地將運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化掉。據(jù)新出臺(tái)的政策，固定資產(chǎn)在當(dāng)年可抵扣10%，若不在當(dāng)年抵扣則可在未來(lái)五年內(nèi)全部抵免。對(duì)煙草企業(yè)的影響比較，有些會(huì)計(jì)賬目都會(huì)發(fā)生巨大的變化。

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