(河南科技大學(xué) 河南 洛陽 471000)

一、小微企業(yè)概況

(一)小微企業(yè)定義

小微企業(yè)是著名經(jīng)濟學(xué)家郎咸平教授，結(jié)合我國國情提出的概念，即小型企業(yè)與微型企業(yè)的總稱。參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)文件，小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

表一 小微企業(yè)類別及認(rèn)定表

小微企業(yè)的主要特征涵蓋以下五個方面：

規(guī)模小：以家庭式作坊和個體工商戶為代表的部分小微企業(yè)，不具規(guī)模，不成體系。

數(shù)量多：截止到2017年9月，我國的小微企業(yè)數(shù)量超過7300萬；

范圍廣、覆蓋全：我國小微企業(yè)涵蓋包括工業(yè)及建筑業(yè)在內(nèi)的十六個類別，每一大類又逐一細(xì)分成諸多小類，如此循環(huán)往復(fù)；

結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣：小微企業(yè)數(shù)量眾多，其內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也呈多元化態(tài)勢，其中私營企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，國有與集體性質(zhì)占比極小。

經(jīng)營方式靈活多變：因其“小”和“微”，小微企業(yè)的管理相對簡單，對于市場的反饋靈敏度較強，經(jīng)營方式限制性較小，經(jīng)營決策彈性較大。

(二)小微企業(yè)重要性

近年來，通過我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀事實，有力地證明了，小微企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用，是完全不能被取代的?！爱?dāng)前，中小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的99%，申報了超過70%的發(fā)明專利，解決了超過80%的新增就業(yè)崗位，貢獻(xiàn)了超過50%的稅收，創(chuàng)造了超過60%的國內(nèi)生產(chǎn)總值?！?國家發(fā)改委秘書長李樸民語)

小微企業(yè)作為社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，具有繁榮市場經(jīng)濟、改善就業(yè)環(huán)境、促進民生穩(wěn)定、推動社會創(chuàng)新等諸多積極作用。因此，我國極其重視小微企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，并利用政策扶持等方式對小微企業(yè)增加補貼力度，促進其發(fā)展。但是，受到自身存在的人才相對匱乏、知識構(gòu)架體系不全、財稅法律認(rèn)知不足等主客觀因素的限制，致使小微企業(yè)相對于其他企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃發(fā)展較為落后，規(guī)劃能力較弱，并從總體上會對小微企業(yè)的持續(xù)性與穩(wěn)定性發(fā)展產(chǎn)生消極的影響。

因此，在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，學(xué)會利用相關(guān)稅收政策優(yōu)勢與扶持力度，為小微企業(yè)制定科學(xué)性與實操性兼?zhèn)涞亩悇?wù)籌劃方案，減輕其納稅負(fù)擔(dān)，促進其增加收益，從而延長小微企業(yè)的壽命，實現(xiàn)其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是小微企業(yè)興衰存亡的關(guān)鍵。

二、小微企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的意義

(一)稅務(wù)籌劃的含義

所謂稅務(wù)籌劃是指：在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人按照相應(yīng)的經(jīng)濟原則，一方面遵守社會稅務(wù)規(guī)范，另一方面合理地運用自身權(quán)利，以稅法中對起征點、稅率、稅目、稅收政策等相應(yīng)規(guī)定作為納稅途徑進行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過投資、理財、消費等不同方式來減輕稅負(fù)，從而為企業(yè)減少支出，獲得經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

(二)稅務(wù)籌劃意義

企業(yè)通過納稅籌劃，能夠有力地降低企業(yè)的運行風(fēng)險，為自身帶來經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的再創(chuàng)造。對于企業(yè)的日常運行而言，稅收可以對每個環(huán)節(jié)起到積極的制約作用，因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的過程，也是企業(yè)落實經(jīng)營管理理念，檢驗理財管理能力，提升決策管理水平的過程。同時通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以在不違反相關(guān)法律法規(guī)、不偷稅漏稅、不違法經(jīng)營的情況下，實現(xiàn)稅負(fù)減輕的訴求，有利于企業(yè)保持積極的正面形象，減少負(fù)面新聞的發(fā)生，進而增加企業(yè)自身的品牌價值，提升企業(yè)的整體價值，并增強企業(yè)的競爭力。

近年來，伴隨著我國系列稅收政策的出臺，及相關(guān)稅收制度的不斷完善，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅目不斷增多，稅負(fù)也隨之增加。因而，加大對稅收的籌劃制度，減少企業(yè)在日常運營過程中的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，追求經(jīng)濟利益最大化，是企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的意義所在。

三、小微企業(yè)增值稅的納稅籌劃

(一)銷售型小微企業(yè)增值稅的納稅籌劃

1.優(yōu)惠政策

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅[2017]76號)：為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

2.案例分析

例1：A企業(yè)是在B市從事銷售的小微企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人范疇。假定A企業(yè)在2018年10月份實現(xiàn)銷售額(不含稅)為30000元，在2018年11月份實現(xiàn)銷售額(不含稅)30100元。

(表二)

納稅籌劃：根據(jù)表二計算過程可以得知，11月的銷售相較于10月，對利潤的貢獻(xiàn)額少了900.3元(30900-29999.7)。此時，A企業(yè)出現(xiàn)了收入增長稅負(fù)同時增長，進而導(dǎo)致利潤不增反降的情況。為了避免此類情況，應(yīng)計算出此類收入?yún)^(qū)間，加以規(guī)避。

假設(shè)銷售額(不含稅)為X元，則其收入為(1+3%)*X元。則X在扣除增值稅和附加稅的情況下，對于利潤的貢獻(xiàn)額應(yīng)超過30900元。即

(1+3%)*X-3%*X*(1+7%+3%)>30900

求得X=30992.98元，即當(dāng)小微企業(yè)實現(xiàn)的月銷售額(不含稅)在大于30000元小于30992.98元的區(qū)間，實現(xiàn)的月收入(含稅)在大于30900元小于31922.77元的區(qū)間內(nèi)時，A企業(yè)可以選擇通過使用分期收款銷售貨物的模式，或者依照稅法通過確定合同約定的付款日期的方式，來將一部分銷售收入轉(zhuǎn)至以后月份實現(xiàn)，從而將銷售額控制在免征額范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠帶來的經(jīng)濟效益。

3.優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局公告2014年第57號與財稅[2015]96號文件規(guī)定：以1個季度為納稅期限的，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。城建稅及教育費附加也隨之減免。

4.案例分析

A企業(yè)在2018年第一季度實現(xiàn)銷售額(不含稅)90000元，其中1月實現(xiàn)銷售額(不含稅)50000元，2月實現(xiàn)銷售額(不含稅)20000元，3月實現(xiàn)銷售額(不含稅)20000元。

納稅籌劃：如果按月交稅，則第一季度應(yīng)交增值稅：50000*3%=1500元，應(yīng)交城建稅及教育附加：50000*3%*(7%+3%)=150元，負(fù)擔(dān)稅負(fù)1650元。

若按季申報納稅，則可以免征增值稅及附加稅。負(fù)擔(dān)稅負(fù)0元。

因此，針對小微企業(yè)存在的單月超出30000的免征額，但季度內(nèi)低于90000的免征額的情況，小微企業(yè)應(yīng)選擇一季度作為納稅期限，為自身減免稅負(fù)。

同時，依照4.1.2的納稅籌劃方法，當(dāng)小微企業(yè)以季度作為納稅申報依據(jù)時，假設(shè)小微企業(yè)的銷售額(不含稅)為Y元，則

(1+3%)*Y-3%*Y*(1+7%+3%)>90000*(1+3%)

求得Y=92978.94元，即當(dāng)小微企業(yè)實現(xiàn)的季度銷售額(不含稅)在大于90000元小于92978.94元的區(qū)間，實現(xiàn)的季度收入(含稅)在大于92700元小于95768.49元的區(qū)間內(nèi)時，A企業(yè)可以將銷售額控制在免征額范圍內(nèi)，減少自身的稅負(fù)。

(二)混合型小微企業(yè)增值稅的納稅籌劃

1.優(yōu)惠政策

參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)的規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2.案例分析

例2：C企業(yè)是B市的建材企業(yè)，屬于小微企業(yè)，涵蓋在小規(guī)模納稅人中。C企業(yè)既銷售建筑材料，也提供建筑施工服務(wù)。

假設(shè)C企業(yè)在2018年10月，實現(xiàn)月銷售額(不含稅)60000元，其中銷售建筑材料的銷售額(不含稅)30000元，提供建筑施工服務(wù)30000元。

納稅籌劃：若C企業(yè)將銷售額統(tǒng)一計算，則應(yīng)交增值稅：60000*3%=1800元，應(yīng)交城建稅及教育附加：(61800-30000)*(7%+3%)=3180元，企業(yè)增加稅負(fù)4980元。

而C企業(yè)將銷售建筑材料與提供施工服務(wù)的銷售額(不含稅)分別計算時，C企業(yè)可以免征增值稅及附加稅。

所以，C企業(yè)在日常申報的過程中，應(yīng)將兩項的銷售額分開，分別按3萬元(月)或9萬元(季)免征額標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。

同時，上述4.1.2和4.1.4分別談及的月收入和季度收入存在的收入增加稅負(fù)也增加導(dǎo)致利潤不升反降的現(xiàn)象，也會存在在混合型小微企業(yè)的增值稅納稅籌劃過程中，因而當(dāng)小微企業(yè)實現(xiàn)的月銷售額(不含稅)落在大于30000元小于30992.98元的區(qū)間，或?qū)崿F(xiàn)的季度銷售額(不含稅)落在大于90000元小于92978.94元的區(qū)間時，應(yīng)參照銷售型小微企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容進行規(guī)避。