胡長福

權責發(fā)生制是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內已經收到和已經發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

權責發(fā)生制的產生是為了提升單位會計核算的水平，提高單位資金的使用效益，保證單位會計核算質量。本文探討會計核算中采用權責發(fā)生制的重要意義，闡述權責發(fā)生制在農村單位會計核算中的具體應用。

一、引入權責發(fā)生制在農村基層單位會計核算中的重要性

傳統(tǒng)的會計核算中采用核算制度為的收付實現制度，收付核算制度在運用的過程中存在著容易忽視隱性成本、對政府資產的反映失實、無法核算政府真實負債情況、會計信息失實等問題。一是收付核算制度在會計核算的過程中容易出現忽視隱形成本的問題。基層單位在采用收付現實制進行會計核算時，會出現不計提固定資產折舊、資產磨損耗費等問題，從而會導致在實際成本的核算中忽略了對隱形成本的核算，造成基層單位會計核算的成本信息不完善，導致基層單位的績效遲遲得不到提高。二是收付核算制度在進行會計核算的過程中對政府資產的反映失實。由于收付現實制對于跨期的資本性支出沒有辦法提供其這些資本性支出的價值和使用期限，但在實際的現金支付日還是將其作為費用進行了核銷，這就會導致基層單位資產的數量和價值在核算中出現不準確的現象，造成資產的實際價值與核算價值不相符的問題，導致基層單位的真實資產狀況無法得到體現。三是收付核算制度在會計核算的過程中無法核算政府的真實負債情況。由于采用收付現實制會計核算方式下的基層單位支出只是基層單位在現實發(fā)生中使用的現金支出，但實際的現實發(fā)生中一部分支持雖然發(fā)生了，但是基層單位對這部分支出仍然尚未支付，在這種情況下，如果不對這部分的資金進行核算，就會導致財政風險無法在會計核算中切實地體現出來。

二、權責發(fā)生制在農村基層單位會計核算中的必要性

針對收付現實制會計核算方法種種不足，基層單位在會計核算工作中引入權責發(fā)生制是十分必要的，主要體現在以下幾個方面：其一，權責發(fā)生制可以有效地推動財政預算管理改革，避免傳統(tǒng)收付現實制會計核算結果失實;其二，權責發(fā)生制會計核算方法可以對國有資產進行有效的監(jiān)督和管理，將未收和應收未付的資金流清楚地表現在賬面上，從而對基層單位提高精準的會計核算信息，以幫助基層單位選擇正確的財政方案;其三，權責發(fā)生制有利于對基層單位的資產流向進行管理和監(jiān)督，避免收付現實制會計核算中經常出現的混淆經常性支出和資本性支出的問題，可以有效地監(jiān)督基層單位的資產流向，做到基層單位會計信息的公開化、透明化。

三、權責發(fā)生制在反映農村單位的經營業(yè)績時有其合理性

權責發(fā)生制在反映基層單位的經營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現制;但在反映基層單位的財務狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業(yè)，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由于權責發(fā)生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債權債務。為提示這種情況，應編制以收付實現制為基礎的現金流量表或財務狀況變動表。彌補權責發(fā)生制的不足。

四、權責發(fā)生制在農村基層單位會計核算運用中應當注意的問題

（一）根據自身業(yè)務需要情況選擇合適的核算方法

單位在引入權責發(fā)生制時，要充分考慮到自身的財務情況是否適用于權責發(fā)生制會計核算方法。如果基層單位的經濟業(yè)務比較簡單，跨年度業(yè)務和大型業(yè)務比較少，可以繼續(xù)采用收付現實制度，僅需在個別業(yè)務中采用權責發(fā)生制度即可。但對于經濟業(yè)務負責，跨年度業(yè)務多，大型業(yè)務多的基層單位來說，就應當充分地認識到權責發(fā)生制會計核算方法的重要性，在自身的會計核算工作中采用權責發(fā)生制會計核算方法。

（二）結合財務規(guī)則以及決算制度確定

基層單位在采用權責發(fā)生制會計核算方法時，必須要將權責發(fā)生制核算方法和基層單位本身具體的財務規(guī)則和制度結合起來，避免因基層單位財務工作和財務核算脫節(jié)造成的會計資料真實性和準取消無法得到保障的問題?；鶎訂挝恢挥邪褭嘭煱l(fā)生制核算方法和基層單位本身具體的財務規(guī)則和制度結合起來，才能提高基層單位會計信息的真實性和準確性，從而真正達到為單位的決策提供有效的會計信息。

五、權責發(fā)生制在基層單位會計核算中的具體應用

（一）收入的核算

權責發(fā)生制在基層單位對收入核算的應用中，要堅持收入與支出分開核算，基層單位要設置專門的人員對基層單位收入進行核算?；鶎訂挝话l(fā)生經濟事項，基層單位會計人員就要依據收付實現制對這些經濟事項進行處理;對于基層單位的預算內支出和預算外支執(zhí)行的過程中，要嚴格按照財政國庫和財政專戶撥發(fā)的數額為依據計量，并針對收入種類的不同，將收入歸納到“基層收入”、“財政補助收入”或“其他收入”等分類中，分類一定要明確，避免因分類混亂造成的會計核算錯誤。

（二）支出的核算

為了規(guī)范基層單位的各項支出，明確基層單位各項支出的使用方向，避免基層單位會計核算工作存在灰色區(qū)域，基層單位對于自身的財務支出必須要明確。在發(fā)生經濟事項時，基層單位按照收付現實對支出事項進行處理;使用單位借款項所產生的利息正處在進財會核算時，基層單位要分年按月對利息費用進行清楚的提取和記錄，對于利息費用的記錄要按照基層單位提前制定好的結款利率及結款期限進行記錄。

綜上所述，采用權責發(fā)生制原則進行會計核算工作，是我國財政預算制度改革的趨勢，要立足我國的國情和財政管理體制的實際情況。在會計核算工作中采用權責發(fā)生制度，可以有效地規(guī)范單位自身的財務核算工作，加強對自身單位的資金管理，提升于資金的使用效率。

（作者單位：164700黑龍江省拜泉縣財政投資評審中心）