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村集體股份經(jīng)濟合作社是集體經(jīng)濟組織新形式，依法代表全體成員行使集體資產(chǎn)所有權(quán)，必然會產(chǎn)生一些新興經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2004年9月30日頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》總則第二條規(guī)定：本制度適應(yīng)于按村或按照村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織（以下稱村集體經(jīng)濟組織）。代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會執(zhí)行本制度。筆者結(jié)合工作實際，對村集體股份經(jīng)濟合作社的會計核算例析如下。

一、資本金及股權(quán)量化的會計核算

【例1】×××村民委員會代行村集體經(jīng)濟職能，2017年12月進行了產(chǎn)權(quán)制度改革，按照法定進行了清產(chǎn)核資和成員界定。最終經(jīng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心審定，村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營性資產(chǎn)為96萬元，村委會設(shè)定成員每人一股，成員戶數(shù)為250戶，人數(shù)為1500人。此后又決定成立×××村集體股份經(jīng)濟合作社，依章程選舉產(chǎn)生理事會、董事會，量化資產(chǎn)時，集體占股比例為30%，成員占股比例70%。

（1）村委會：

借：資本 960000

貸：固定資產(chǎn)—經(jīng)營性資產(chǎn)

960000

（2）村股份經(jīng)濟合作社：

集體股份數(shù)額=960000×30%=288000元，

成員股份總額=960000×70%=672000元，

每個成員占股=672000/1500=448元。

假定農(nóng)戶張三家認定成員數(shù)為3人，該戶股金證上記載股金數(shù)=448×3=1344元。

借：固定資產(chǎn) 960000

貸：資本（股本）

—集體股 288000

—成員股—張三1344

—李四 ×××

—王五 ×××

…… （672000）

【解析】村集體股份經(jīng)濟合作社資本（股本）來源于村集體經(jīng)營性資產(chǎn)，股權(quán)管理一般采取靜態(tài)管理模式，即“折股到人、量化到戶、戶內(nèi)共享、社內(nèi)流轉(zhuǎn)”和“生不增、死不減、進不增、出不減”。因村集體經(jīng)濟組織和村股份經(jīng)濟合作社是不同的經(jīng)濟組織（會計主體），故雙方都應(yīng)進行會計核算。

二、收益分配的會計核算

村股份經(jīng)濟合作社收益分配是農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度的核心內(nèi)容，因村股份經(jīng)濟合作社承擔著合作社資產(chǎn)經(jīng)營與管理、資源開發(fā)和利用、合作指導(dǎo)和服務(wù)等職能。具體包括投融資、社會化服務(wù)、公益服務(wù)、脫貧攻堅等，具有很強的綜合性。這與農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)公司等經(jīng)營主體有著本質(zhì)的區(qū)別，關(guān)系著各方利益，做好此項工作尤為重要。

【例2】×××村股份經(jīng)濟合作社成立一年后，實現(xiàn)收益20萬元，經(jīng)村民代表大會討論通過，并報鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門審核批準，按照以下方案進行分配，按照15%提取公益公積金，其中：公積金10%，公益金5%。按14%提取福利費，按10%進行對外投資分利，按照剩余可分配收益部分70%進行分配給成員。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年收益

借：本年收益 200000

貸：收益分配—未分配收益

200000

（2）提取公益公積金

借：收益分配—各項分配

30000

貸：公積公益金

—公積金 20000

—公益金 10000

（3）提取福利費

借：收益分配—各項分配

28000

貸：應(yīng)付福利費 28000

（4）提取投資分利款

借：收益分配—各項分配

10000

貸：應(yīng)付款—應(yīng)付投資分利款

10000

（5）向成員分配

剩余可分配收益=200000-30000-28000-10000=132000元

向成員分配的股利=132000×70%=92400元

借：收益分配—各項分配

132000

貸：內(nèi)部往來—張三等92400

應(yīng)付款—應(yīng)付村委會股利

39600

（6）向成員分配股利

借：內(nèi)部往來 92400應(yīng)付款—應(yīng)付村委會股利

39600

貸：現(xiàn)金 132000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)各項分配

借：收益分配—未分配收益

200000

貸：收益分配—各項分配

200000

【解析】村股份經(jīng)濟合作社執(zhí)行的是《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，應(yīng)該按照以下順序進行分配：首先補虧，然后提取公益公積金、福利費、外來投資分配；最后向成員分配、其他分配。關(guān)于提取公益公積金的比例，制度上并沒有作限定性規(guī)定，只是規(guī)定經(jīng)成員大會或成員代表大會討論通過報主管部門審批即可，在實務(wù)中，村委會很少向主管部門報批，具有很強的隨意性，本例中按照15%的比例提取公益公積金就比較適中，工商企業(yè)一般按照10%提取法定盈余公積，然后提取任意盈余公積、公益金。并且法定盈余公積金累計額達到注冊資本50%不再提取，村股份經(jīng)濟合作社提取公益公積金的方法可以參照執(zhí)行；至于提取應(yīng)付福利費比例同樣存在制度設(shè)計的欠缺。制度只是規(guī)定福利費的使用必須堅持先提后用的原則，嚴格限制在提取的限額內(nèi)，不準超支，在實務(wù)中往往相反，先用后提，無方案，無報批，亂開亂支現(xiàn)象屢見不鮮。工商企業(yè)提取福利費的比例一般為應(yīng)付工資總額的14%，實務(wù)中不能按照應(yīng)付干部工資總額作為提取基數(shù)生搬硬套，村股份經(jīng)濟合作社可以按照未分配收益的14%比例作為限定額進行財務(wù)控制。外來投資分配比例一般依照外來投資的資本總額、合同約定和當年的收益情況。村股份經(jīng)濟合作社簽訂經(jīng)濟合同時合同約定股息一般由三種形式，一是以收益為基數(shù)固定比例股利支付，二是固定股息支付方式，三是固定比例股利加額外股息方式。本例采取的是第一種方法；最后向成員分配是村股份經(jīng)濟合作社收益分配的重點，因產(chǎn)權(quán)制度改革的初衷是讓成員獲得更多的財產(chǎn)性收入，村股份經(jīng)濟合作社向成員分配將會占比很大。本例并沒有按照收益的固定比例進行分配，而是以剩余可分配盈余為計提基數(shù)，按占股比例進行分配，因成員股占股比例為70%，村委會占股30%，按此比例分配比較合理。